5
Содержание
Введение ................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты внутреннего аудита в организации ................. 8
1.1 Сущность внутреннего аудита организации, его принципы и задачи ....... 8
1.2 Место внутреннего аудита в системе управления организацией ............ 13
1.3 Методологические аспекты внутреннего аудита ...................................... 17
Глава 2. Анализ организации внутреннего аудита в ООО «Т.Ц.М-2» .............. 25
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Т.Ц.М-2»......... 25
2.2 Характеристика системы внутреннего аудита организации и оценка ее
эффективности .................................................................................................. 34
2.3 Оценка существующих рисков организации и системы информационного
обеспечения для их управления ...................................................................... 44
Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию системы внутреннего
аудита ООО «Т.Ц.М-2» ........................................................................................ 61
3.1 Предложения по совершенствованию системы внутреннего аудита ООО
«Т.Ц.М-2» ......................................................................................................... 61
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий .............................. 68
Заключение ........................................................................................................... 75
Список использованных источников .................................................................. 79
Приложения .......................................................................................................... 85
6
Введение
В современных динамичных условиях внешней среды функционирования
организаций возрастает необходимость в обеспечении ее стабильного и
безопасного развития с целью обеспечения дальнейшего увеличения
экономического потенциала. Поскольку в настоящее время все больше
возрастает вероятность возникновения рисковых событий и реализации
деятельности организации в условиях неопределенности, возрастает роль
своевременного получения информации о текущей, финансовой и
инвестиционной деятельности, что позволяет более эффективно реализовывать
оперативную деятельность в рамках действующей стратегии развития.
Информация об эффективности деятельности организации находит свое
отражение в данных бухгалтерского учета. Однако достоверность такой
информации, ее объективность и качество требуют экспертной оценки, которая
находится в компетенции внутренних и внешних аудиторов. На основании
достоверной финансовой отчетности принимаются более качественные
экономические решения, а также снижается вероятность реализации
экономических рисков. Внутренний аудит в организации также направлен на
реализацию контрольных мероприятий в сферах финансов, производства,
управления персоналом, маркетинга, логистики и других.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы в современных
условиях возрастает ввиду увеличения роли аудита, без которого снижается
вероятность принятия качественных управленческих решений,
обеспечивающих эффективное функционирование субъекта хозяйствования.
Цель исследования – на основании исследования теории, методологии и
организации внутреннего аудита разработать мероприятия по
совершенствованию внутреннего аудита на примере конкретного предприятия.
Для достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать сущность внутреннего аудита организации, его принципы и
задачи;
7
- определить место внутреннего аудита в системе управления
организацией;
- рассмотреть методологические аспекты внутреннего аудита;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Т.Ц.М-2»;
- охарактеризовать систему внутреннего аудита в организации и оценить
ее эффективность;
- оценить существующие риски организации и системы
информационного обеспечения для их управления;
- разработать предложения по совершенствованию системы внутреннего
аудита ООО «Т.Ц.М-2»;
- оценить эффективность предложенных мероприятий.
Предметом исследования является совокупность теоретических,
методических и практических проблем внутреннего аудита в системе
управления предприятием.
Объектом исследования является ООО «Т.Ц.М-2», г. Севастополь.
Методы исследования. В процессе исследования использовались
системный подход, анализ и синтез, сравнение и обобщение, классификация,
структурный и сравнительный анализ и другие методы.
Научная новизна и практическая значимость исследования. Научная
новизна исследования состоит в том, что на основе обобщения теоретического
материала по теме исследования определено место внутреннего аудита в
системе управления предприятием, предложены направления
совершенствования аудита на основе риск-ориентированного подхода.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что
полученные выводы и рекомендации могут быть использованы в практической
деятельности как исследуемого предприятия, так и предприятий со сходными
характеристиками с определенными допущениями и дополнениями.
Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав основной
части, заключения, списка использованных источников и приложений.
8
Глава 1. Теоретические аспекты внутреннего аудита в организации
1.1 Сущность внутреннего аудита организации, его принципы и
задачи
Внутренний аудит - это сложное, многоплановое явление, которое
динамично развивается. В современном понимании внутренний аудит является
деятельностью по оценке надежности и эффективности существующей на
предприятии системы бухгалтерского учета и составляющих системы
внутреннего контроля, а внутренние аудиторы – это специалисты, способные
объективно и профессионально провести такую оценку.
Среди многочисленных определений внутреннего аудита, предлагаемых
учеными, считаем наиболее актуальными следующие, которые характеризуют
разноплановость понимания сущности данного понятия:
- система реализация проверочных продукции специализированной
внутренней службой, целью которой является обеспечение эффективного
функционирования предприятия за счет реализации оценочных, аналитических
и контрольных процедур, в том числе в отношении достоверности финансовой
отчетности и политики ведения бухгалтерского учета;
1
- проверки, выполненные внутри предприятия его работниками
(внутренними аудиторами) с целью предоставления необходимой информации
руководству для принятия управленческих решений и осуществления
внутреннего текущего контроля;
2
- функция управления, которая направлена на обеспечение контроля за
правильным отражением в учете и финансовой отчетности финансовых
результатов хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с
требованиями действующего законодательства, а также учетной политикой и
1
Брянцева Т.А. Внутренний аудит: назначение и способы организации/ Т.А. Брянцева, Ю.В. Хороших//
Белгородский экономический вестник. – 2016. - №2 (82). – С.167.
2
Данилкова С.А. Внутренний аудит как бизнес-инструмент эффективного функционирования субъекта
хозяйствования/ С.А. Данилкова// Бухгалтерский учет и анализ. – 2018. - №4 (256). – С.24.
9
внутренними процедурами, установленными внутренними распорядительными
документами; осуществлением системного анализа; оценкой эффективности
системы управления; своевременностью, правильностью, полнотой и
точностью отображения основной и иной деятельности в отчетности;
обеспечением сохранности активов.
3
Данные определения является свидетельством того, что суть внутреннего
аудита не должна ограничиваться контрольными и оценочными функциями.
Как следует из определений, основная цель внутреннего аудита:
совершенствование хозяйственной деятельности организации и повышение ее
стоимости, а также содействие в достижении организацией поставленных
целей. Считаем, что такой подход к определению цели внутреннего аудита
наиболее полно отражает его сущность.
Объектом внутреннего аудита является хозяйствующий субъект,
отдельные его структурные подразделения и процессы.
4
Предметом - система управления предприятием; состояние соблюдения
требований законодательства, нормативных актов, распоряжений
администрации; система бухгалтерского учета и внутреннего контроля; система
управления рисками; состояние использования и сохранности имущества,
уровень обеспеченности ресурсами и их использования; отдельные бизнес-
процессы и т.д.
5
Концепция внутреннего аудита (система взглядов на его организацию и
функционирование) базируется на принципах, которые лежат в основе
формирования, функционирования и совершенствования системы внутреннего
аудита. При этом обозначенные принципы можно разделить на три группы:
общие, специфические и этические (рис. 1).
3
Мухлынина И.В. Сущность внутреннего аудита и его функции/ И.В. Мухлынина// Актуальные проблемы и
перспективы развития экономики: российский и зарубежный опыт. – 2016. - №3. – С.47.
4
Глазунова Ю.А. Внутренний аудит: организация, теория и методология// Ю.А. Глазунова// Дельта науки. –
2016. - №2. – С.101.
5
Климошенко М.И. Внутренний контроль и аудит для снижения рисков финансово-хозяйственной
деятельности и антикризисного управления компанией/ М.И. Климашенко, М.Д. Талатынова// Научные записки
ОрелГИЭТ. – 2019. - №2 (30). – С. 12.
10
Рисунок 1 – Принципы внутреннего аудита
6
Следует акцентировать внимание на том аспекте, что реализация
внутреннего аудита в организации невозможна без функционирования
эффективной системы управления, и, наоборот, при отсутствии качественного
управления и внутренний аудит не может эффективно осуществляться, т.е.
данные элементы являются взаимосвязанными и взаимозависимыми, поэтому и
цель внутреннего аудита формируется в рамках системы управления
организацией (рис. 2).
Главная цель внутреннего аудита - совершенствование деятельности
компании на основе предоставления достоверной и своевременной
информации:
- владельцам (инвесторам) - о деятельности компании;
- совету директоров - о деятельности менеджмента компании по
достижению стратегических целей компании;
- менеджменту - о соблюдении работниками стандартов ведения бизнеса.
7
6
Давлетова Г.Р. Внутренний аудит как одна из форм внутреннего контроля/ Г.Р. Давлетова// Тенденции
развития науки и образования. – 2016. - №19-2. – С.13.
7
Рогуленко Т.М. Основы аудита: учебник/ Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: Флинта, 2017. – С. 120.
Принципы внутреннего аудита
Общие принципы
Специфические
принципы
Этические принципы
- целеполагание;
- системно-
процессуальный
подход;
- развитие;
- эффективность.
- разграничение
исполнения и
контроля;
- разрешение и
одобрение;
- регламентация и
стандартизация;
- своевременное
уведомление о
выявленных
недостатках;
- ответственность
- честность;
- объективность;
- независимость;
- профессиональная
компетентность;
- конфиденциальность;
- профессиональное
поведение.
11
Рисунок 2 – Внутренний аудит в системе корпоративного
управления
8
8
Хачатурян К.С. Роль внутреннего аудита в системе корпоративного контроля/К.С. Хачатурян//Современные
проблемы управления природными ресурсами и развитием социально-экономических систем: материалы XII
Компания
Ключевая цель – устойчивое
развитие компании
Корпоративное управление
Ключевая цель – баланс
корпоративных интересов
Внутренний аудит
Цель – предоставление объективной и своевременной
информации для совершенствования управления компанией
Внутренний аудит
управления рисками.
Цель –
предоставление
информации для
совершенствования
управления рисками
Внутренний аудит
эффективности
внутреннего
контроля. Цель –
предоставление
информации для
совершенствования
внутреннего
контроля
Внутренний аудит
системы корпоративного
управления
Цель – предоставление
информации для
совершенствования
системы корпоративного
управления
Составление программы внутреннего аудита по поставленным
целям
Критерии и показатели выполнения задач внутреннего аудита
Механизм реализации задач внутреннего аудита
Оценка достижения поставленных целей
Результат выполнения задач и поставленных целей –
предоставление выводов и рекомендаций внутреннего
аудитора по результатам проверки
Мониторинг
12
Система внутреннего аудита может достичь поставленные цели путем
решения следующих задач:
- формирование финансово-экономической и рыночной устойчивости;
- соответствие деятельности компании целевым установкам и
ориентирам;
- соблюдение требований законодательства и действующих нормативных
актов;
- обеспечение таких свойств исходящей информации как точность,
полнота, объективность и прозрачность;
- совершенствование контрольных процедур с целью оптимизации
использования имеющихся ресурсов.
9
Обозначенные цели и задачи должны быть четко определены и понятны
не только тем, кто проводит внутренний аудит, но и тем, кому будут
предоставлены его результаты. При составлении программы аудита по
поставленным целям перед внутренними аудиторами ставятся индивидуальные
задачи:
- сбор информации о предмете аудита, оценка аудиторских рисков,
ознакомление с результатами предыдущих аудиторских проверок;
- выбор наиболее важных участков, критериев и показателей;
- формирование состава аудиторской группы (определяется уровень
контроля за деятельностью группы и готовится график проведения проверки).
10
Механизм системы внутреннего аудита позволяет выстроить
эффективные коммуникации, а также выразить аудиторское мнение о
достижении цели внутреннего аудита.
международной научной конференции: в 4-х частях. - М.: Московский университет им. С.Ю. Витте, 2016. - С.
305.
9
Сосунова Л.С. Внутренний аудит как составной элемент системы управления/ Л.С. Сосунова, Р.И. Закирова,
Д.Р. Давыдова// Успехи современной науки и образования. – 2016. - №12. – Т.3. – С.121.
10
Шеремет А.Д. Аудит: учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. –
С. 248.
13
1.2 Место внутреннего аудита в системе управления организацией
Эффективная система информационного обеспечения управления
предприятием является одним из ключевых факторов, влияющих на
перспективы развития бизнеса.
Для каждой организации характерно наличие кругооборота потоков
информации, при этом функционирование системы управления обеспечивается
благодаря именно использованию данных потоков информации, как входящих,
так и исходящих (рис. 3).
Рисунок 3 – Процесс генерации информационных ресурсов на
предприятии
11
Одним из основных критериев, влияющих на выбор того или иного
управленческого решения, являются объем и качество доступной информации.
Важной составляющей информационного пространства выступает внутренний
аудит. Таким образом, внутренний аудит является объективно необходимым
элементом управленческой деятельности, с помощью которого оценивают
хозяйственные ситуации, выявляют отклонения и формируют научно
обоснованные управленческие решения.
Известный немецкий специалист в области менеджмента В.И. Кнорринг
отмечает, что «управление - это непрерывный и целенаправленный процесс
воздействия на объект управления, которым может быть лицо, коллектив,
11
Иванчук А.В. Внутренний аудит в современной России/ А.В. Иванчук, Л.С. Сосунова// Вектор экономики. –
2019. - №5 (35). – С.8.
Исходная
информация
Первичная
информация,
отображающая
изменения
объекта
Обработка
первичной
информации,
ее
трансформация
в исходящую
Сертификация,
идентификация,
структурирова-
ние исходящей
информации
Информационное
взаимодействие с
пользователями
Обратная связь через внутренний аудит
14
технологический процесс, предприятие или государство, для достижения
оптимальных результатов при наименьших затратах времени и ресурсов».
12
Субъектом управления является система выработки управленческих
решений (управляющая система), объектом управления - система, на которую
направлено воздействие (управляемая система). Любая форма управления
невозможна без контроля управляющей системы за выполнением управляемой
системой ее требований и задач. Контроль осуществляется непрерывно,
включая завершающий этап управленческой деятельности. Но контроль не
только логически завершает процесс управления, но также является началом
для принятия новых управленческих решений. Таким образом, контроль
является частью и элементом управленческого процесса.
13
Оперативное управление предприятием осуществляет его
исполнительный орган, создающий службу внутреннего аудита, которая
информирует заинтересованных менеджеров о соответствии фактических
результатов прогнозным, предоставляет сведения об эффективности
деятельности подразделений. Информация должна быть систематизированной
и содержать количественную величину отклонений от плана и по возможности
- анализ причин таких отклонений.
14
Внутренний аудит, как независимая, систематическая и регламентирована
внутренняя функция, уже давно занял особое место в системе управления
предприятием. Он даже в большей степени, чем внешний аудит, нацелен на
уменьшение информационного риска и устранение возможных негативных
последствий.
Менеджмент, опираясь на беспристрастные оценки текущего состояния
дел и предоставленные внутренними аудиторами рекомендации, имеет
возможность принимать качественные оперативные, тактические и
12
Ершова Ю.Н. Внутренний аудит и контроль на предприятиях и в организациях//Аллея науки. -2018. -Т. 2. -
№11 (27). -С. 520.
13
Колесников В.В. Внутренний аудит в системе корпоративного контроля/ В.В. Колесников, О.А. Фалькович//
Учебные записки Тамбовского отделения РОСМУ. – 2017. - №8. – С.202.
14
Тангиева А.Б. Система внутреннего контроля и внутренний аудит/ А.Б. Тангиева// Достижения науки и
образования. – 2018. - №11 (33). – С.28.