6
Содержание
Введение…………………………………………………………………………
Глава 1. Теоретические основы внутреннего контроля как элемента
системы экономической безопасности торгового предприятия……………..
1.1 Обзор нормативных документов, регламентирующих порядок
организации внутреннего контроля в РФ……………………………………..
1.2 Понятие, задачи и принципы внутреннего контроля для обеспечения
экономической безопасности торгового предприятия……………………….
1.3 Подходы к организации внутреннего контроля торгового предприятия.
Глава 2. Организация внутреннего контроля в ООО «Суперстрой»………
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Суперстрой»…………...
2.2 Оценка состояния системы внутреннего контроля как элемента
системы экономической безопасности ООО «Суперстрой»………………...
2.3 Анализ факторов, рисков и угроз снижения качества системы
внутреннего контроля в ООО «Суперстрой»…………………………………
Глава 3. Направления оптимизации системы внутреннего контроля ООО
«Суперстрой» в целях обеспечения экономической безопасности…………
3.1 Мероприятия по совершенствованию внутреннего контроля в системе
экономической безопасности ООО «Суперстрой»…………………………...
3.2 Расчет экономической эффективности мероприятий по
совершенствованию системы внутреннего контроля………………………...
Заключение……………………………………………………………………...
Список использованных источников………………………………………….
Приложения……………………………………………………………………..
7
10
10
15
27
36
36
39
50
60
60
67
72
77
83
7
Введение
В постоянно меняющихся экономических условиях для того, чтобы
обеспечить непрерывное функционирование организации, необходимо
выстроить механизмы выявления и снижения рисков финансово-хозяйственной
деятельности, до приемлемого уровня. Обострение кризисных ситуаций в
мировой экономике мотивирует бухгалтерских работников и менеджмент к
продолжению развития и повышения качества концепций внутреннего
контроля. Этот вид контроля является обязательной процедурой для
экономических субъектов и представляет собой сложный процесс,
позволяющий предотвратить различные нарушения, потенциальные ошибки и
возможные потери, обеспечить законность, надежность и эффективность
деятельности организации.
Таким образом, задача каждого экономического субъекта на сегодняшний
день – внедрение эффективной системы внутреннего контроля в систему
корпоративного управления, аккумулирующую весь комплекс
информационных потоков о реальном состоянии деятельности компании. В
процессе развития организации меняется ее внешняя среда и элементы в
бизнес-процессах, что выдвигает требование своевременной адаптации
системы внутреннего контроля.
Проблемам развития и организации внутреннего контроля посвящены
труды многих отечественных и зарубежных ученых. В 19 веке контроль, учет,
информация играют большую роль в управлении. Ф. Беста, Ч. Гаррисон и Э.
Гаррингтон заложили основы внутреннего контроля. В конце XX в. система
внутреннего контроля стала рассматриваться как инструмент управления
предприятием в целом.
Данные вопросы изучали также отечественные ученые В. Ф. Палий, А. Д.
Шеремет, В. П. Савчук и др. Много исследований были посвящены вопросам
контроля внутри организации как части процесса управления, разработки
интегрированных систем учета, планирования и контроля (контроллинга),
8
автоматизации обработки информации в системе планирования и контроля, а
также отраслевым особенностям контроля.
Однако, недостаточно исследована проблема влияния системы
внутреннего финансового контроля на эффективность и результаты
деятельности предприятия. Поэтому тема данного исследования обусловлена
необходимостью развития теории и практического применения системы
внутрифирменного контроля.
Цель данного исследования - проанализировать и оценить систему
внутреннего контроля и предложить рекомендации, направленные на
повышение качества ее функционирования в системе обеспечения
экономической безопасности торговой организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
– изучить нормативные документы, регламентирующие порядок
организации внутреннего контроля в РФ;
– раскрыть понятие, задачи и принципы внутреннего контроля для
обеспечения экономической безопасности торгового предприятия;
– рассмотреть подходы к организации внутреннего контроля торгового
предприятия;
– дать краткую экономическую характеристику ООО «Суперстрой»;
– оценить состояние системы внутреннего контроля как элемента
системы экономической безопасности ООО «Суперстрой»;
– проанализировать факторы, риски и угрозы снижения качества системы
внутреннего контроля в ООО «Суперстрой»;
– разработать мероприятия по совершенствованию внутреннего контроля
в системе экономической безопасности ООО «Суперстрой»;
– провести расчет экономической эффективности мероприятий по
совершенствованию системы внутреннего контроля.
Объектом выпускной квалификационной работы является организация
торговли ООО «СуперСтрой».
9
Предметом работы является система внутреннего контроля ООО
«СуперСтрой».
Практическая значимость работы состоит в том, что данный материал
может быть использован при внедрении системы внутреннего контроля и
создании контрольного органа на основе предложенных рекомендаций и
разработанного Положения об отделе внутреннего контроля и шаблона годовой
программы внутреннего контроля, а также в дальнейшей деятельности.
При выполнении данной работы применялись такие методы
исследования, как сбор, обобщение, систематизация и анализ полученной
информации.
При написании работы использовались различные литературные
источники, законодательные акты, нормативные документы.
10
Глава 1. Теоретические основы внутреннего контроля как элемента
системы экономической безопасности торгового предприятия
1.1 Обзор нормативных документов, регламентирующих порядок
организации внутреннего контроля в РФ
Актуальность вопроса организации и обеспечения внутреннего контроля
впервые обозначена в Федеральном законе № 402-ФЗ, в котором отмечено, что:
«Экономический субъект обязан организовывать и осуществлять внутренний
контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а также, экономический
субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит
обязательному аудиту, обязан организовывать и осуществлять внутренний
контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель
принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)».[3]
Согласно документам COSO [6], «внутренний контроль - это
непрерывный процесс, осуществляемый на всех уровнях управления,
направленный на обеспечение «разумной уверенности» касательно достижения
целей в следующих категориях: эффективность и результативность финансово-
хозяйственной деятельности организации; сохранность активов; соблюдение
законодательных требований, нормативных актов, внутренних документов
Общества и прочих применимых требований регуляторов; достоверность
финансовой отчетности».
Различают несколько видов финансового контроля, учитывая их
зависимость от субъекта, время проведения, формы проведения, методы
проведения и сферу финансовой деятельности.
Государственный контроль является гарантом успешного
функционирования финансово-кредитной системы. Обеспечивает финансовую
безопасность государства в целом. К видам негосударственного контроля
относят: внутрифирменный контроль; контроль со стороны коммерческих
банков за организациями-клиентами; аудиторский контроль. Аудиторский
контроль - новый вид контроля, который возник в России в конце 1980-хгг. В
11
зависимости от того, кто проводит проверку, различают внутренний и внешний
аудит [8].
Изучая документы в сфере контроля можно оценить их многообразие и
многочисленность и объединить по характерным признакам в условные группы
(уровни). Многообразие документов обусловлено различными видами
контроля, сферами экономической деятельности организаций, различными
подходами к организации контроля.
Базовые элементы системы внутреннего контроля определены и описаны
в документах таких Международных организаций как COSO и Институт
Внутренних аудиторов. Развитие положений этих документов нашло свое
отражение в таких международных и российских документах как, МСА 300
МСА 315, МСА 330, МСА 500, МСФО (IFRS) 7, МСА 315 [9].
С утверждением Государственной программы перехода РФ в 1993 году на
систему, соответствующую международной практике, разработан ряд
нормативных документов, необходимых для внедрения различных средств
внутреннего контроля в практику российских предприятий. Данные документы
затрагивают не только вопросы бухгалтерского учета, но и его контрольную
функцию в частности.
Иерархия нормативных документов для деятельности бухгалтеров
обусловлена Законом РФ «О бухгалтерском учете». Данный закон не является
основным регулятором для контролеров. В связи с тем, что единого
нормативно-правового акта о внутреннем контроле в нашей стране нет,
контролеры в работе опираются на совокупность нормативно-правовых актов
разного уровня. Уровни законодательства для применения норм внутреннего
контроля являются условными, базирующимися на взаимосвязях вертикали
управления.
Нормативно-правовое регулирование внутреннего контроля
осуществляется на четырех основных уровнях: Международном, Федеральном,
региональном и муниципальном и локальном (уровень организации).
12
Международный уровень. Данный уровень представлен
Международными стандартами и руководствами по корпоративному
управлению, а также Международными стандартами и документами в области
внутреннего контроля.
Говоря об иерархии нормативно-правовых документов, изначально стоит
сказать о Стандартах и руководствах по корпоративному управлению. Данный
блок документов носит необязательный характер, в них отражены общие
принципы в области контроля и управления, основанные на практике многих
стран в этой сфере. К таким стандартам можно отнести: Принципы
корпоративного управления 020/ОЭСР, Report of the Committeeon the Financial
Aspects of Corporate Governance - CadburyReport (Великобритания),
австралийская система представлена в Corporate Practices and Conduct.
Другой блок документов международного уровня представлен
стандартами и международными документами в области внутреннего контроля.
К ним можно отнести документы, изданные Комитетом спонсорских
организаций Комиссии Тредвея (COSO) [9].
На рисунке 1 ниже изображен традиционный 5-компонентный COSO-куб.
Также помимо стандартов COSO, разработаны иные акты в сфере
внутреннего контроля: CoCo - модель канадского института профессиональных
бухгалтеров. Подобно принципам COSO, в руководстве детально разработаны
20 критериев эффективного контроля, разбитые на 4 категории: Назначение,
Обязательства, Возможности, Наблюдение и Обучение; требования по
внутреннему контролю отчета Turnbull для предприятий, чьи акции котируются
на Лондонской бирже; рекомендации по внутреннему контролю Базельского
комитета по банковскому надзору (регулируют внутренний контроль
коммерческих банков).
В наши дни Стандарты COSO являются наиболее универсальными в
применении.
Международные профессиональные стандарты обобщают опыт
проведения независимых внутренних проверок и приводят Международные
13
профессиональные стандарты внутреннего аудита к стандартному уровню, на
котором, закрепляется право доступа к первичной документации, к
информации о сотрудниках и активах организации при выполнении
соответствующих контрольных действий и другие требования [11].
Рисунок 1 - Традиционный COSO IC IF – куб
Опыт управления и принятия управленческих решений за рубежом имеет
более длительную историю развития. Но тем ни менее в нашей стране
сформировалась собственная система контроля, основанная на принципах
конституции РФ.
Все документы обеспечивают единые принципы внутреннего контроля в
организации, единообразие и независимость ведения учета хозяйственных
операций.
На Федеральном уровне внутренний контроль регламентируется
Гражданским кодексом и Налоговым кодексом и не противоречит принципам
Конституции РФ.
14
Отдельно среди всех документов стоит выделить Федеральный закон от
№ 402-ФЗ, в котором впервые было закреплено понятие внутреннего контроля;
Федеральный закон №307- ФЗ; Федеральный закон № 273-ФЗ; Постановление
Правительства Российской Федерации № 696 с учетом Постановления
Правительства РФ от 23.10.2017 N 1289, вступившим в силу с 1 января 2018
года.
Документы Федерального уровня, поддерживая интеграцию Российской
экономики в Международное экономическое пространство, рассматривают
систему внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения оценки
различных видов рисков контролируемых операций и объектов. Необходимо
отметить, что сама система внутреннего контроля содержит в себе и элементы
выявления рисков, и элементы управления рисками. В настоящее время
разработка правил и процедур управления рисками является основным
направлением нормативно-правового обеспечения системы внутреннего
контроля на уровне Федерации, региона и организации [11].
Отдельно стоит отметить документы регионального и муниципального
уровней. Целесообразно их объединить в одну группу, так как они
характеризуют территорию, которая отличается лишь масштабом. Данный
уровень имеет свою специфику: по сути это проекция документов
федерального уровня на меньшую территориальную единицу, а именно регион
или муниципальный район.
Локальный уровень или ненормативные документы: приказы об учетной
политике, об учетной налоговой политике, распоряжения, должностные
инструкции и т.д.
Особое значение данного уровня вполне логично: именно на
корпоративном уровне непосредственно происходит организация управления
предприятия. Локальные документы хозяйствующего субъекта являются
главным инструментов управления. Нормы и правила разрабатываются
непосредственно теми, кто в дальнейшем будет их использовать. В каждой
организации независимо от формы собственности данные документы не
15
противоречат вышестоящим уровням нормативных документов, но, как
правило, различаются между собой в зависимости от вида экономической
деятельности предприятия, особенностей управления и структуры организации
в целом.
Таким образом, основные методологические проблемы включают:
- неясность в разграничении в рамках внутреннего контроля
непосредственно контроля и других функций менеджмента (планирования,
организации и т.д.);
- отсутствие ясного понимания взаимосвязи между системами контроля
на макро-, мезо- и микроэкономическом уровнях;
- путаница в разграничении понятий внутреннего контроля: предмет и
субъект контроля, средства контроля, контрольная среда, информация и
коммуникация, мониторинг и оценка рисков.
Для повышения эффективности деятельности системы внутреннего
контроля на всех уровнях управления необходимо: принятие единого
нормативно-правового акта о внутреннем контроле, обеспечивающего
эффективное функционирование всех систем управления; совершенствование
всех нормативных документов по мере необходимости их актуализации;
совершенствование системы внутреннего контроля организации на основе
базовых документов международного, федерального, регионального и
муниципального уровней.
1.2 Понятие, задачи и принципы внутреннего контроля для
обеспечения экономической безопасности торгового предприятия
В условиях глобализации изменение экономической системы России
сопутствуется огромным усилением значимости финансовой безопасности
хозяйствующего предприятия. Существенные недостатки современных
рыночных отношений состоят в нехватке достоверной финансовой информации
об исследуемом хозяйствующем субъекте, что повлекло за собой потребность
формирования концепции внутреннего контроля. В мировой практике эта