34
фирмы и аудиторы не обладают полномочиями проверять предприятия, в
которых они вели или восстанавливали учет, формировали бухгалтерскую
отчетность.
Это ограничение определено тем, что сложно сохранять объективность,
проверяя свою собственную работу.
Профессиональная компетентность – это принцип, который вытекает
из самой сущности аудита в качестве проверки отчетности предприятия. В
технике хорошо и давно известно, что в случае проверки некоторого объекта
правильность производства измерительного прибора должна быть более
высокой, чем точность объекта, который проверяется, в обратном случае
проверка становится лишенной смысла.
По этой же причине и аудитор должен быть подготовлен
профессионально лучше, чем главный бухгалтер, который составляет
отчетность проверяемого предприятия.
Следовательно, профессиональная компетентность – это принцип,
который заключается в том, что аудитор должен владеть существенным
объемом знаний, умением квалифицированно использовать данные знания
при исследовании определенных ситуаций.
Профессиональная компетентность аудитора обеспечена
установленными законодательно требованиями к образованию и стажу
работы лица, которое решило стать аудитором, а также системой подготовки
и повышения квалификации аудиторов и системой их аттестации
1
.
В случае проведения аудиторской проверки аудитор может обладать
информацией, которая содержится почти в любом документе предприятия, в
т.ч. и в тех, содержание которых представляет собой коммерческую тайну.
1
Емельяненко, М.А. Развитие аудита в России: современные реалии и перспективы / М.А.
Емельяненко // Экономический анализ, учет и аудит: современные достижения науки и
практики. Сборник научных трудов по материалам I Международной научно-
практической конференции. - 2017. - С. 182-188
35
Именно поэтому аудиторская деятельность является немыслимой без
конкретных гарантий в сохранении аудитором коммерческой тайны
предприятия для клиента, т.е. в следовании принципу конфиденциальности.
Принцип конфиденциальности состоит в том, что аудиторы должны
гарантировать сохранность документов и получаемых, и составляемых в
процессе аудита, должны не отдавать эти документы никаким третьим лицам,
не разглашать информацию, содержащуюся в них, без письменного согласия
проверяемого предприятия.
Принцип конфиденциальности можно нарушать только в том случае,
который прямо предусмотрен действующим законодательством.
В других случаях конфиденциальность необходимо соблюдать
обязательно, даже если аудитор предполагает, что разглашение информации
об обследуемом субъекте не причинит ему экономического ущерба.
Принцип конфиденциальности не может быть ограничен во времени,
т.е. он должен быть соблюден аудитором вне зависимости от того,
прекращены или продолжаются отношения с клиентом.
Конфиденциальность – это не только неразглашение сведений
аудитором.
Принцип конфиденциальности подразумевает также, что аудитор не
имеет право использовать в своих интересах, в интересах своего предприятия
или в интересах третьих лиц конфиденциальные данные о делах клиента,
которые стали ему известными в процессе профессиональной деятельности.
Принцип конфиденциальности обеспечен законодательным
закреплением нормы, которая предусматривает обязанность следования ему
аудиторами
1
.
Профессионализм поведения – это принцип аудита, который
заключается в том, что аудитор обязан поддерживать хорошую репутацию
профессии, не допускать совершения поступков, которые способны (в
особенности с точки зрения потенциальных пользователей и клиентов
1
Золотарева, Г.И. Аудит / Г.И. Золотарева, И.В. Федоренко. – М.: Инфра-М, 2017. – 450 с.
36
аудиторской информации) подорвать уважение и доверие к аудитору,
уважение и доверие к аудиторской профессии.
Несомненно, что если аудитор подорвет доверие к себе неэтичным
поступком, то его мнение, которое выражается в аудиторском заключении,
может восприниматься скептически. В «Кодексе этики аудиторов России»
1
приведены Основные нормы профессионального поведения. Основными из
них являются следующие:
- аудиторы должны относиться к коллегам доброжелательно,
воздерживаться от безосновательной критики в их адрес, от обсуждения их
профессиональных и деловых качеств;
- аудиторам необходимо воздерживаться от участия в разного рода
сравнительных рейтингах и исследованиях, результаты которых
предназначаются для открытой публикации;
- аудиторам не подобает заниматься рекламой своих услуг при помощи
сравнения с иными аудиторами, самовосхваления, обоснований
благоприятного результата;
- аудиторам надлежит воздерживаться от выплат и получений
комиссионных за передачу или получение клиентов, передачу другому лицу
услуг третьей стороны;
- при смене аудитора клиентом приглашенному вновь аудитору
надлежит спросить прежнего аудитора, не имеется ли профессиональных
причин для отказа от клиента.
Следовательно, изучение принципов внутреннего аудита считается
основным моментом при проведении внутреннего аудита
2
.
1
Емельяненко, М.А. Развитие аудита в России: современные реалии и перспективы / М.А.
Емельяненко // Экономический анализ, учет и аудит: современные достижения науки и
практики. Сборник научных трудов по материалам I Международной научно-
практической конференции. - 2017. - С. 182-188
2
Прокудин, Е.А. Внутренний контроль аудируемого лица в системе оценки качества
аудита / Е.А. Прокурин // Учет и контроль. - 2017. - № 3 (16). - С. 22-30
37
Выводы по первой главе:
Аудитор – это лицо, которое проверяет состояние финансово-
хозяйственной деятельности организации за некоторый период времени.
Понятие «аудит» намного шире понятий «ревизия» и «контроль».
Аудит обеспечивает как проверку достоверности финансовых
показателей, так и разработку мероприятий по оптимизации хозяйственной
деятельности предприятия, разработанных с целью рационализации затрат и
повышения прибыли. Экономическая сущность аудита в настоящее время
заключается в независимом контроле функционирования проверяемой
организации.
В России существуют две формы аудита, такие, как обязательный и
инициативный. По объему и составу проверяемой документации аудит
делится на аудит годовой бухгалтерской отчетности и специальный аудит.
Аудит по виду исполнителя аудиторских услуг подразделяют на внешний и
внутренний.
Внутренний контроль является системой мер, применяемых
руководителями предприятия для более эффективного исполнения всеми
сотрудниками своих обязанностей при осуществлении хозяйственных
операций.
Этапами деятельности предприятия являются снабжение,
производство, реализация – это объекты внутреннего контроля. При
реализации внутреннего контроля применяются разные методы:
бухгалтерский финансовый учет; бухгалтерский управленческий учет; аудит,
ревизия, контроль; теория управления.
Ролью внутреннего аудита является оценка качества информации,
которая предоставляется аппарату управления предприятия с целью
принятия решений, и анализ полезности использования методики оценки
информации на предприятии.
38
Целью внутреннего аудита является улучшение организации и
управления производством, нахождение и мобилизация резервов роста
предприятия.
Виды внутреннего аудита: операционный (управленческий) аудит;
аудит на соответствие требованиям; аудит финансовой отчетности.
Система внутреннего контроля является очень сложным и тонким
организмом, неотъемлемыми составляющими которого считаются абсолютно
все подразделения организации, все области его функционирования и
деятельность каждого сотрудника предприятия.
Методология любой науки делится на две составляющие: общую и
конкретную.
Изучение объектов аудита выполняется при помощи двух групп
методов: это общенаучные методы и специальные приемы. К общенаучным
методам относятся дедукция, индукция, анализ, синтез, аналогия,
конкретизация, абстрагирование, моделирование, классификация. К
специальным приемам аудита относятся наблюдения, опрос, подсчет,
подтверждение, аналитический обзор и т.д. Выделяются два подхода в при
определении методов аудита и бухгалтерского учета – это аддитивный и
процедурный.
Методология внутреннего аудита в настоящее время недостаточно
раскрыта в работах зарубежных и отечественных авторов.
39
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
в ООО «МАЯК»
2.1 Общая характеристика ООО «МАЯК»
ООО «МАЯК» - это компания, работающая на российском
строительном рынке. За время своего существования, приобретенный опыт
монтажа и пусконаладочных работ наружных и внутренних инженерных
систем зданий позволяет успешно решать поставленные задачи на объектах
любого объема и сложности.
ООО «МАЯК» оказывает следующие услуги:
- проектирование инженерных систем;
- монтаж;
- пусконаладочные работы;
- сервисное обслуживание;
- ввод объекта в эксплуатацию;
- горизонтальное направленное бурение;
- аренда строительной техники.
Показатели размера предприятия представлены в таблице 4.
Таблица 4
Показатели размера предприятия
Показатели
2016
2017
2018
2018 в % к
2016
Выручка, тыс.
руб.
145783
157836
169508
116,2
Среднесписочная
численность
работников, чел.
48
51
52
108,0
Среднегодовая
стоимость
основных
средств, тыс.
руб.
5412
5552
11860
219,1
40
По показателям размера предприятие относится к малым
предприятиям. В динамике произошло увеличение выручки, что повлекло за
собой рост персонала.
При этом среднегодовая стоимость основных средств возросла, в связи
с необходимостью приобретения основных средств.
Состав и структура основных средств представлены в таблице 5.
Таблица 5
Состав и структура основных производственных фондов
предприятия (на конец года)
Виды основных
средств
2016
2017
2018
2018 в
% к
2016
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Здания
2279
40,2
2179
40,1
11922
65,2
523,1
Сооружения
1100
19,4
1038
19,1
1097
6,0
99,7
Машины и
оборудование
1978
34,9
1918
35,3
4589
25,1
232,0
Транспортные
средства
251
4,4
239
4,4
548
3,0
218,3
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
51
0,9
48
0,9
128
0,7
251,0
Другие виды
основных средств
11
0,2
10
0,2
-
-
-
Всего основных
средств
5669
100
5435
100
18286
100
322,6
В том числе:
- производственные
5699
100
5435
100
18286
100
322,6
-
непроизводственные
-
-
-
-
-
-
-
В период с 2016г. по 2018г. стоимость основных средств выросла в 3,2
раза. Рост был отмечен по всем видам основных средств, кроме сооружений
(-0,3%).
В структуре основных производственных фондов наибольший
удельный вес принадлежит зданиям, доля которых составила 40,2% от
общего объема основного капитала, а в 2018 г. – 65,2% в связи со
строительством складских помещений.
Осуществление производственного и торгового процесса требует
наличия большого объема машин и оборудования, при этом в условиях
41
наращивания объемов продаж предприятие закупило дополнительное
оборудование. На предприятии имеется одно транспортное средство, которое
осуществляет перевозку готовой продукции (рис. 4).
Рисунок 4 – Структура основных средств, %
Обеспеченность предприятия основными средствами и эффективность
их использования представлена в таблице 6.
Таблица 6
Показатели обеспеченности основными средствами и
эффективность их использования на предприятии
Показатели
2016
2017
2018
2018 в %
к 2016
Выручка, тыс. руб.
145783
157836
169508
116,2
Среднесписочная
численность работников,
чел.
48
51
52
108,0
Среднегодовая стоимость
основных средств, тыс. руб.
5412
5552
11860
219,1
Чистая прибыль, тыс. руб.
2016
2390
3936
195,2
Фондовооруженность, тыс.
руб.
112,75
108,86
228,08
202,3
Фондоотдача, руб.
26,93
28,42
14,29
53,1
Фондоемкость, руб.
0,04
0,04
0,07
175,0
Рентабельность
(убыточность) ОПФ, %
18,2
28,8
39,1
-
0
20
40
60
80
100
2016
2017
2018
40,2
40,1
65,2
19,4
19,1
6
34,9
35,3
25,1
4,4
4,4
3
0,9
0,9
0,7
0,2
0,2
0
Другие виды ОС
Производственный и
хозяйственный инвентарь
Транспортные средства
Машины и оборудования
Сооружения
Здания
42
За анализируемый период темп роста стоимости основных средств
превысил темп роста выручки от продаж. В результате чего фондоотдача
уменьшилась на 53,1% (рис. 5). Однако для организации это не является
негативным моментом, так как связано с расширением объемов деятельности
в ООО «МАЯК».
Рисунок 5 – Динамика фондоотдачи, руб.
Рисунок 6 – Динамика фондовооруженности, тыс.руб.
0
5
10
15
20
25
30
2016
2017
2018
26,93
28,42
14,29
0
50
100
150
200
250
2016
2017
2018
112,75
108,86
228,08
43
В результате более высокого темпа роста стоимости основных средств
и по сравнению с темпом роста численности работников
фондовооруженность возросла на 102,3%.
Состав и структура оборотных средств представлены в таблице 7.
Таблица 7
Состав и структура оборотных средств предприятия
Виды оборотных
средств
2016
2017
2018
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Запасы
3613
57,9
8239
48,7
6003
32,2
Денежные средства
в кассе и на счетах
в банке
95
1,5
1720
17,2
2822
32,0
Дебиторская
задолженность
2532
40,6
3393
34,1
3157
35,8
Итого оборотные
средства
6240
100
9959
100
8825
100
За анализируемый период величина оборотных средств возросла на
41,4%. При этом рост был отмечен по всем видам. Наибольший рост был
отмечен по денежным средствам в связи с большими продажами в декабре,
это не позволило перевести денежные средства в другие виды активов.
Доля отдельных элементов оборотных средств в 2018 г. была примерно
равна (рис. 7).
Рисунок 7 – Структура оборотных средств, %
0
20
40
60
80
100
2016
2017
2018
40,1
34,1
35,8
1,5
17,2
32
57,9
48,7
32,2
Запасы
Денежные средства в кассе
и на счетах в банке
Дебиторская
задолженность