16
Рисунок 1. Виды аудита
Существуют методы внутреннего аудита: общие и частные, которые
используются при проведении внутреннего аудита.
Общий метод проведения внутреннего аудит отличается тем, что он
используется вне зависимости от характеристики контролируемых объектов.
Виды общего метода проведения внутреннего контроля представлена в
таблица 1.
Таблица 1.
Общий метод проведения внутреннего контроля
1) Фактическая проверка
- наблюдение
-обследование
-обмер
-перерасчет
2) Документальная проверка
-наличие
-актуальность
-оформление
3) Экспертиза
4)Взаимный контроль
-взаимосвязь объектов
Частный метод имеют специфический характер, а также используются при
тематических контролях. К числу частного метода принято относить
восстановление количественно-суммового учета, анализ годичного
перемещения материальных активов, также денежных средств с
17
определением остатка на соответственные дни, сравнение денежных
документов с иными, взаимосвязи балансовых характеристик также
налоговых деклараций. Виды частного метода представлены в таблице 2.
Таблица 2.
Частные методы проведения внутреннего аудита
1) Системный анализ
Суть метода: представляет собой
изучение объекта внутреннего аудита
как совокупности элементов, которые
образуют систему
Применение: Для оценки поведения
объектов системы со всеми факторами,
которые влияют на его
функционирование для установленных
причинных связей
2) Функционально – стоимостной анализ
Суть метода: изучение объектов, как
сложных систем с оценкой стоимости
Применение: для установления ущерба
от некорректных операций
3) Сравнительный анализ
Суть метода: способ сопоставления и
логического анализа данных,
направленный на выравнивание
противоречий
Применение: для исследования дел в
недостачах, хищениях сотрудниками
организации, для установления
отклонений в учетных системах
организации
4) Статистические расчеты
Суть метода: определение
количественных и качественных
характеристик фактов хозяйственной
деятельности
Применение: провести уточнения
приближенных величин к
количественным, для определения
коэффициентов по бизнес – процессам
5)Экономико – математические расчеты
Суть метода: определение степени
взаимосвязи факторов хозяйственной
деятельности
Применение: для установления
факторов, влияющих на деятельность
предприятия и с целью выявления
возможностей оптимизации
хозяйственной деятельности
Объекты внутреннего аудита устанавливается для любого вида
деятельности компании по требованиям стандарта Control Objectives.
Требование данного стандарта – это привязанность объектов внутреннего
18
аудита к процессам организации. Абсолютно все процессы организации
группируются в блоки
10
.
Процедуры внутреннего аудита.
Процедура внутреннего аудита - конкретная последовательность
действий аудитора для того, чтоб получить необходимый результат на
определенном этапе аудита. Процедуры внутреннего аудита можно разделить
на такие группы:
11
1. планирование;
2. сбор информации, данных, а также фактов;
3. документирование;
4. тестирование;
5. оценка;
6. построение заключений и итогов;
7. подготовка отчета.
Целесообразность использования тех или других методов проведения
аудиторских процедур устанавливается следующими факторами: насколько
выбранный метод аудита достигает целей, которые поставлены в этом этапе
аудита; насколько аудитор компетентен и для применения выбранного
метода аудиторской проверки; насколько доступны материалы, на основе
которых проводится аудит, кроме того, насколько их качество позволяет
использовать тот или иной метод аудита; применение выбранной методики
оправдывается ли (затраты и усилия не должны превышать эффекта от ее
применения); насколько будет достоверна заключение, полученный по
применению данного метода аудита. Аудиторские процедуры, с
методологической точки зрения, нужно рассматривать как определенные
10
Смирнов Э.А. Стандартизация и аудит система управления организацией // Менеджмент в России и за
рубежом.- 1998.- №5
11
Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы//Государство и
право, №2, 2014.
19
действия аудитора, которые основываются на эффективном использовании
существующих методов аудита, а также их комбинации, методов
рациональной организации аудиторской деятельности, процедур получения
аудиторских доказательств.
1.2 Обзор современных методов проведения внутреннего аудита в
международной практике
Развитие внутреннего аудита неразделимо связано с формированием
метода, которая необходима для использования в практике. Важным
аспектом является правильный выбор метода проведения внутреннего
аудита.
Методом внутреннего аудита считается – комплекс определенных
методологических способов, с которыми проверяются бухгалтерские и
налоговые учеты и отчетности. Он определяет варианты анализа объекта
внутреннего аудита, а также считается ключом решения проблем, которые
стоят перед предприятием
12
.
Существует разные виды методы, которые классифицируются по
разным критериям аудита. В таблице представлена разные группы методов
аудита по разным критериям аудита.
Таблица 3.
Группы методов внутреннего аудита
Методы согласно сфере применения
могут быть:
-Общие
-Частные
Методы внутреннего аудита согласно
цели аудита бывают:
-Общенаучные методы:
1.синтез;
2. анализ;
3.сравнение
4. дедукция
5.индукция
6. формализация
7. абстрагирование
8. обобщение
9. конкретизация
12
Замятин П.А. Организационно-экономический механизм управления аудиторской деятельностью //
Аудиторские ведомости. 2008. - № 3
20
10. моделирование
-Конкретные методы:
1.Экономический анализ
2. Статистические расчеты
Методы анализа информации
содержащейся в документах
-Методы документальной проверки
-Методы фактической проверки
Методы согласно форме отображения
информации в финансовых учетах
-Методы проверки отдельного
бухгалтерского документа
-Формальная проверка
-Арифметическая проверка
-Нормативная проверка
-Методы проверки фактов
хозяйственной деятельности,
отраженных в нескольких
взаимосвязанных документах
-Встречная проверка
-Взаимный контроль
-Методы проверки однородных фактов
хозяйственной деятельности
-Восстановление учетных записей по
документам
-Контрольное сличение остатков
-Метод обратного счета
-Сравнительный анализ
И т.д.
Общий метод используется вне зависимости от деятельности
контролируемых объектов. Частный метод используются при тематических
контролях. К числу частного метода относятся: восстановление
количественно-суммового учета, анализ годичного перемещения
материальных активов, также денежных средств с определением остатка на
соответственные дни, сравнение денежных документов с иными, взаимосвязи
балансовых характеристик также налоговых деклараций.
13
Общенаучные и конкретные методы используют для аудита
финансовых учетов и бухгалтерского отчетности. Следует разобрать ниже
самые актуальные виды общенаучного метода.
13
Галустов В.У. Исследование роли и методических подходов и вариантов создания службы внутреннего
аудита / В.У. Галустов // Учет и статистика. - 2014. - № 1. - С. 43 - 49.
21
Анализ — это способ контроля, где каждый элемент объекта
изучается отдельно, в то же время как единый целый объект.
Синтез используется во внутреннем аудите для анализа объекта в его
целостности и связи всех его составляющих элементов.
При использовании способа дедукции результаты внутреннего аудита
необходимо подтвердить выборочными проверками.
Способом сопоставления и логического анализа финансовой
отчетности является сравнение. Его главными задачами является
обнаружение ошибок и отклонений в финансовых учетах при выявлении
хищения, мошенничества, недостачи.
14
Также необходимо определить методики конкретного метода ниже:
Экономический анализ – это система приемов, необходимые для
выявления причинных взаимосвязей, обусловивших конфликты при
проведении аудита. Данный анализ конкретного метода устанавливают кто и
на какую сумму несет материальную ответственность при ущербе.
Статистические расчеты – это совокупность способов,
устанавливающие качество и количество контролируемых операций
предприятия. К примеру, когда необходимо произвести уточнения
приближенных величин, перейти от одних величин к другим
характеристикам количественных связей.
Также во время проведения внутреннего аудита используются такие
методы как фактическая проверка и документальная проверка.
Внутренний аудитор, используя метод документальной достигает
целостности внутреннего аудита. Данная проверка проводится с целью
получить объективную оценку надежности данных финансовой отчетности и
учета. Также к нему относятся такие методические способы как формальная
14
Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит: Организация и методика проведения. М.: Экзамен,
2000
22
проверка, арифметическая проверка, экономический анализ, проверка
документов, сканирование и сопоставление документов.
Методами фактической проверки считаются: обследование, осмотр,
инвентаризация, получение справок и т.д. Методом обследования и осмотра
аудитор может представить картину состояния проверяемого объекта.
Также продуктивным методом проверки состояния объекта считается
инвентаризация. Инвентаризацией считается метод, при котором фактически
проверяется имущество и средства организации. Эта проверка проходит
путем сравнения фактического имущества и средств организации с
бухгалтерскими данными на конкретный день.
На практике имеются иные методические способы внутреннего аудита
для получения аудиторских доказательств. К ним относятся пересчет,
сканирование, прослеживание, подготовка альтернативного баланса,
проверка соблюдения правил учета. Также очень целесообразно использовать
тесты на соответствие с целью получить аудиторские свидетельства.
Абсолютно все тесты, которые используются при аудите, делятся на группы
согласно методике их использования. К примеру:
- направленные тесты;
- сквозные тесты;
- глубинные тесты;
- ротационные тесты.
При проведении внутреннего аудита, с целью установления масштабов
предполагаемого риска, используются теория вероятности, экономико-
математический метод исследования и метод математической статистики.
Значимую роль для получения доказательств, играют способы проведения
аудита с использованием компьютеров. Есть подобные определения как
«аудит с применением компьютерных технологий» и «аудит без применения
компьютерных технологий».
23
Прием при проведении аудиторской проверки без применения
компьютерной техники значит реальные материалы, которые
воспринимаются визуально, к ним относятся: исходные данные, распечатки
отчетов об ошибках и также подробные распечатки выходных данных.
Подводя итоги, следует отметить, что от выбранного метода будет
зависит качество и результаты внутреннего аудита. Поэтому аудиторам
следует правильно выбирать методы внутреннего аудита. В современных
условиях метод внутреннего аудита с применением компьютерных
технологий признается продуктивным методом для получения аудиторских
доказательств. Компьютерные, экспертные системы с уникальными
программами применяются для улучшения метода аудита и все чаще
применяется аудиторами. Их могут использовать при планировании и при
проведении внутренней проверки, также при подготовке отчетов или
заключения.
1.3 Анализ состояния правового и нормативного регулирования
внутреннего аудита
Правовое регулирование деятельности службы внутреннего аудита в
РФ осуществляется на основании:
1) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об
аудиторской деятельности".
15
В нем раскрыты такие понятия как, аудит,
аудиторские услуги, установлены обязанности и права аудиторской
организации или аудируемых компании; определены требования по
лицензированию, аттестации; установлены органы, которые контролируют,
чтобы все требования законодательства в сфере аудита, были выполнены.
2) Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ "О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
15
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности"
24
преступным путем, и финансированию терроризма".
16
В нем определяется
механизм государственного контроля за компаниями, которые осуществляют
операции с денежными средствами, а также другими имуществами для
выявления, предотвращения, а также пресечения случаев, которые связаны с
легализацией (отмыванием) доходов, которые получены преступным путем,
и финансирования терроризма. Для этого законодательство обязывает
проводить внутренние аудиты и предпринимать другие внутренние меры для
предотвращений этих случаев. А также компании по правилам внутреннего
контроля, должны документально фиксировать информацию, полученную по
итогу проведенных указанных правил, сохранять ее конфиденциальность.
Существует два органа, контролирующие выполнение всех норм
законодательства в области аудита, это – уполномоченные государственные
органы, также аккредитованные, профессиональные аудиторские
объединения.
Функции, возложенные на федеральный орган исполнительной власти
согласно со ст. 18 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от
26.11.2019) "Об аудиторской деятельности"
17
- создание нормативных актов, правил и стандартов аудиторской
деятельности и представления их на утверждение Правительству РФ;
- формирование системы обучения, лицензирования, повышения
квалификации аудиторов;
- формирование и осуществления контроля за соблюдением всех
лицензионных требований и федеральных стандартов аудиторской
деятельности;
- вести реестр аудиторских фирм и аудиторов;
16
Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным
путем, и финансированию терроризма" от 07.08.2001 N 115-ФЗ (последняя редакция)
17
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности"
25
- проводить аккредитацию профессиональных аудиторских
объединений.
Профессиональные аудиторские объединения созданы для
обеспечения условий собственных членов, реализация контроля за качеством
аудиторских услуг, функционируют на некоммерческой базе.
Профессиональные аудиторские объединения играют большую роль в
формировании аудита в РФ.
Аккредитованные аудиторские объединения могут:
• принимать участие для осуществления деятельности аудитора;
• осуществлять контроль качества работы других аудиторов по приказу
федерального органа, также самостоятельно;
• согласно по итогам аудита предпринимать меры;
• обращаться с ходатайством в федеральный орган в отношении других
аудиторов при их несоблюдении закона;
• способствовать развитии и увеличению эффективности аудиторской
деятельности в России;
• реализовывать другие функции.
Нормативное регулирование внутреннего аудита.
Орган, который занимает ведущую роль в регулировании работы
аудиторских организаций и аудитора - Министерство финансов РФ. Именно
данную сферу деятельности в Минфине России регулирует департамент
регулирования государственного финансового контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019)).
18
Функции данного департамента Минфина:
- нормотворческая деятельность в сфере аудита;
- реестр аудиторов и их СРО и т. д.
18
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности"