6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
Глава I. Теоретические основы организации внутреннего контроля .............. 11
1.1 Понятие, виды, методы и процедуры внутреннего аудита организации 11
1.2 Обзор современных методов проведения внутреннего аудита в
международной практике .................................................................................. 19
1.3 Анализ состояния правового и нормативного регулирования
внутреннего аудита ............................................................................................ 23
Глава II. Анализ практики организации внутреннего аудита в ПАО
“Сбербанк России” ................................................................................................ 34
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО “Сбербанк
России” ................................................................................................................ 34
2.2 Анализ службы внутреннего аудита. ......................................................... 41
2.3. Анализ методики проверки внутренними аудиторами организации
бухгалтерского учета и отчетности .................................................................. 51
Глава III. Рекомендации по оптимизации организации внутреннего аудита в
ПАО «Сбербанк» ................................................................................................... 62
3.1. Оценка состояния и перспектив развития внутреннего аудита ............. 62
3.2 Планирование внутреннего аудита с применением международных и
внутренних стандартов организации ............................................................... 69
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий ............................. 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 90
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 96
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования определена потребностью
осмысления нынешних теории и методологии формирования стратегии
внутреннего аудита, также проведения внутреннего аудита. Эффективная
система внутреннего аудита обеспечивает эффективное функционирование
организации. Система внутреннего аудита в организации вызывает интерес
по нескольким причинам: первая – это система внутреннего аудита
оптимизирует бизнес-процессы компании, что приводит к значительной
экономии денежных средств, вторая – управляющему органу необходим
достаточно точный и объективный источник информации для принятия
управленческих решений. Внутренний аудит в данное время проводится
абсолютно на всех этапах управления. Эффективность внутреннего контроля
влияет на производительность функционирования хозяйствующих субъектов,
а это одна из критериев производительности общественного производства.
На любом этапе управления неминуемы отклонения фактического состояния
организации от планируемого. Внутренний аудит необходим для того, чтоб
своевременно узнавать и контролировать данные отклонения. Из этого
следует, что внутренний аудит – это необходимый элемент любого этапа
управления, также внутренний контроль – это “обособленная” стадия,
обеспечивающая информативную ясность на качество управления на любых
иных стадиях.
Предметы исследования данной работы это - процесс управления
внутренними аудитами в банке, анализ и оценка его результативности и
эффективности.
Объектом исследования является методология проведения
внутреннего аудита в ПАО “Сбербанк России”.
8
Целью данной работы является совершенствование системы
проведения внутреннего аудита в ПАО «Сбербанк» и разработка основных
направлений улучшения организации внутреннего аудита в ПАО Сбербанк.
Необходимо решить следующие задачи для того, чтобы достичь цель
исследования:
– изучить теоретические аспекты организации внутреннего аудита в
ПАО Сбербанк;
– исследовать методологические основы организации внутреннего
аудита в банке;
– провести анализ и оценку организации внутреннего аудита в ПАО
Сбербанк;
– оценить состояние и перспективы развития внутреннего аудита в
Банке;
– разработать рекомендации к улучшению внутреннего аудита в ПАО
Сбербанк;
– оценить эффективность предложенных рекомендаций.
В первой главе работы по итогу проделанных исследований описана
история возникновения внутреннего аудита, раскрыто определение
внутреннего аудита, установлены цели и задачи внутреннего аудита, также
классифицированы объекты проведения внутреннего аудита, дано сравнение
на международную и отечественную практику проведения внутреннего
аудита, описаны методы и методики осуществления внутреннего аудита, а
также проведен анализ на правое и нормативное регулирование внутреннего
аудита в РФ.
Во второй главе выпускной квалификационной работы описаны
анализ и оценка результатов внутреннего аудита в ПАО Сбербанк: дана
экономическая характеристика банка, описана организационная структура
службы внутреннего аудита и службы контроля в целом, установлены
особенности проведения аудита в банке, проанализированы результаты
9
проведения внутреннего аудита в банке за 2017-2019 годы и методика
проведения внутреннего аудита бухгалтерского отчетности и учета.
В третьей главе предложены методы совершенствования внутреннего
аудита в ПАО Сбербанк с помощью метода FMEA-анализа работы
внутренних аудиторов, метода автоматизированных программ мониторинга
UiPath, BigData, Kyra Systems, описаны их поэтапное применения и
экономическая обоснованность, также дана оценка эффективности
применения разработанных методов.
В заключении описаны выводы и рекомендации, которые получены в
результате проведенного диссертационного исследования.
Информационной и методической базой исследования является закон
«Об аудиторской деятельности», литература отечественных и зарубежных
авторов по проблеме исследования, международные стандарты аудита, а
также периодическая издания по исследуемым проблемам.
Научной новизной исследования является совершенствование
организации и проведения внутреннего аудита в ПАО «Сбербанк» с
использованием автоматизированного мониторинга внутреннего аудита и
применении разработанного анализа для контроля деятельности внутренних
аудиторов ПАО Сбербанк. Основные результаты, представляющие научную
новизну и выносимые на защиту, следующие:
- установлены предполагаемые ошибки внутренних аудиторов,
возникающие при проведении внутреннего аудита;
- разработан FMEA-анализ для оценки деятельности службы
внутреннего аудита с целью предотвратить ошибки внутренних аудиторов;
- разработаны автоматизированные программы мониторинга
внутреннего аудита, такие как UiPath, BigData, Kary Systems, для сокращения
расходов на службу внутреннего и повышения эффективности работы
службы внутреннего аудита.
10
Практической значимостью проведённого исследования является то,
что предложенные мероприятия влияют на сокращение расходов и
соответственно роста прибыли Банка и могут быть использованы в
деятельности службы внутреннего аудита Сбербанка.
В теоретическую основу данной работы входят литературы
российских и зарубежных ученых в сфере внутреннего аудита, федеральные
законы и нормативные акты, регулирующие организацию и проведение
внутреннего аудита в РФ, а также финансовые результаты и отчетности ПАО
Сбербанк, результаты внутренних аудитов банка, положения, процедуры
ПАО Сбербанк и материалы, найденные по теме в сети Интернет.
11
Глава I. Теоретические основы организации внутреннего
контроля
1.1 Понятие, виды, методы и процедуры внутреннего аудита
организации
Возникновения понятия “внутренний контроль” в системе
бухгалтерского учета началась в 2013 году. О внутреннем контроле
говорится в Федеральном Законе от 06.02.2011 статье 19 "О бухгалтерском
учете".
1
Зарубежные авторы, такие как Д. Рой, пишут, что изначально под
аудитом подразумевалось простая проверка и подтверждение достоверности
бухгалтерской отчетности и документов. В основном практикующие
аудиторы проверяли регистры бухгалтерского учета, первичные документы,
и бухгалтерскую отчетность, составленная на их основе. Далее,
практикующий аудит системно ориентировался, и аудиторы стали
внимательнее изучать отношения между сотрудниками организации,
который составляет и использует бухгалтерскую отчетность. Для
недопущения ошибок начали акцентироваться на улучшении системы
внутреннего контроля, системы управления организации. Если
практикующий аудитор выявлял ошибки, то он давал развернутые
рекомендации для устранения ошибок. Вот так, системный подход
обеспечивал качественное проведение аудита.
2
Согласно мнению Американского комитета ассоциации бухгалтеров,
понятие аудит подразумевает процесс сбора, а также оценка результатов
экономических событии для установления соответствия данных утверждений
определенным критериям и предоставления итогов проверки
1
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
2
Рой, Д. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер. с англ. / Д. Рой. – М.: Сирин, 2002. – 221
с.
12
заинтересованным лицам.
3
Внутренний аудит это – осуществляемая в
интересах компании независимая деятельность внутренних аудиторов по
контролю и оценку работы компании.
Все экономические субъекты обязаны совершать внутренний
контроль выполняемых действий хозяйственной жизни. Экономические
субъекты согласно закону, должны проводить проверку и контроль
отчетности, также ревизию и проверку проведенных операций.
Далее следует структуру системы внутреннего аудита компании.
Система выполнения внутренних аудитов предполагает собою процессы,
которые взаимосвязаны и результат данной системы - это созданные
мероприятия по увеличению производительности бизнеса. Руководство
организации и собственник считаются потребителями и заказчиками
результатов данной системы. Система существует для обеспечения
достижения целей организации, к чему относится надежная финансовая
составляющая, достоверность бухгалтерской отчетности,
производительность и результативность операций. Система внутреннего
контроля направлена на предотвращение рисков, угрожающие достижению
установленных целей организации.
4
Понятие внутреннего аудита организации.
Чтобы понять значение и смысл внутреннего аудита следует
проанализировать понятие внешнего аудита. Внешний аудит нужен для
оценки и анализа системы отчетности, также оценки, контроля и анализа
пассивов и активов компании, тестирование имеющейся системы
внутреннего контроля. Основная цель внешнего аудита это – определить
соответствуют ли действительности представляемый баланс и отчеты
3
Мазуренко, А. А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А. А. Мазуренко. – М.:
КНОРУС, 2010. – 36с
4
Олегова Н.А. Общие принципы организации системы внутреннего контроля / Н.А. Олегова// Аудитор.2013.-
№ 12.
13
компании, дать оценку на финансовое состояние компании и результат
работы за определенный промежуток.
5
Внешний аудит проводится время от
времени посторонними аудиторами. Отчет по внешнему аудиту
предназначен для акционеров, вышестоящих органов, кредиторов, также
могут использовать внутренние аудиторы в работе.
6
Внутренний аудит по сравнению с внешним аудитом обладает иным
смыслом и значением. Отдел внутреннего аудита представляя собой
независимое подразделение осуществляет регулярную, ежедневную работу
для оценки и проверки хозяйственной деятельности компании.
Общая задача внутреннего аудита - это поддержка компании в
результативном исполнении обязанностей. Внутренний аудит – средство
управления для предоставления гарантии в достижения целей организации. С
целью выполнения своей задачи внутренний аудит снабжает руководство
компании информацией, данными и рекомендациями по результатам
проделанного контроля, оценки и анализа каждого отдела.
7
Руководство и собственники организации используют проделанные
итоги внутреннего аудита с целью стратегического планирования, успешного
управления, оценки и контролирования достижения цели организации.
Основными преимуществами перед внешним аудитом внутреннего
аудита являются:
- Знание внутренних аудиторов об особенностях компании;
- Нет лимита по времени при проведении аудите, который вносит
ограничения по возможностям при аудите;
Задачи и цели внутреннего аудита.
Цель внутреннего аудита - это формирование экспертного анализа о
настоящем состоянии в компании за конкретный период и системный анализ
5
Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет, № 9. – 2013
6
Бурковская А.Ю. Современные аспекты внутреннего аудита. // Интернет- издание GAAP. 2010.
7
Бурцев В. В. Организация внутреннего аудита на предприятиях // БОСС. -2000. № 5
14
управления. Также анализируется целесообразность функционирования
каждого элемента, также системы в целом, степень связи между ними,
обнаруживаются слабые звенья в работе компании и предоставляются советы
по предотвращению существующих недочетов.
Отметим главные задачи процесса для того, чтоб достичь цели
внутреннего аудита:
1) обнаружение несоответствий во сфере учета компании;
2) создание исправляющих также предостерегающих операций согласно
обнаруженным несоответствиям;
3) контроль налоговой, бухгалтерской также финансовой отчетности в
соотношение условиям внешних, а также внутренних документов с
предоставлением советов по их улучшению;
4) обнаружение и вычисление рисков инвестиций, а также менеджмента
компании;
5) контроль оптимального применения также сохранности активов
компании;
6) контролирование в сфере бюджетирования компании;
7) сопротивление корпоративной афере: обнаружение, реагирование,
предотвращение и устранение.
В связи с определённо установленными целями и задачами
внутренний аудит в компании можно выделить как следующие:
ретроспективный, предупредительный, операционный, перманентный,
стратегический.
Виды внутреннего аудита.
Согласно мнению профессора Ф. Ф. Бутинець Ф.Ф. , внутренний
аудит осуществляется с учетом особенностей деятельности компании, по
15
этой причине в практике используются разные виды аудита в зависимости от
деятельности организации:
8
- аудит финансовой отчетности;
- аудит на соответствие;
- операционный аудит;
Аудит финансовой отчетности – определяет оценку достоверности
финансовой отчетности с положениями финансовых принципов и
бухгалтерского учета. Внутренний аудитор осуществляет сверку на
выполнение всех требований согласно ведению учета и формированию
бухгалтерской отчетности. Есть два вида аудита финансовой отчетности:
- плановый, который осуществляется по утруждённому графику
работы;
- внеплановый, который ведется согласно запросу собственника,
управляющего компании.
Аудит на соответствие требованиям – предусматривает соблюдение
на организации требования законов, норм, договоров, правил.
Операционный аудит – подразумевает исследование аудиторами
любого элемента операций также действий компании для оценки его
эффективности, производительности и построения рекомендаций согласно
финансовому применению ресурсов, достижения установленных планов.
Британский деятель науки Ч. Т. Хорнгрен говорит, управленческий аудит как
«обзор, рассчитанный для проверки того, выполняются ли политики и
процедуры, установленные руководством»
9
. Следует изучить виды аудиты
наглядно ниже, в рисунке 1.
8
Бутинець Ф.Ф. Контроль и ревизия. Учебное пособие, 2002 - 552с.
9
Хорнгрен, Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч. Т. Хорнгерн, Дж. Фостер ; под ред. Я. В.
Соколова. − М. : Финансы и статистика, 2004. − 416 с.