26
А также существует Совет по аудиторской деятельности (далее —
Совет). Он квартально собирается при Минфине России. В большей степени
этот орган выступает как эксперт и критик: занимается изучением проектов
постановлений, вносит свои рекомендации и предложения, дает оценку
контроля качества проведения аудита. Полный список функций указан в
положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденный
приказом Минфина России от 29.12.2009 № 146н.
19
Кроме того, аудиторы организовывают некоммерческую
саморегулируемую организацию (СРО).
В данное время система нормативного регулирования аудиторской
деятельности РФ в периоде развития. Проходит процедура по установлению
прав и обязательств органов, регулирующих аудиторскую деятельность,
установление значимости и функции общественных и государственных
аудиторских фирм.
20
В данное время в России сформирована пятиуровневая
система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице 4
ниже.
Таблица 4.
Система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в РФ
Уровень
регулирование
Законодательный акт или
наименование нормативного
документа
Регулирование и
использование
I
Федеральный закон от 30.12.2008
N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об
аудиторской деятельности"
21
Устанавливает цели,
задачи аудита в
финансово-экономической
системе
II
Международные стандарты
аудита, введенные с 01.01.2017
приказами Минфина РФ от
9.11.2016 №207-н и от
24.10.2016 №192н (заменены
В стандартах описан
порядок взаимодействия
аудитора с руководством
проверяемой организации,
составления аудиторского
19
Положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденный приказом Минфина России от
29.12.2009 № 146н.
20
Басалай С.И., Хоружий Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. - М.: БУКВИЦА, 2000 - 162 с.
21
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности"
27
приказом Минфина РФ от
09.01.2019 № 2н).
задания, подготовки
отчетности.
III
Совет по аудиторской
деятельности
Регулирует методические
рекомендации,
разъяснения по отдельным
(частным) вопросам,
одобренные Советом.
IV
Правила, требования,
разъяснения и другие
нормативные акты,
устанавливаемые СРО и частными
компаниями, оказывающими
услуги аудита и аудиторами
V
Письма Министерство финансов
РФ
Регулирует технические
моменты такие, как
порядок ведения реестров
(СРО или аудиторов) или
правила проведения
экзаменов на
квалификацию.
Следует изучить, каждый уровень системы нормативного управления
отдельно:
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности»
22
– это
основной закон, который определяет основы регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации.
В нем сосредоточены правовые и нормативные положения
аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен
рассматриваться в контексте иных очень важных правовых актов:
Налогового кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, Федеральных законов «О
бухгалтерском учете» и другие.
Данный закон подтверждает становление системы аудита в России и
создает перспективу его дальнейшего развития. Он также определяет роль
аудита в финансово-хозяйственной деятельности как ее важной,
необходимой, и также равноправной части.
22
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности"
28
К второму уровню относятся международные профессиональные
стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются
Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным
стандартам аудита и подтверждения достоверности информации.
Международные стандарты аудиторской деятельности – это
документы, регулирующие общие требования к осуществлению и
оформлению аудита и всех бумаг, касающихся аудита, кроме того к оценке
качества аудита, также оценку профессиональности аудиторов
23
. Стандарты
аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, организаций,
налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций.
Данные стандарты включают в себя основные правила проведения
аудиторской проверки, а также составления аудиторского заключения. У
аудитора есть возможность с их помощью выбрать необходимый масштаб,
глубину аудиторской проверки, целесообразную методику для ее
проведения. Также стандарты аудита устанавливают критерии, которые
помогают оценить качество аудиторской проверки
24
. Цель стандарта
аудиторской деятельности считается определение действий аудитора,
который действует самостоятельно для оценки системы бухгалтерского учета
и внутреннего аудита проверяемого хозяйствующего объекта. Задачами этого
стандарта считается:
- описание системы внутреннего аудита и его компонентов;
- установление основных условий, предъявляемых к изучению
аудитором системы бухгалтерского учета организации, также безопасности
системы внутреннего аудита;
В период аудиторской проверки аудитор обязан учесть, что система
внутреннего контроля должна содержать:
23
Суворова, С. П. Международные стандарты аудита / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.:
Инфра-М, Форум, 2017. - 320 c.
24
Панков В.В. Международные стандарты аудита. М.: Юрист, 2007. 15.
29
• обособленную средств контроля;
• надлежащая система бухгалтерского учета;
• ревизорская сфера;
Аудиторские стандарты устанавливают единые основные правила
проведения аудиторских проверок, общие требования к точности и качеству
аудита. Применение аудиторских стандартов обеспечивает определенный
степень гарантий достоверности и точности результатов аудита. С
изменением экономических условий аудиторские стандарты могут
пересматриваться для максимального удовлетворения потребностей
пользователей финансовых документов, финансовой отчетности.
Аудиторские стандарты – это доказательство для подтверждения в
суде качества проведения аудиторских проверок, также определения степени
ответственности аудитора.
К третьему уровню системы нормативного регулирования
аудиторской деятельности относится Федеральный закон от 30.12.2008 N
307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности" Статья 16. Совет
по аудиторской деятельности.
25
Совет по аудиторской деятельности выполняет данные функции:
1) рассмотрение вопросов государственной политики в области
аудиторской деятельности;
2) рассмотрение нормативных правовых актов, которые регулируют
аудиторскую деятельность, также рекомендует уполномоченным
федеральным органом их утверждение;
3) одобрение кодекса профессиональной этики аудиторов, также
правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, установление
25
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 26.11.2019) "Об аудиторской деятельности" Статья 16.
Совет по аудиторской деятельности.
30
перечня вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном
экзамене;
4) вынесения уполномоченному федеральному органу на
рассмотрение предложения о порядке проведения внешнего контроля
качества работы аудиторских организаций;
6) рассмотрение предложения и ходатайства саморегулируемых
организаций аудиторов в области аудиторской деятельности;
7) осуществление согласно действующему Федеральному закону и
положению о совете по аудиторской деятельности другие функции, которые
необходимы для поддержания высокого профессионального уровня
аудиторской деятельности.
Состав совета по аудиторской деятельности утверждается
руководителем уполномоченного федерального органа. В данный состав
входят:
- десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
- два представителя уполномоченного федерального органа;
- по одному представителю от федерального органа исполнительной
власти, который осуществляет функции по выработке государственной
политики и нормативно-правовому регулированию в области развития
предпринимательской деятельности, уполномоченного федерального органа
по контролю и надзору и от Центрального банка Российской Федерации;
- два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов.
Кандидатуры выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми
организациями аудиторов.
Четвертый уровень включает в себя внутренние документы
саморегулируемых организации аудиторов таких, как аудиторские
стандарты, правила определения независимости аудиторов, кодексы этики.
31
Саморегулируемая организация аудиторов это - некоммерческая
организация, которая создана на условиях членства для обеспечения условий
проведения аудиторской деятельности. Они определяют требования к
аудиторским процедурам, если это обусловливается особенностями
проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту
услуг. Данные документы разрабатываются саморегулируемыми
организациями, обязательны для применения исключительно членами таких
СРО. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями,
установленными Федеральным законом, разрабатывает и утверждает
стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации
аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских
организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, участвует в
разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение
аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
Функции саморегулируемой организации аудиторов:
1) принимает участие в создании и финансировании деятельности
единой аттестационной комиссии;
2) сообщает в уполномоченный федеральный орган по контролю и
надзору о получении заявления аудиторской организации, включенной в
план внешних проверок качества работы организаций;
3) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об
исполнении саморегулируемой организацией аудиторов;
4) подтверждает соблюдение аудиторами, которые являются членами
саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по
программам повышения квалификации;
В пятый уровень входят письма Министерство финансов РФ, которые
регулирует технические моменты такие, как порядок ведения реестров (СРО
или аудиторов) или правила проведения экзаменов на квалификацию.
32
Реестр аудиторов и аудиторских организаций – это
систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций.
Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций - свод
реестров аудиторов и аудиторских организаций. Ведением реестра аудиторов
и аудиторских организаций занимается саморегулируемая организация
аудиторов. Ведением контрольного экземпляра реестров аудиторов и
аудиторских организаций занимается уполномоченный федеральный орган.
Также перечень, содержащий в них сведений устанавливает федеральный
орган.
Нормативным актом, регулирующий организацию системы
внутреннего контроля и аудита в кредитных организациях и банках является
Положение Банка России от 16.12.2003 N 242-П (ред. от 04.10.2017) "Об
организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских
группах".
26
В кредитных организациях банковской группы внутренний
контроль осуществляется в соответствии с правилами, установленными
данным Положением. В нем указаны функции внутреннего контроля, аудита,
организация службы подразделений внутреннего контроля, обязанности,
права и должностные положения сотрудников службы внутреннего контроля
и рекомендации по осуществлению контроля со стороны органов
управления.
На основании рассмотренного теоретического материала по
внутреннему аудиту и его роли в деятельности организации, следует
отметить что без него ни одна организация не может эффективно
развиваться. Для проведения качественного аудита необходимо правильно
установить его цель, объекты и выбрать соответствующие методы
проведения внутреннего аудита. По результату анализа существующих
26
Положение Банка России от 16.12.2003 N 242-П (ред. от 04.10.2017) "Об организации внутреннего
контроля в кредитных организациях и банковских группах" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2004
N 5489).
33
методов проведения внутреннего аудита в практике России и зарубежом
сгруппированы оптимальные методы и методики проведения внутреннего
аудита. В ходе исследования нормативно-правового акта внутреннего аудита
установлена пятиуровневая система регулирования: Федеральный закон,
Международные стандарты, Совет по аудиторской деятельности,
нормативные акты, устанавливаемые частными компаниями и Советом по
аудиторской деятельности и Письма Министерства Финансов.
34
Глава II. Анализ практики организации внутреннего аудита в
ПАО “Сбербанк России”
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО
“Сбербанк России”
Официальное наименование: Акционерный коммерческий
Сберегательный банк Российской Федерации (публичное акционерное
общество); сокращенное наименование: Сбербанк России.
ПАО Сбербанк –лидер Российской банковской системы по общему
объему активов 28.7%. Данный банк считается работодателем и источником
дохода каждой 150-й российской семье.
Сбербанк - основной кредитор российской экономики и на долю банка
на рынке вкладов приходится 46% вкладов населения, 32,2% юридическим
лицам, также 38,7% кредитов физическим лицам. Преимущество банка
состоит в том, что он имеет много филиалов, в сеть Сбербанка входят 11
территориальных банков с 14 200 подразделениями в 83 субъектах РФ, имеет
объединённую расчетную систему, что позволяет проводить платежи в
любую точку России. Также у банка имеются дочерние организации и
филиалы в 18 странах мира.
Целью банка считается привлекать денежные средства физических и
юридических лиц и заключать с ними сделки с целями получения прибыли,
осуществлять кредитно-расчетные и другие банковские операций.
Основными направлениями деятельности ПАО Сбербанк:
-проводить кредитные операции российским предприятиям и частным
лицам;
-проводить операций на комиссионной основе;
-вкладывать в государственные ценные бумаги и облигации банка РФ.
Сбербанк России – это юридические лицо и его филиалы
(территориальные банки и отделения) не могут вступать как отдельные
юридические лица, они работают в соответствии Положением,
35
утвержденным Правлением Сбербанка, имеют общую символику и баланс,
который входит в баланс Сбербанка и вместе составляет единую систему
Сбербанка России.
Система корпоративного управления ПАО Сбербанк представлена в
рисунке ниже:
Рисунок 2. Система корпоративного управления
Следует изучить каждый орган отдельно:
Высший орган управления Сбербанка России это - Общее собрание
акционеров, которое проводится один раз в год. На нем принимают важные
решения по главным вопросам деятельности Банка, таких как, утверждение
годового отчета, анализируют порядок распределения прибыли и ее
использования, отчет ревизионной комиссии, отчет руководства, цели и
развития на предстоящий год, устанавливают стратегию развития банка,
выбирают Совет банка.
Следующий орган - наблюдательный совет, руководствующий
деятельностью Банка, не считая тех задач, которые решаются на собрании