52
документы должны храниться в специальных помещениях или закрытых
шкафах под ответственностью главного бухгалтера или лица, им
уполномоченного.
Все записи в бухгалтерском учете ведутся на основе первичных
документов. Затем сведения из них переносятся в учетные регистры, где они
систематизируются, т.е. записываются на бухгалтерских счетах.
В конце отчетного периода по данным учетных регистров заполняется
отчетность предприятия. Все первичные документы, поступившие в
бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по
форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение рек-
визитов) и по содержанию (законность операции, логическая увязка
отдельных показателей). Запрещается приним ать к исполнению и
оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат
действующему законодательству. Первичные документы, прошедшие
обработку, должны иметь отметки, исключающие возможность их
повторного использования.
Лица, составившие и подписавшие документ, несут ответственность за
своевременное и качественное его создание, за достоверность данных, за
передачу их в установленные сроки для записи в учетные регистры.
Согласно пункту 2 изучена учетная политика ООО «ИНМИП» и в
результате выявлено, что предприятие использует общую систему
налогообложения, следовательно платит налог на прибыль в размере
24%.Бухгалтерская отчетность предприятия состоит из бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках. При проверке обращ ается
внимание: применяется ли выбранная предприятием учетная политика всеми
его структурными подразделениями, в том числе выделенными на отдельный
баланс; соблюдается ли учетная политика в течение всего отчетного года.
Также проверено соответствие учетной политики действующему
законодательству. Если по решению конкретного вопроса отсутствуют
нормативные документы, предприятие самостоятельно в учетной политике
53
разрабатывает способ решения данного вопроса. При этом при разрешении
подобных вопросов предприятие исходит из требований действующего
законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Далее была проведена выборочная проверка наличия и правильности
составления бухгалтерского бал анса. В результате нами сделан вывод, что
на предприятии уделяется достаточно внимания составлению данного
документа и поэтому никаких нарушений в данной области не выявлено.
Составляется рабочий документ аудитора «Аудит оформ ления
первичных учетных документов, отражающих правильность заполнения
бухгалтерского баланса по учетным группам» ( таблица 7).
Таблица 7
Проверка правильности заполнения бухгалтерского баланса по
учетным группам
Содержании хоз.
операции
Сумма в
Главной
книге
(сальдо)
Сумма в
балансе
Сумма по
расчету
аудитора
Суммо-
вое
расхож-
дение
Харак-
тер
наруше-
ния
Основные
средства
128465
128465
128485,00
+20,00
Выявлено
нарушение
Дебиторская
задолженность
3500,0
3500,00
3520,00
+20,00
Нарушение
Предметом пристального внимания при осуществлении проверки
хозяйственно-финансовой деятельности ООО «ИНМИП» является
состояние аналитического учета всех его средств и ист очников их образования
с точки зрения своевременности его осуществления, полноты и достоверности
учетных и отчетных данных.
При проверке правильности заполнения бухгалтерского баланса по
учетным группам убедились в идентичности показателей аналитического
учета с показателями синтетического учета и сверили с показателем,
отраженным в балансе. Взаимосвязь была установлена следующим образом.
1. Сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам всегда
равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетичес кому счету.
2. Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических
счетов всегда равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или
кредитовому) объединяющего их синтетического счета.
54
3. Сумма сальдо на конец месяц по аналитическим счетам всегда
равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.
4. Нарушение указанных равенств свидетельствует о нарушениях
установленного действующим законодательство м порядка бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности.
При проверке правильности составления бухгалтерского баланса было
обращено внимание на следующие моменты:
1. Данные статей баланса на начало периода должны соответ-
ствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении
вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за
предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения.
2. Данные статей баланса на конец отчетного периода должны
быть подтверждены результатами инвентаризации.
3. Сумма статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми
органами, учреждениями банков должна быть согласована с ними и
тождественна.
4. Данные закл ючительного баланса должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного
регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.
5. Данные балансов на начало и конец года должны быть сопоста-
вимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и
той же статьи вступительного и заключительного балансов должны
быть объяснены правильности составления бухгалтерского баланса.
При проверке данного участка работы в бухгал терии было вы явлено
не соответствие по учетной группе «Запасы».
55
2.4. Специфика проведения аудита налогообложения
Аудит представляет собой метод подтверждения правильности
осуществляемых экономическими субъектами операций. В некоторых
случаях такое свидетельство в виде положительного аудиторского
заключения позволяет организациям быть уверенными в обоснованности
своих расчетов с государством по текущей деятельности. Поэтому проверка
расчетов по налогам и сборам, среди которых одним из сложных является
алгоритм исчисления налога на прибыль организаций, должна иметь четкую
последовательность и опираться на законодательные акты, чтобы ее
результаты удовлетворили всех заи нтересо ванны х пользователей налоговой
отчетности.
Цель аудита налогообложения компани и ООО «ИНМИП» -
подтвердить законность операций, связанных с получением доходов и
осуществлением расходов, согласно действующего налогового
законодательства и достоверность показателей, отраженных в регистрах
бухгалтерского и налогового учета, использованных при заполнении
налоговых деклараций.
Задачи аудита:
1. подтвердить достоверность и полноту признаваемых доходов;
2. убедиться в соответствии признаваемых расходов установленным
законодательством критериям;
3. проверить правильность расчетов налогооблагаемой базы;
4. оценить полноту величины исчисленных и уплаченных авансовых
платежей и самого налога на прибыль организаций.
Источниками инф ормации служат первичные учетные до кумен ты,
регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговая декларация и
расчеты авансовых платежей по налогу, платежные поручения на уплату
налоговых обязательств, журнал-ордер и ведомость по счету 68 «Расчеты по
56
налогам и сбор ам (налог на прибыль организаций)», бухгалтер ская
отчетность.
Для получения аудиторских доказательств по данному направлению
проверки внутренние аудиторы ООО «ИНМИП» применяют следующие
аудиторские процедуры:
- инспектирование — проверка учетных записей и документов на
предмет их санкцион иро вания, физический осмотр наличия и использования
материальных ценностей;
- пересчет — аудитор проверяет правильность расчета налоговой
базы, обоснованность переносимого убытка и отраженную в налоговых
декларациях сумму налога к уплате;
- аналитические процедуры — выявление, анализ и оценка
соотношений между финансово-экономическим и показателями деятельности
проверяемой организации.
Так как ООО «ИНМИП» - коммерческая компания не относящ аяся к
налогоплательщикам, для основных операций деятельности которых
предусмотрены отдельные нормы НК РФ — то внутренний аудит ведется по
общей методике в последовательности по элементам, описанным в
очередности указания на них в главе 25 НК РФ.
При проверке расчетов по налогу на прибыль организаций аудитор
убедился в правильности признания полученных за изучаемый период
доходов. Во-первых, сам факт признания подтверждается любыми
первичными докумен тами, составленными по деловым традициям
российского документооборота с наличием необходимых реквизитов.
Во-вторых, обращается внимание на метод признания — по факту
начисления или на момент оплаты. Для плательщиков налога действует
принцип - выручка и прочие доходы признаются по мере составления
документов и отгрузки товаров, выполнении работ, услуг независимо от
факта оплаты. Последствия действия данного принципа: не признаются
57
полученные авансы в счет будущих поставок материальных ценностей
(работ, услуг).
В-третьих, существует целый перечень денежных и материальных
операций, когда не признаются поступления в качестве доходов. В частности,
к ним относятся следующие:
1. если к организации не переходит право собственности:
поступившие суммы кредитов и займов; имущество и имущественные права,
полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2. при получении средств от учредителей или иные связанн ые с
расчетами с собственниками операции: взносы в уставный капитал; НДС,
принимаемый к вычету по амортизируемому имуществу, полученному от
учредителей; невостребованные дивиденды участниками хозяйственного
общества или товарищества; при возврате имущ ественного вклада от других
организаций; в виде имущества от учредителей с долей участия свыше 50%;
3. грантовые, безвозмездные и целевые поступления: в рамках
законодательства о содействии РФ; в виде амортизируемого имущества по
международным договорам, а также для атомных станций для повышения их
безопасности; все виды целевого финансирования и грантов, использованные
по установленному назначению;
4. иные хозяйственные факты деятельности организации: вы явленные
при инвентаризации права на интеллектуальную деятельность; возмещение
посредникам (комиссионерам и агентам ) части понесенных ими расходов
согласно заключен ных договоров, не входящих в их вознаграждения;
списанные по решению Правительства РФ налоговые долги; неотделимые
улучшения основных средств, сделанные арендаторами во время
пользования ими за арендную плату.
Было обращено внимание на состав признаваемых для
налогообложения доходо в, которы е делятся на выручку от продажи
собственной продукции или покупных товаров, оказания работ и услуг и
внереализационные доходы. Разница между ними заклю чает ся в факте
58
продажи: в первом случае происходит обмен имуществом, правами на него
или результатами каких-либо операций, во втором — при признании
внереализационных доходов — не происходит перехода права
собственности, по сути, организации получают прибыль, не совершив для
этого значительных усилий:
1) предоставление имущества в аренду — право собственности не
переходит, но поступают арендные платежи;
2) при выявлении имущества или доходов при инвентаризации — оно
уже списано или на доходы не надеялись, но все же получили;
3) при переоценке валю тных ценностей или изменении курсов валют
при операциях купли-продажи — возможность получения дохода никак не
связана с усилиями налогоплательщика и зависит то лько от политики
Центробанка;
4) при безвозмездном получении основных фондов и других
внеоборотных активов от разного рода лиц и организаций на выполнение
коммерческих целей — полученное имущество превращается в
собственность организаций без их усилий;
5) при использовании целевых поступлений и субсидий по иным,
кроме оговоренных при их получении, целям — доходы получены из
сторонних источников без потерь со стороны налогоплательщика.
Так и остальные внереализационные доходы, реестр которых
приводится в одноименной статье 250 НК РФ, не связаны с процессом
равноправного обмена ценностями или результатами определенных
операций, т. е. реализацией (http://www.consultant.ru).
Выручкой признается сумма требо ваний со стороны продавцов и
подрядчиков к покупателям и заказчикам за реализованные им продукцию,
товары (результаты работ и услуг). Выручка принимается в налоговом учете
при поступлении средств в денеж но й или натуральной формах, а также в
объеме возникших имущественных прав.
59
Расходы при ауди те расчетов по налогу на прибыль организаций
проверяются по анало гичн ым критериям: документальное оформление,
соответствие по методу признания, классификация на связанные с
производством и продажей или внереализационные.
Итак, затраты для налогообложения объявляются при наличии
оправдательных документов, оформленных с наличием всех обязательных
реквизитов, а если составлены на иностранном языке — то с построчным
переводом. Дополнительными условиями к данному критерию являются:
наличие связи с желанием получить доход и экономическое оправдание
совершенных операций, при которых происходит расходование имеющихся
ресурсов или принятие новых обязательств.
Все проверяемые документы должны соот ветст вов ать требованиям
российского делового оборота, требуется наличие обязательных реквизитов:
наименование, дата оформления, содержание и стои мость операции,
инициалы лица, составившего документ.
Экономическое оправдание расходов и корреляция их с доходами
имеют прямую взаимосвязь, т. е. затр аты должны иметь непосредственное
отношение к уставной деятельн ости компании , а если бизнес-операции
отнесены к категории побочных, то их осуществление должно предполагать
получение выгоды.
В компании ООО «ИНМИП» применяется кассовый метод
признания доходов. Он предполагает учет расходов при налогообложении
прибыли на момент фактической оплаты полученных ценностей, результатов
работ и услуг.
Кассовый метод выбирается автоматически наряду с учетом доходов
при условии соблюдения критерия о средней величине выручки в 1 млн
рублей за предыдущие 4 квартал. При этом признаются уплаченные авансы
поставщикам и подрядчикам под будущие от них поставки акти вов ,
выполнение работ и услуг. Расходы по оплате учитываются в некоторых
случаях в особом порядке:
60
а) выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу работников
организации по трудовым и иным договорам, сторонним лицам за
выполнение ими каких-либо действий, проценты за пользование всеми
видами заемных средств ум еньшают налоговую прибыль только по факту их
реальной оплаты, т.е. перечисления денег или передачи имущественной
выгоды;
б) материальные расходы признаются в случае полного перехода в
собственность организации используемых ресурсов без наличия
обязательства о погашении их стоимости, по производственным запасам
должно соблюдаться условие документального оформления списания сырья в
производство;
в) амортизация по основным средствам и нематериальным активам
учитывается на конец месяца в составе расходов только по оплаченному
амортизируемому имуществу;
г) все виды налоговых платежей признаются только после
перечисления средств с банковских счетов организации на счета
Федерального казначейства и только в период, на который приходится
операция погашения долга перед государством.
Учитываемые при налогообложении прибыли расходы
классифицируются на связанные с производством и реализацией и
внереализационные расходы.
Производственные расходы также делятся на виды. Основная
составляющая их величины приходится на затраты по производству,
хранению, транспортиров ке и перепродаже готовых продуктов, результатов
отдельных работ и услуг. Выделяют также ремонтные затраты, содержание
имущества в пригодном к эксплуатации состоянии. Отдельным пунктом идут
расходы на обязательное и добровольное страхование. Если затраты нельзя
отнести к названным пяти категориям, то их интерпретируют как прочие,
связанные с производством и реализацией.
61
Этот же блок расходов (производственные и коммерческие) в
налоговом законодательстве разделяют по элементам: материальные
расходы, расходы на оплату труда, амортизация и прочие расходы.
При проверке правильности налогового учета материальных затрат
ООО «ИНМИП» было обращено внимание на обоснованность признания
расходов в качестве таковых: в их состав включается стоимость переданных
в производство запасо в, сырья и ко мпл ектующ их , составляющих основу
производства; внешней и внутренней упаковки; различные виды
специальных инструментов и недорогостоящего оборудования,
признаваемого в виде оборотных активов; работ и услуг производственного
назначения; природоохранных мероприятий.
При этом стоимость названных материальных ресурсов включается в
расходы, если они не только переданы в производство, но и начали
использоваться. Кроме того, из совокупного объема материальных затрат
могут быть исключены возвратные отходы в виде остатков запасов,
образовавшихся в процессе производства и утративших первоначальные
потребительских качества исходных ресурсов.
Списание материальных запасов в налоговом учете ООО «ИНМИП»
осуществляется по стоимости единицы ресурсов.
Расходы на оплату труда имеют широкий перечень начислений
обязательного или добровольного порядка со стор оны ООО «ИНМИП» в
пользу своих работников. К обязательным начислениям в ООО «ИНМ ИП»
относят выплаты и вознаграждения в денежной и натуральной формах,
признаваемые в качестве:
а) прямой оплаты отработанного времени или выполненного объема
работы: оклад или сдель ны е расценки за единицу работы, тарифы по
договорам гражданско-правового характера;
б) компенсирующие выплаты за выполнение работниками трудовых
функций в условиях, отличных от общ еустановленных, с учетом специфики
профессии и должности: многосменный режим, сверхурочные, работа в