12
Так, объектами внутреннего аудита в коммерческой организации могут
выступать: доходы, расходы, активы и обязательства, капитал. Однако,
необходимо обратить внимание на то, что объекты проверок являются тесно
взаимосвязанными между собой, но при этом разделены по своем у
функциональному назначению, в связи с чем необходимо построение
информационных потоков между объектами проверки, т. к. это является
важным этапом в процессе построения эффективно функционирующей
системы внутреннего контроля и аудита.
Говоря об объекте внутрен него аудита необходимо выделить и
субъекты внутреннего аудита, которые можно классифицировать на три
группы по признаку их участия в контрольных мероприятиях:
— собственники предприятия, осуществляющие косвенно
стратегический контроль через постановку задач, заданий и должностных
инструкций внутренним аудиторам, ревизорам, консультантам;
— субъекты проверки (административно-управленческий персонал
или исполнительное руководство), выполняющие профессиональные и
контрольные функции;
— субъекты, в обязанности которых входит осуществление проверки.
К данной группе можно отнести сотрудников отдела вн утреннего контроля и
аудита, членов отдела ревизионной комиссии, сотрудников отдела
технического контроля и т. д.
Служба внешнего аудита как внутренний субъект обеспечения
экономической безопасности имеет огромное значение в процессе
преодоления внешних и внутренних угроз.
В настоящее время внутренний аудит находится в стадии развития и
становления, обусловленном гло бализаци ей бизнеса, появлением
управленческих проблем, которые необходимо решать
9
.
9
Мкртчян Д.Э. Внутренний аудит в цифровую эпоху//В сборн ике: Учетно – аналитическое и контрольное
обеспечение транспарентности деятельности эконо мически х су бъектов- материалы научно-
исследовательской работы преподавателей и студентов Финансового университета при Правительстве
Российской Федерации. Москва, 2019. С. 75-78.
13
Основной причиной, препятствующей развитию внутреннего аудита в
Российской Федерации является сложно сть применения в нашей стране
зарубежного опыта
10
.
Составляющими Российской модели внутреннего аудита являются
ревизия, цель которой проверка финансово-хозяйственной деятельности
организации, и сам внут ренний аудит, нацеленный на обеспечение
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, минимизацию
налогообложения, сохранность активов организации.
Таким образом, можно сделать вывод, что внутренний аудит, по сути,
дублирует функции внешнего аудита, что ставит под сомнение его
эффективность.
Вместе с тем, в последние годы наблюдается тенденция постепенного
внедрения опыта зарубежн ых компаний, в том числе в части понимания
целей и методов внутреннего аудита. Сегодня, внутренний ауд ит нацелен на
ревизию всех аспектов деятельности организации, в том числе проверку
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Основной целью любой организации выступает ее эффективная и
стабильная деятельность, направленная на улучшение ее функционирования
в будущем, а такж е на устойчивый рост и развитие, независимо от отрасли и
масштабов деятельности.
Необходимо учитывать, что успешное функционирование организаций
связано с рядом условий, таких как:
1) постоянный мониторинг и оценка финансовой устойчивости
организации;
2) создание информационных систем, обеспечивающих возможность
выбора альтернативных вариантов управленческих решений;
3) разработка и внедрение системы планирования и контроля
финансовой стабильности
11
.
10
Костарнова В.А., Макарьева В.Ю. Внутренний аудит как инструмент управления//В сборнике:
Экономическое развитие общества в современных кризисных условиях - сбор ник статей Международной
научно-практической конференции. 2019. С. 96-98.
14
Сегодня практически все экономические субъекты сталкиваются с
проблемами, которые связаны с возможностью утраты финансовой
независимости. Этому спосо бствую т не только внешние факторы, такие как
нестабильность экономической системы, постоянно изменяющаяся правовая
среда, но и внутренние факторы, влияние на которы е в со стояни и оказывать
сама организация. Так, каждый год множ ество компаний терпит убытки по
причине зло употр еблени й, невнимательности или недостаточной
профессиональной компетентности сотрудников.
Безусловно, в условиях экономической нестабильности, собственники
и руководители стремятся к сокращению расходов, происходит уменьшение
числа сотрудников и, в связи с этим, перераспределяются многие функции и
полномочия. Работники выполняют не свойственные им обязанности, что в
конечном итоге влияет на качество выполняемой работы, увеличивает
возможность допущения ошибок, принятия нерациональных решений.
Такая ситуация возникает в силу недостаточной эффективности
системы бухгалтерского и управленческого учета, а также из-за невысокой
степени контроля над ними.
Таким образом, для любой организации оценка рисков и
прогнозирование финансового состояния, является перспективным
направлением деятельности, позволяющим обеспечить устойчивый рост и
финансовую независимость. Кроме того, сегодня для организаций важно не
только оценивать риск, но также прогнозировать его возникновение и
обеспечить выработку мер, направленных на его минимизацию
12
.
Для этого необходимо наличие эф ф ективно го и сво еврем енного
контроля. Такой контроль должен быть организован в отношении
11
Костарнова В.А., Макарьева В.Ю. Внутренний аудит как инструмент управления//В сборн ике:
Экономическое развитие общества в современных кризисных условиях - сбор ник статей Международной
научно-практической конференции. 2019. С. 96-98.
12
Бирюкова А.В. Внутренний аудит: сущность становления на современных предприятиях//В книге:
Актуальные проблемы эко номи ки и управления: теория и практика Материалы III Республиканской с
международным участием интернет-конференции студентов, магистрантов и аспирантов. 2019. С. 24-27.
15
деятельности компании в целом, её структурных подразделений, а также
отдельных сотрудников
13
.
Внутренний аудит выступает достаточно действенным инструментом,
который позволяет не только уменьшить риск возникновения
неблагоприятных действий, но и выявить возмож ности увеличени я
эффективности деятельности организации, ее устойчивого роста в
долговременной перспективе, способы обеспечения финансовой
стабильности и независимости.
В настоящее время в России можно наблюдать тенденцию к
увеличению интереса по отношению к внутреннему аудиту. Так, во многих
организациях, относящихся к среднему и крупному бизнесу, функционируют
службы внутреннего аудита, а при отсутствии такого департамента,
большинство топ-менеджеров планируют его создание.
1.2.Методика проведения внутреннего аудита
Аудит эффективности деятельности организации выступает одним из
наиболее важных направлений внутреннего аудита.
Критериями его эффективности является соблюдение ряде принципов,
например: экономичн ость, рациональность использования ресурсов и
результативность проведения.
Как правило, аудит и анализ деятельности организации проводятся
независимо друг от друга, что приводит к отсутствию взаимосвязи между
оценкой достоверности показателей аудируемой финансовой отчетности и
результатами ее анализа
14
.
13
Бирюкова А.В. Внутренний аудит: сущность становления на современных предприятиях//В книге:
Актуальные проблемы эко номи ки и управления: теория и практика Материалы III Республиканской с
международным участием интернет-конференции студентов, магистрантов и аспирантов. 2019. С. 24-27.
14
Бомбин А.Ю. Внутренний аудит как ресурс для решения управленческих задач в системах контроля//В
сборнике: Актуальные проблемы менеджмента: менеджмент как важнейший фактор экономического роста и
подъема уровня жизни в регионах материалы международной научно-практической конференции. Санкт-
Петербургский государственный университет. Санкт-Петербург, 2019. С. 408-409.
16
Оценку необходимости проведения внутреннего ауд ита эффективности
деятельности, его объемов, периодичности и выбор основных направлений
осуществляют собственники или управленческий персонал организации.
Проведение внутреннего аудита можно представить в виде нескольких
последовательных и взаимосвязанных этапов:
1. Подготовка к проведению внутреннего аудита. Основная цель
данного этапа заключается в установке определенных показателей и
характеристик, отражающих финансово- хозяйственную деятельность
организации.
2. Сбор информации, направленный на составление стратегии и плана
внутреннего аудита. На данном этапе аудитор ам необходимо получить
необходимую информацию по выбранным аспектам аудита. Также
составляется график проведения работ и распределение обязанностей между
аудиторами. Происходит утверждение состава рабочих документов
15
.
3. Выполнение ауд ито рски х процедур. В ходе данного этапа
определяются методы получения доказательств по каждом у вопросу в рамках
проведения контрольных действий
16
.
Полученная информация систематизируется и анализируется.
4. На основании результатов внутреннего ауд ита с руководством
организации проводится обсуждение предварительного заключения, а также
выносятся предложения по исправлению недочетов. На данном этапе
аудиторами может быть получена дополнительная информация для
обоснования выводов аудиторов по результатам проверки.
5. Подготовка и выдача внутренними аудиторами отчёта специ алист ов
по результатам проведения проверки с предложениями и рекомендациями
17
.
15
Бомбин А.Ю. Внутренний аудит как ресурс для решения управленческих задач в системах контроля//В
сборнике: Актуальные проблемы менеджмента: менеджмент как важнейш ий фактор экономического роста и
подъема уровня жизни в регионах материалы международной научно-практической конференции. Санкт-
Петербургский государственный университет. Санкт-Петербург, 2019. С. 408-409.
16
Бирюкова А.В.Внутренний аудит: сущность становлени я на современных предприятиях//В книге:
Актуальные проблемы эко номи ки и управления: теория и практика Материалы III Республиканской с
международным участием интернет-конференции студентов, магистрантов и аспирантов. 2019. С. 24-27.
17
Мухортова А.В ., Грищенко О.В. Внутренний ауди т на предприятии//Colloquium-journal. 2019. № 7-7 (31).
С. 38-39.
17
При осуществлении аудита эффективности деятельности в качестве
контрольных процедур обычно выступ ают аналитические процедуры, в
основе которых лежат методы финансового, а также экономического анализа.
Использование таких аналитических процедур позволяет провести аудит
более эффективно и качественно.
Основная цель аналитических процедур при внутреннем аудите –
определение негативных тенденций в деятельности организации, выявление
ошибок в ходе формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности,
оценка их существенности и влияния на достоверность показателей
отчетности, вынесение рекомендаций по повышению эффективности
деятельности, стабилизации финансового состояния и путей развития
организации
18
.
При этом к целям аналити ческих процедур в системе внутреннего
аудита эффективно сти можно отнести как оценку тенденций развития
организации, контроль финансового состояния, выявление признаков
кризисных явлений, оценку возможности их предотвращения, так и анализ
конкурентных преимуществ продукции, работ, услуг организации по
сравнению с другим и сегментами рынка, выявление дополнительных
ресурсов и резервов, разработка способов их использования для увеличения
эффективности деятельности организации.
К источникам информации при аудите эффективности деятельности
относятся показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, регистры
бухгалтерского и налогового учета, а также первичные учетные документы
[4]. Кроме того, при аудите эффективности внутренним аудитором обычно
составляются аналитические таблицы, графики и диаграммы, которые
оформляются в виде рабочих документов.
18
Горшкова Ю.А. Внутренний и финансовый контроль и аудит в системе экономической безопасности //В
сборнике: Качество управленческих кадров и экономическая безопасность организации сборник материалов
национальной студенческой научно-практической конференции. Курск, 2019. С. 303-306.
18
Внутренний аудитор в ходе проверки может привлекать учетный,
финансовый аппарат, юристов, экономистов и управлен ческий персонал
организации.
В ходе внутреннего аудита необходимо получить сведения о
финансовом состоянии организации, ее финансовых результатах, а также о
перспективах деятельности.
План аудита эффективности включает контрол ьные процедуры,
которые структурированы в определенном порядке, составляя
последовательность действий внутреннего аудитора, обязательных для
получения достаточного количества аудиторских доказательств. С помощью
результатов внутреннего аудита эффективности деятельности, аудит ор может
сформировать мнение о теку щем финансовом состоянии организации, а
также выявить пути и способы ее развития в долгосрочный период.
Формируя методическое обеспечение, внутренние аудиторы
определяют конкретные методы анализа, которые целесообразно
использовать в ходе внутреннего аудита эффективности деятельности,
основываясь на целях, задачах, объеме аудита, а также на информ ационном
обеспечении, одним из составляющих которого, являются стандарты
осуществления аудиторских процедур.
Таким образом, внутренний аудит играет важную роль по обеспечению
контроля во всех сферах и направлениях деятельности орган изации , является
одним из главных инструментов, позволяющих принимать верные
экономические решения, направленные на обеспечение экономического
роста и финансовой устойчивости организации. В ходе внутреннего аудита
эффективности деятельности организации применяются аналитические
процедуры, направленные на оценку возможности возникновения рисковых
событий, что в свою очередь оказывает влияние на рост эффекти вности
функционирования организации.
19
1.3. Информационное обеспечение внутреннего аудита
Рыночные условия хозяйствования предопределяют объективную
необходимость позиционирования современного предприятия на рынке
конкурентных предложений, а также умение быстро реагировать на влиян ия
внешней экономической среды , использовать возможности внутренних
резервов экономического роста, использования внешней и внутренней
информации для принятия обоснованных управленческих решений.
В этой связи, одной из наиболее распространенных форм контроля за
деятельностью хозяйствующего субъекта в практике западных компаний
является организация служб внутреннего аудита.
При этом, в эпоху цифровых технологий, характеризующуюся
усилением роли информационных технологий в осуществлении деятельности
предприятий, предъявляются новые тр ебован ия к проведению внутреннего
аудита в различных организациях.
Информационные технологии, несомненно, стали катализатором
многих изменений, которые сегодня происходят быстрее, чем когда-либо. Не
трудно представить, что в течение нескольких лет мир будет выглядеть
совсем иначе – и внутренний аудит не является исключением
19
.
Самым большим таким изменением за несколько последних
десятилетий стало внедрение автоматизированных рабочих процессов в виде
электронных рабочих документов или систем управлени я аудитом .
Автоматизация обычно упрощает процесс повышения эффективности
работы в аудите, что часто приводит к экономии средств. А цифровизация же
отвечает за внедрение технологий, позволяющих радикально улучшить
производительность и эффективность предприятия.
19
Ваганова О.Е. Внутренний аудит в си стеме управления эк ономи ческим объектом//В книге: Учетно-
аналитическое обеспечение деятельности экономических субъектов различных отраслей в условиях
формирования цифровой экономики Аукина А.И., Ваганова О.Е., Евдокимова Н.А., Коблова Г.И., Макарова
Е.Н., Никорюкин А.В., Федотова Е.С., Чушинская О.С., Шапошникова И.В. Коллективная монография.
Саратовский социально-экон омическ ий институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова. Саратов, 2019. С. 128-
148.
20
Под эффектив ной стратегией цифровизации обычно подразумевается
использование облачных вычислений, социальных медиа, мобильных
технологий, аналитики больших данных, искусственного интеллекта и
интернета вещей.
Процесс оцифровки охватывает изменение всего предприятия – не
только одного или нескольких бизнес-процессов. Широко также и влияние
технологий на масштабы, актуальность ау дита будущего, если ау дитор ы
используют возможности, представляемые техно логи ческим и решениями,
они приобретут очень интересную и неотъемлемую роль в бизнес-среде.
Ведь новейшие технологии способствуют расширению прав и
возможностей сотрудников, позволяя им, путем использования того объема
данных, который можно обрабатывать с помощью ИТ, принимать быстрые
решения, внедрять инновации, адаптировать ся к бизнес-среде и выполнять те
или иные операции с большей скоростью, точ н остью и надежностью.
Если ауди торы не будут адаптироваться к изменениям, вызванным
технологичными инновациями, перспектива может быть мрачной: в лучшем
случае профессия, какой мы ее знаем сейчас, станет менее актуальной, а в
худшем – она, возможно, окажется вообще вне бизнеса
20
.
Но если аудиторы не будут адаптироваться к изменениям, вызванным
технологичными инновациями, перспектива может быть мрачной: в лучш ем
случае профессия, какой мы ее знаем сейчас, станет менее актуальной, а в
худшем – она, возможно, окажется вообще вне бизнеса. Также важно
осознавать, что при аудите бизнес- процессов, в которых используются
новейшие техн ологи и, могут возникнуть проблемы, поскольку
установленных стандартов, конкретно объясняющих, как действовать в
подобной сфере, еще не существует.
20
Ваганова О.Е. Внутренний аудит в системе уп равления экономическим объектом//В книге: Учетно-
аналитическое обеспечение деятельности экономических субъектов различных отраслей в условиях
формирования цифровой экономики Аукина А.И., Ваганова О.Е., Евдокимова Н.А., Коблова Г.И., Макарова
Е.Н., Никорюкин А.В., Федотова Е.С., Чушинская О.С., Шапошникова И.В. Коллективная монография.
Саратовский социально-экон омическ ий институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова. Саратов, 2019. С. 128-
148.
21
Поэтому уже сейчас необходимо начинать адаптировать сами методы
бухгалтерского учета и аудита, процедуры и процессы, связанные с ними,
под базу, сформирован ную цифровыми технологиями. Изменения в подходах
и процедурах аудита необходимы для обеспечения тр ебуемо го уровня
уверенности предприятия в изменившейся современной бизнес-среде
21
.
Фирмам нужно постепенно проводить стратегические преобразования,
которые являются ключом к успешной адаптации к эти м новым вызовам и
возможностям.
Инновационные технологии, влияющие на внутренний аудит.
Искусственный интеллект (AI): системы искусственного интеллекта
выполняют задачи, в решении которых раньше требовалось участие
человеческого интеллекта. Поскольку все больш е предприятий адаптируются
к ИИ, внутренним аудитор ам сл едует развивать компетенции по
предоставлению консультационных и гарантийных услуг, связанных с ИИ.
Роль внутреннего аудита в ИИ заключается в том, чтобы помочь
организации оценить степень, в которой искусственный интеллект будет
иметь эффект (отрицательный или положительный) на способность
организации создавать ценность в краткосрочной, ср еднесро чной или
долгосрочной перспективе. Интернет-вещей (IoT): устройства, которые
имеют датчики для сбора и передачи огромных объемов данных
22
.
Внутренние аудиторы должны получить целостное представление о
том, как работает организация, определяя, как именно развертывается в ней
IoT. Внутренним аудиторам также необходимо понять, как может повлиять
на деятельность организации технология Blockchain, используемая для
надежной тор говл и и владения цифровыми активами, и обеспечить
21
Ваниславский А.Г. Внутренний аудит субъекто в малого предпринимательства: особенности и
перспективы//материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. Нефтекамск, 2019.
С. 55-58.
22
Ваганова О.Е. Внутренний аудит в системе управления экономически м объектом//В книге: Учетно-
аналитическое обеспечение деятельности экономических субъектов различных отраслей в условиях
формирования цифровой экономики Аукина А.И., Ваганова О.Е., Евдокимова Н.А., Коблова Г.И., Макарова
Е.Н., Никорюкин А.В., Федотова Е.С., Чушинская О.С., Шапошникова И.В. Коллективная монография.
Саратовский социально-экон омическ ий институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова. Саратов, 2019. С. 128-
148.