15
стратегические управленческие решения. Следовательно, функция внутреннего
аудита в системе управления современным предприятием является уникальной,
а для его руководства имеет особое информационное и консультационное
значение (рис. 4).
Рисунок 4 – Место внутреннего аудита в системе управления
предприятием
15
Итак, в процессе взаимодействия системы управления и внутреннего
аудита могут быть выявлены следующие связи:
- обратная связь между персоналом вследствие реализации ими трудовых
задач;
- обратная связь между управленцами, подразделениями предприятия, а
также центрами ответственности;
- - обратная связь между подразделениями предприятия, видами
деятельности и достигнутыми результатами.
15
Савин А.А. Аудит: учебник и практикум для академического бакалавриата/ А.А. Савин, И.А. Савин, Д.А.
Савин. – М.: Юрайт, 2015. – С.225
МЕНЕДЖМЕНТ
исследования,
оценки,
рекомендации
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ
данные о финансово -
хозяйственной деятельности
предприятия
Производство
Отдел кадров
Служба логистики
Финансовый отдел, бухгалтерия
Юридический отдел
Отдел сбыта
16
Выполняя роль обратной связи, внутренний аудит обеспечивает
достижение предприятием намеченных целей путем сравнения фактического
состояния разработанным критериям. Он позволяет оценить существующую
ситуацию с целью выбора потенциальных корректирующих мероприятий для
достижения базовых целей как организации в целом, так и ее отдельных
подразделений.
16
При отсутствии обратной связи нельзя своевременно принять
корректирующие меры, необходимые для выполнения намеченных планов.
Обязательным условием реализации контрольных процедур является их
объективность, для чего, в свою очередь, требуется их независимость, которая
обеспечивается положениями внутренних нормативных актов организаций.
Внутренний аудит является важным элементом внутреннего контроля,
поскольку определяет наличие, эффективность и дееспособность данной
системы контроля и на основе проведенного анализа дает рекомендации по их
совершенствованию.
В системе управления предприятием внутренний аудит рассматривается
как деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и
консультаций, определяет две основные его функции: контрольно-
информационную и консультационную.
Контрольно-информационная функция состоит в реализации контроля
различных аспектов деятельности предприятия, а также информировании
заинтересованных сторон о результатах контроля, то есть
удовлетворениипотребностей органов управления в контрольной информации
по вопросам, которые их интересуют.
17
Консультационная функция внутреннего аудита заключается в
предоставлении по запросу заинтересованных сторон широкого спектра
16
Юсупов Р.М. Внутренний аудит и контроль в бухгалтерском управленческом учете/ Р.М.
Юсупов//Перспективы науки. -2018. -№8 (107). -С. 66.
17
Родина Е.С. Внутренний аудит как элемент системы внутреннего контроля/ Е.С. Родина, В.В. Яворова//
Вестник Тульского филиала Финуниверситета. – 2018. - №1. – С.215.
17
консультационных услуг, в частности: различных рекомендаций, советов,
прогнозов, результатов экономического анализа и тому подобное.
Таким образом, внутренний аудит - это независимая проверка
функционирования системы управления компании, организованная высшим
руководством для оценки ее эффективности в интересах акционеров,
инвесторов, владельцев, повышения конкурентоспособности и направленная на
достижение целей бизнеса компании.
1.3 Методологические аспекты внутреннего аудита
Результативность внутреннего аудита зависит, в первую очередь, от
правильности выбранных методов исследования операций, процессов и
субъективных факторов внутренней и внешней среды. Методы позволяют
получить комплексную информацию о состоянии системы, оценить ее
достоверность для позиционирования организации в деловом мире. Эволюция
задач и методов внутреннего аудита в мировой практике отвечала этапам его
развития:
- на первом этапе становления задачи внутреннего аудита заключались в
осуществлении ревизий, инвентаризаций, проверок бухгалтерско-финансовой
отчетности, то есть основным методом исследования было подтверждение
записей в системе учета, поэтому его называли подтверждающим;
- на втором этапе задачи внутреннего аудита заключались в оказании
помощи руководству в принятии правильных управленческих решений, поиске
имеющихся потерь, возможных резервов повышения эффективности
деятельности, он применял расширенный перечень методов исследования.
18
Сейчас сфера внутреннего аудита находится в поиске новых направлений
реализации своих целей, которые смогут противодействовать многим рискам в
18
Ломанова А.В. Внутренний аудит как метод мониторинга функционирования интегрированной системы
менеджмента/ А.В. Ломанова, Л.И. Назина, Л.Б. Лихачева// Международный студенческий научный вестник. –
2018. - №3-4. – С.669.
18
глобальной экономике. Новый этап развития внутреннего аудита – это
рискоориентированный аудит. Факторами расширения его задач и методов
являются:
- во-первых, громкие банкротства крупных корпораций и банков в США,
Европе привели к сомнению относительно эффективности внутреннего аудита;
- во-вторых, его деятельность происходит на постоянной основе, в
отличие от периодического осуществления контроля внешним аудитом;
- в-третьих, сложная организационная структура, большое количество
филиалов, разнообразие видов деятельности, глобализационные процессы в
совокупности приводят к тому, что бухгалтерский учет и внутренний контроль
не справляются с таким развитием процессов.
19
Смена ориентиров внутреннего аудита на проверку эффективности
систем управления рисками характеризует новый этап в развитии внутреннего
аудита - рискоориентированный аудит. Соответственно, разнообразие и
рискованность деятельности в современных условиях требуют применение
широкого круга методов, совокупность которых обобщена на рис. 5.
Метод анализа применяется при исследовании бизнес-планов, стратегий
деятельности, показателей финансового состояния, отчетности, системы
управления рисками и тому подобное. Он делится на хронологический и
сравнительный. Хронологический анализ позволяет выявить услуги, которые
пользуются/ не пользуются спросом; необоснованные изменения спроса на
определенные услуги во времени и тому подобное. Сравнительный анализ
позволяет установить рейтинг, качество предоставляемых услуг относительно
других субъектов. На этой основе органы управления могут определить
правильные стратегические пути дальнейшего развития.
19
Бекботова Л.А. Аудит эффективности бюджетных средств, внутренний аудит как составные элементы
системы внутреннего контроля/ Л.А. Бекботова// Colloquium-journal. - 2018. - № 12-4 (23). - С. 14.
19
Рисунок 5 – Методы внутреннего аудита
20
Правильность осуществления многих операций не всегда можно
проверить с помощью методов документального контроля. Часто возникает
необходимость провести проверку наличия денежных средств, основных
средств и других активов в натуральном выражении.
С этой целью используют методы фактического контроля, в ходе
которого проверяют не только документы, но и фактическое наличие денежных
средств и материальных ценностей путем применения методов экспертной
оценки, визуального осмотра, инвентаризации.
Инвентаризация - метод контроля фактических остатков основных
средств, ТМЦ, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия
данным бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация может
быть сплошной (охватывать все виды хозяйственных средств) и частичной
20
Мешкова Г.В. Вопросы совершенствования внутреннего аудита на предприятии/ Г.В. Мешкова//
Современная наука: актуальные проблемы и пути их решения. – 2016. - №4 (26). – С.90.
Методы
внутреннего
аудита
Экспертное
оценивание
Аналитический
осмотр
Анализ
Стресс-
тестирование
Анализ
дюраций
Визуальный
осмотр
Встречная
проверка
Инспекция
Инвентаризация
Контрльная
операция
Мониторинг
Моделировани
е
Нейтрализация
Оценка
Обследование
Тестирование
20
(направленной на отдельные виды средств или же объекты в отдельных
подразделениях)..
21
Метод экспертной оценки базируется на проведении специалистами
экспертизы объемов и качества предоставляемых услуг, обоснованности
нормативов материальных расходов (ремонт, строительство помещений),
соблюдения технологических режимов и тому подобное.
22
Визуальный осмотр предусматривает контроль материально-технической
базы (помещений, оборудования), хранения собственных товарно-
материальных ценностей и полученных в качестве залогового имущества,
состояния пропускной системы и тому подобное.
Обследование, как и проверка, охватывает отдельные стороны
деятельности и оценивает финансовое состояние, перспективы развития,
необходимость реорганизации или переориентации деятельности. В ходе
обследования часто используются такие приемы как опрос, анкетирование,
которые имеют целью выявление слабых и сильных сторон деятельности,
основ, формирующих репутацию.
23
Инспекция - это метод выездного аудита, который заключается в
подтверждении результатов инвентаризации, фактического существования
активов и обязательств, а также в проверке учетных записей. Проводится с
целью общего ознакомления с состоянием дел на местах и предоставления
оперативной практической помощи.
Метод аналитического обзора применяют при анализе важнейших
показателей и тенденций. Он также заключается в анализе финансовых
показателей предприятий-контрагентов, с которыми осуществляются или
намерены осуществляться активные и пассивные операции. Метод
аналитического обзора охватывает исследования изменений (в том числе
21
Куценко И. Внутренний аудит как элемент управленческого учета/ И. Куценко, О.В. Ищенко// Экономика.
Право. Печать. Вестник КСЭИ. – 2017. - №3 (75). – С. 154.
22
Халикулова Ш. Внутренний аудит и его особенности в корпоративном управлении компании/ Ш.
Халикулова// Бенифициар. – 2019. - №40. – С.26.
23
Нгуен Т.Л. Сущность и эволюция развития внутреннего аудита/ Т.Л. Нгуен//Интернет-журнал Науковедение.
- 2016. - №1 (32). [Электронный ресурс]. URL: http://cyberleninka.rU/artide/n/suschnost-i-evolyutsiya-razvitiya-
vnutrennego-audita
21
прогнозируемые показатели) деятельности отраслей, где предприятие
сконцентрировало свою деятельность; изучает деятельность предприятий-
конкурентов.
24
Метод оценки предполагает оценку состояния, эффективности,
надежности: отдельных операций; выполнения должностными лицами,
персоналом внутренних положений, должностных инструкций и влияния
человеческого фактора; управленческих и информационных систем, в т. ч.
систем электронных услуг; качества аутсорсинговых услуг; сфер
потенциальных убытков.
Деятельность субъектов хозяйствования постоянно находится под
влиянием внешних рисков. Для их ограничения используют такой метод
внутреннего аудита, как мониторинг (например, в постоянном контроле за
платежеспособностью дебиторов). Аналогичный контроль предприятия
осуществляют путем мониторинга и по показателям, которые характеризуют их
деятельность, в частности, состояние ликвидности, соблюдение лимитов,
ограничений, превышение полномочий должностными лицами, нормативно-
правовых актов, внутренних положений, выполнение решений органов
управления и бизнес-планов.
25
Если на деятельность предприятия есть жалобы по некачественному
обслуживанию, в отдельных случаях применяют метод контрольной операции.
Преимущественно он используется после получения результатов применения
приемов внутреннего аудита - опроса, анкетирования.
Суть и цель метода контрольной операции заключается в предоставлении
внутренним аудитором денежных средств и разъяснении сути проблемы
физическому лицу, не являющемуся работником предприятия, на
осуществление отдельных операций в конкретном структурном подразделении.
По результатам ее осуществления указанное физическое лицо может
24
Эйвазов И.Э. Внутренний аудит: сущность и место в системе внутреннего контроля организации/ И.Э.
Эйвазов, Д.А. Калинина// Аллея науки. – 2017. - №16. – Т.1. – С.332-337.
25
Сметанко А.В. Риск-ориентированный внутренний аудит: инструмент идентификации и нивелирования
рисков корпоративного мошенничества/ А.В. Сметанко, Е.В. Глушко// Научный вестник: финансы, банки,
инвестиции. – 2017. - №3 (40). – С.110.
22
подтвердить / опровергнуть имеющуюся проблему (неэтичное поведение,
непредоставление надлежащей консультации, непрофессионализм работников).
Например, сдавая торговую выручку, контрагент предприятия предоставит
больше / меньше наличных средств (заранее перечисленных с участием
аудитора) относительно денежных документов. Завершение сделки предоставит
доказательства честности, внимательности и профессионализма кассира или,
наоборот, подтвердит предыдущие жалобы, результаты анкетирования о
наличии проблем в деятельности предприятия.
26
Многие проблемы в деятельности предприятий связаны с
эффективностью системы внутреннего контроля, уровнем кадрового
обеспечения, процессами существенной текучести работников. В этой ситуации
важным методом внутреннего аудита является тестирование. К нему прибегают
для стандартизированного определения эффективности системы внутреннего
контроля, индивидуальных сведений о личностях предприятия. По
функциональному признаку различают: тесты интеллекта, тесты креативности,
тесты достижений, тесты личности, проективные тесты.
Благодаря этому методу аудиторы исследуют, кроме эффективности
системы внутреннего контроля, компетентность работников, соответствие
должностям, которые они занимают, качество программного обеспечения.
На этой основе определяют уровень морального климата предприятия,
психологического состояния работников в случае возникновения
нестандартных ситуаций; конкретных работников, которых следует
материально стимулировать; уровень удовлетворенности клиентов качеством
предоставляемых услуг.
Наиболее точным методом оценки средств контроля, встроенных в
программное обеспечение бухгалтерского учета, является непосредственное
изучение аудитором программных алгоритмов. В этом случае используют
разнообразные средства тестирования программного обеспечения путем ввода
26
Бунина А.Ю. Внутренний аудит в системе управления организацией/ А.Ю. Бунина, Ю.В. Зарочинцева//
Вестник Воронежского государственного аграрного университета. – 2017. - №4 (55). – С.218.
23
данных в компьютерную систему субъекта и сравнения полученных
результатов с заранее определенными.
27
Существуют случаи сознательных злоупотреблений через подделки
документов, где противоречия возникают между несколькими
взаимосвязанными документами. В таких случаях фальсификацию
обнаруживают, сопоставляя исследуемый документ с другими, которые
находятся у контрагента предприятия. Для этих целей аудиторы применяют
метод встречной проверки. Метод встречной проверки часто оказывается
эффективным, поскольку большинство первичных бухгалтерских документов
оформляют в двух или нескольких экземплярах.
Метод максимального исключения риска направлен на оценку и
нейтрализацию возможного наступления рисковых событий и чаще всего
используется относительно рисков ликвидности и процентных рисков.
28
Метод моделирования состоит в прогнозировании показателей баланса,
структуры и динамики денежных потоков, стоимости бизнеса, основываюсь на
принципах функционирования финансовых систем и инструментов, а также
динамике процентных ставок. Моделирование может быть статическим и
динамическим. В обоих случаях базисом является текущая структура активов и
обязательств, однако при статическом моделировании предполагается, что
операции по привлечению и размещению средств будут прекращены, а при
динамическом – будут реализовывать и далее.
29
Стресс-тестирование - это метод количественной оценки риска, который
заключается в определении величины несогласованной позиции, которая
подвергает предприятие риску, и в определении шоковой величины изменения
внешних факторов - валютного курса, процентной ставки и тому подобное.
Сочетание этих величин дает представление о том, какую сумму убытков или
27
Савостьянов В.В. Внутренний аудит как неотъемлемая часть системы внутреннего контроля организации/
В.В. Савостьянов// Калужский экономический вестник. – 2017. - №4. – С.45.
28
Кондрашова Н.Г. Институциональная концепция в практике формирования системы контроля качества в
малых аудиторских организациях: монография/Н.Г. Кондрашова. – М.: РУСАЙНС, 2017. –С.55..
29
Юдина О.В. Аудит эффективности службы внутреннего контроля/ О.В. Юдина, Е.И. Степанова// Вестник
Тульского филиала Финуниверситета. – 2018. - №1. – С.342.
24
доходов получит предприятие, если события будут развиваться по заложенным
предположениями.
Стресс-тестирование обеспечивает определение нужного размера
капитала в будущем с учетом возможности изменения рыночных условий,
которые могут оказать негативное влияние на предприятие.
30
Метод анализа дюраций основан на ее свойствах отображать
чувствительность текущей стоимости финансового инструмента к изменению
процентных ставок: чем выше дюрация финансового инструмента, тем
чувствительнее текущая стоимость финансового инструмента к изменению
ставки. Этот метод применяют предприятия, осуществляющие операции с
долгосрочными финансовыми инструментами.
31
Субъекты хозяйствования в отечественной практике с высокими темпами
превращаются во все более сложные институты, а турбулентность мировой
экономики расширяет масштабы кризисных явлений между национальными
рынками. Обеспечение управляемости распространения внешних воздействий
возможно при изменениях в методах, подходах и инструментах внутреннего
аудита, которые будут отвечать сложностям внутренней и внешней среды и
характеризуют его как «риск-ориентированный аудит».
30
Пак Г.Ю. Современные концепции антикризисного управления и внутренний аудит/ Г.Ю. Пак// Новая наука:
опыт, традиции, инновации. – 2016. - №5-1 (83). – С.174.
31
Левин С.Е. Ценностная модель в деятельности подразделения внутреннего контроля и внутреннего аудита/
С.Е. Левин// Вестник Томского государственного университета. Экономика. – 2016. - №1 (33). – С.250.