25
Глава 2. Анализ организации внутреннего аудита в ООО «Т.Ц.М-2»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Т.Ц.М-2»
Объектом исследования в работе является общество с ограниченной
ответственностью «Т.Ц.М-2», основным видом деятельности которого является
аренда и управление собственным или арендованным недвижимым
имуществом. Местонахождение общества является торговый центр
«Московский», расположенный по адресу: 299029, г. Севастополь, проспект
Генерала Острякова, 64. Организация осуществляет свою деятельность с 2006
года и за это время она значительно увеличилась в размерах, также осваивая
новые области деятельности. Общество было перегистрировано 12.08.2014 г.
инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.
Севастополя
В торговом центре «Московский» представлен широкий выбор товаров и
услуг: магазины детских товаров, бутики, ювелирные магазины, детский
развлекательный центр «Море Чудес», магазины обуви, супермаркет «Яблоко»,
магазины техники DNS и Alternative Technologies, магазины косметики Ева и
Just, рынок Московский, банки, кафе, магазины товаров для животных,
парикмахерская, химчистки, различные бытовые услуги, в том числе ремонт
мобильных телефонов, ремонт обуви и многое другое.
Помимо торгового центра «Московский», предприятие успешно
осуществляет свою деятельность по всему городу, имея в собственности или
арендуя объекты недвижимого имущества. Фирма также осуществляет
дополнительные виды деятельности: доставка продуктов питания по всему
городу, два ресторана быстрого питания и самообслуживания,
консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления,
зрелищно-развлекательная деятельность, торговля розничная прочая в
специализированных или неспециализированных магазинах.
26
Проводя анализ финансового состояния ООО «Т.Ц.М-2», дадим оценку
относительно имущественного положения и структуры капитала организации,
эффективности и интенсивности использования ее капитала. Исходной
информацией будут служить данные бухгалтерского баланса (см. приложение
А) и отчета о финансовых результатах (см. приложение Б) ООО «Т.Ц.М-2» за
2016 – 2018 годы.
Сформируем сравнительный аналитический баланс и отчет о финансовых
результатах (см. приложение В и приложение Г). Исходя из этих расчетов в
сравнительном аналитическом балансе (см. приложение В), необходимым
будет отметить следующее.
На протяжении всего анализируемого периода стоимость имущества
организации ООО «Т.Ц.М-2» увеличилась. Причем наибольший рост пришелся
на 2018 год. Это говорит о положительной динамике, то есть фирма расширяет
свой хозяйственный оборот.
Как указано в приложении В, значительный темп роста в имуществе
ООО «Т.Ц.М-2» произошел в таких его составляющих (значение темпа роста на
конец анализируемого периода от величины на начало анализируемого
периода): долгосрочные финансовые вложения (531,83 %), отложенные
налоговые активы (1884,9 %), прочие внеоборотные активы (475,92 %), НДС по
приобретенным ценностям (334,11 %), денежные средства и денежные
эквиваленты (306,65 %).
У ООО «Т.Ц,М-2» имеются значительные изменения в структуре
стоимости имущества. Из аналитических расчетов (прил. В) видно, что в
период 2016 – 2018 гг. доля долгосрочных финансовых вложений выросла с
2,92 % до 26,59 % соответственно, что указывает на усиление внимания
компанией на внешнюю инвестиционную деятельность, тем самым она
отвлекает средства от основной деятельности.
В период 2016 – 2018 гг. доля краткосрочных финансовых вложений
снизилась с 33,36 % до 9,20 %. Такая ситуация говорит о снижении
независимости бизнеса.
27
В начале анализируемого периода наибольший удельный вес в структуре
совокупных активов имеют оборотные активы, тогда как в конце
анализируемого периода – внеоборотные активы. Такая ситуация говорит о
том, что на предприятии стала формироваться достаточно «тяжелая» структура
активов. И с ростом доли в структуре активов организации внеоборотных
происходит повышение потребности в финансовых ресурсов с целью их
поддержания, соответственно должна увеличиваться и доля собственного
капитала в структуре совокупного капитала организации. Основное влияние на
рост внеоборотных активов оказало увеличение долгосрочных финансовых
вложений. А на снижение оборотных активов – уменьшение краткосрочных
финансовых вложений.
Структура активов ООО «Т.Ц.М-2», где доля дебиторской задолженности
ниже, чем доля денежных средств говорит о благополучном состоянии расчетов
организации со своими покупателями и дебиторами. Фирма на протяжении
анализируемых годов имела пассивное сальдо задолженности, то есть
показатели кредиторской задолженности превышали дебиторскую
задолженность.
Основным источником формирования совокупных активов ООО «Т.Ц.М-
2» являлся собственный капитал (≈ 91 %), что свидетельствует о финансовой
независимости и устойчивости данной организации. Наибольшая доля в
собственном капитале приходилась на нераспределенную прибыль, которая за
анализируемый период в совокупности осталась почти неизменной. Но при
этом эффективная работа организации, безусловно, подтверждается, так как
темп роста нераспределенной прибыли отчетного периода в 2017 году составил
125,34 % от величины за 2016 год, а в 2018 году – 318,98 % от величины за 2017
год. Долгосрочные заемные средства в ООО «Т.Ц.М-2» представлены
отложенными налоговыми обязательствами, которые на протяжении
анализируемого периода увеличились, что приводит к уменьшению текущего
налога на прибыль и соответственно к увеличению чистой прибыли
28
организации. Доля так и структура краткосрочных заемных средств фирмы на
протяжении 2016 – 2018 гг. особо значительных изменений не претерпевали.
Из анализа отчета о финансовых результатах (Приложение Г) можем
сделать следующие выводы.
За анализируемый период наблюдался рост выручки. Так, в 2018 году она
составила 109,44 % от величины за 2016 год. Это изменение является
результатом влияния такого фактора как цена реализации. Валовый доход
увеличивался на протяжении анализируемого периода и в 2018 году составил
123,02 % от величины за 2016 г. Данный рост произошел: в 2017 г. за счет
сокращения коммерческих расходов на 15,88 % (в сравнении с прошлым годом)
в 2018 г. за счет сокращения управленческих расходов на 2,12 % (в сравнении с
прошлым годом).
Из полученных результатов (прил. Г), совокупный финансовый результат
имеет положительную динамику в анализируемом периоде, так в 2017 году он
составляет 140,21% от 2016 года, в 2018 году – 149,95 % от 2017 года. На
протяжении 2016 – 2018 гг. удельный вес чистой прибыли в выручке
организации тоже увеличивался.
Оценим какие статьи и в какой степени оказали влияние на совокупный
финансовый результат в анализируемых периодах в сравнении с прошлым
годом соответственно. Рассмотрим факторы, которые повлияли на совокупный
финансовый результат в анализируемых периодах в сравнении с прошлым
годом соответственно.
С этой целью проведем факторный анализ чистой прибыли предприятия.
Модель формирования чистой прибыли следующая:
ЧП = В – СС – КР – УР + ДР + ПП – ПУ + ПД – ПР – НП, (1)
где ЧП – чистая прибыль, тыс. руб.;
В – выручка, тыс. руб.;
СС – себестоимость продаж, тыс. руб.;
29
КР – коммерческие расходы, тыс. руб.;
УР – управленческие расходы, тыс. руб.;
ДР – доходы от участия в других организациях, тыс. руб.;
ПП – проценты к получению, тыс. руб.;
ПУ – проценты к уплате, тыс. руб.;
ПД – прочие доходы, тыс. руб.;
ПР – прочие расходы, тыс. руб.;
НП – текущий налог на прибыль, тыс. руб.
Исходные данные для анализа за 2018 год представлены в таблице 1.
Таблица 1
Исходные данные для факторного анализа изменения
прибыли ООО «Т.Ц.М-2» за 2018 г., тыс. руб.
Показатели
Обозначение
Отчетный
период
Предыдущий
период
Чистая прибыль
ЧП
50796
33876
Выручка
В
301742
290561
Себестоимость продаж
СС
98375
94295
Коммерческие расходы
КР
19088
15879
Управленческие расходы
УР
111199
113602
Доходы от участия в других
организациях
ДР
23
3781
Проценты к получению
ПП
8220
10959
Проценты к уплате
ПУ
0
0
Прочие доходы
ПД
88330
292281
Прочие расходы
ПР
103429
349175
Текущий налог на прибыль (с учетом
корректировок)
НП
-9244
15428
Результаты выполненных расчетов представлены в таблице 1. Доли
влияния каждого из факторов представлены на рисунке 6.
Таблица 2
Результаты факторного анализа чистой прибыли ООО «Т.Ц.М-
2» за 2018 г.
Фактор
Влияние фактора на
изменение величины
чистой прибыли:
тыс. руб.
%
Выручка
+5739
1,16
30
Себестоимость продаж
+1362
0,28
Коммерческие расходы
-3209
0,65
Управленческие расходы
+2403
0,49
Доходы от участия в других организациях
-3758
0,76
Проценты к уплате
-2739
0,55
Прочие доходы
-203951
41,32
Прочие расходы
+245746
49,79
Текущий налог на прибыль (с учетом корректировок)
-24673
5,00
Итого изменение чистой прибыли:
+16920
100
Рисунок 6 – Влияние факторов на изменение величины чистой
прибыли ООО «Т.Ц.М-2» в 2018 г.
Таким образом, наибольшее влияние на величину чистой прибыли
предприятия ООО «Т.Ц.М-2» в 2018 г. оказали такие факторы как сокращение
прочих расходов на 245746 тыс. руб. – влияние на величину прибыли составило
49,79% в сторону увеличения, а также сокращение прочих доходов на 203951
тыс. руб., что повлияло на размер чистой прибыли на 41,32% в сторону
уменьшения. Третьим по важности фактором стало сокращение текущего
налога на прибыль, которое составило 24673 тыс. руб., в результате чистая
прибыль выросла на 5%. Воздействие прочих факторов было менее
существенным.
Выручка
1.2%
Себестоимость
продаж
0.3%
Коммерческие
расходы
0.7%
Управленческие
расходы
0.5%
Доходы от
участия в
других
организациях
0.8%
Проценты к
уплате
0.6%
Прочие доходы
41.3%
Прочие расходы
49.8%
Текущий налог
на прибыль (с
учетом
корректировок)
5.0%
31
Что касается структуры доходов организации, то наибольший удельный
вес в выручке занимает валовая прибыль (≈ 67 %). Но при анализе была
выявлена такая тенденция: в 2016 году прочие доходы превышали выручку на
84,34 %, в 2017 году – на 0,59 %, в 2018 году – 29,27 % от выручки, что
является неблагоприятным, поскольку выручка предприятия должна превышать
прочие доходы, которые не являются основным финансовым результатом
предприятия. В то же время, наблюдалась положительная динамика – прочие
доходы к 2018 году перестали превышать доходы от основной деятельности
организации. Однако данное явление нивелируется негативным воздействием
того, что на протяжении всего анализируемого периода имеет место
превышение прочих расходов над прочими доходами. Но наряду с этим есть и
отрицательные моменты – прочие расходы превышают прочие доходы в
каждом анализируемом периоде, что негативно сказывается на значении
показателя прибыли до налогообложения.
Таким образом, прочие доходы и расходы в 2018 году перестали быть
определяющими факторами при расчете совокупного финансового результата
предприятия, однако тенденция превышения прочих расходов над доходами
продолжает оставаться негативной.
Далее дадим оценку эффективности и интенсивности использования
капитала ООО «Т.Ц.М-2». С этой целью сначала рассмотрим коэффициенты,
характеризующие рентабельность в табл. .3.
Таблица 3
Расчет коэффициентов эффективности деятельности
ООО «Т.Ц.М-2»
Наименование коэффициента
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Рентабельность совокупного капитала, %
0,06
2,81
7,34
Рентабельность продаж, %
21,37
22,98
24,22
Рентабельность собственного капитала, %
2,99
4,17
6,10
Рентабельность активов, %
2,77
3,87
5,63
Фондорентабельность, руб./руб.
0,06
0,07
0,09
Фондоотдача, руб./руб.
0,81
0,88
0,91
Рентабельность основной деятельности, %
27,17
29,84
31,96
Период окупаемости собственного капитала, лет
33,50
24,01
16,40
32
Из расчетов в табл. 3 следует сделать следующие выводы касательно
соответствия нормативным значениям и их динамики за анализируемый
период.
Увеличение рентабельности совокупного капитала свидетельствует о
росте эффективности производства и продаж, что также нам демонстрирует
увеличивающаяся рентабельность продаж.
Рентабельность собственного капитала ООО «Т.Ц.М-2» низкая
(нормативным является значение рентабельности собственного капитала на
уровне 20%). Но имеется и положительная динамика – за анализируемый
период рентабельность собственного капитала выросла приблизительно на
50 %.
Рост рентабельности активов ООО «Т.Ц.М-2» в 2018 году на 1,76% в
сравнении с 2017 годом был вызван увеличением суммы чистой прибыли,
сокращением прочих расходов, ростом тарифов на товары и услуги.
Организация не достаточно эффективно использует свои основные
средства и прочие внеоборотные активы, о чем свидетельствует показатель
фондорентабельности – за анализируемый период показатель увеличился с 0,06
до 0,09, т.е. на 1 руб. стоимости внеоборотных активов в 2016 году
приходилось 0,06 руб. чистой прибыли, в 2018 году – 0,09 руб. чистой прибыли.
Рост показателя свидетельствует об улучшении использования имеющихся
основных фондов и о росте прибыли от продаж, однако значение его все равно
остается достаточно низким.
Уровень общей отдачи от использования каждого рубля, вложенного в
основные средства, повысился на 0,1 рубля с 2016 по 2018 год и составил 0,91
руб. Это говорит о повышении интенсивности (эффективности) использования
своих основных средств и прочих внеоборотных активов.
Рентабельность основной деятельности также увеличилась в
анализируемом периоде с 27,17% до 31,96%, что обусловлено ростом прибыли
и объемом продаж. Исходя из полученных значений ООО «Т.Ц.М-2» может
33
быть отнесено к высокорентабельным предприятиям (предприятия,
рентабельность основной деятельности которых составляет от 20 до 30%).
Сокращение периода окупаемости собственного капитала
свидетельствует о том, что предприятие ООО «Т.Ц.М-2» эффективно управляет
своим капиталом.
Далее в табл. 4 представим показатели деловой активности ООО «Т.Ц.М-
2».
Таблица 4
Динамика показателей деловой активности ООО «Т.Ц.М-2» в
2016-2018 гг.
Наименование коэффициента
2017 год
2018 год
Оборачиваемость активов, оборотов
0,33
0,33
Оборачиваемость дебиторской задолженности,
оборотов
8,13
7,21
Оборачиваемость кредиторской задолженности,
оборотов
5,71
5,54
Оборачиваемость запасов, оборотов
8,99
7,12
Оборачиваемость собственного капитала, оборотов
0,36
0,36
Период оборота активов, дней
1091
1091
Период оборота дебиторской задолженности, дней
44
50
Период оборота кредиторской задолженности, дней
63
65
Период оборота запасов, дней
40
51
Период оборота собственного капитала, дней
1000
1000
Из данных табл. 4 можем сделать следующие выводы:
оборачиваемость капитала осталась на том же уровне – 0,33 оборотов в
год, то есть каждая единица активов не стала приносить большее количество
денежных единиц реализованной продукции;
организация стала реже производить взыскание дебиторской
задолженности, что и вызвало ее рост за анализируемый период, вследствие
чего число оборотов дебиторской задолженности за год снизилось с 8,13 до
7,21;
снижение оборачиваемости кредиторской задолженности
незначительное – с 5,71 до 5,54 оборотов, но все равно свидетельствует, что у
фирмы замедлились расчеты со своими поставщиками, если динамика будет
сохраняться в дальнейшем, то может появиться проблема с оплатой счетов;
34
оборачиваемость запасов сократилась с 8,99 до 7,12 оборотов в год, что
свидетельствует о неэффективном производстве и тем большей потребности в
оборотном капитале для его организации;
низкий уровень оборачиваемости собственного капитала (0,36 оборотов
в год) и отсутствие его какой-либо динамики свидетельствует о том, что
организация за последнее время не достаточно занимается оптимизацией своей
работы в определяющей сфере.
В итоге следует сказать, что исследуемая организация ООО «Т.Ц.М-2»
определенно имеет положительную динамику в осуществлении своей
деятельности, об этом говорит рост показателей рентабельности. В то же время,
деловая активность фирмы несколько снизилась за анализируемый период.
2.2 Характеристика системы внутреннего аудита организации и
оценка ее эффективности
Прежде чем перейти к характеристике системы внутреннего аудита
организации, рассмотрим систему внутреннего контроля, поскольку данные
системы тесно взаимосвязаны.
На предприятии ООО «Т.Ц.М-2» отдельные подразделения внутреннего
контроля и внутреннего аудита отсутствуют.
В связи с тем, что большая часть контролирующих функций
сосредоточена в сфере деятельности таких субъектов контроля как главные
специалисты, бухгалтеры, руководители необходимо проведение детального
анализа контрольных функций всех субъектов с целью дальнейшего их
перераспределения, что обеспечит создание оптимальной модели внутреннего
контроля предприятия.
Руководство предприятия включает директора, главного бухгалтера,
начальника отдела продаж, начальника экономического отдела, начальника
отдела персонала. Контрольные функции, которые выполняют эти