66
По итогам было разработано Положение об отделе внутреннего контроля
(далее – Положение) на основе типового положения о службе внутреннего
аудита Института внутренних аудиторов. В Приложении 6 представлено
разработанное Положение ООО «Суперстрой». В нем содержится информация
о функциях отдела внутреннего контроля (далее - ОВК), подчиненности,
полномочиях Директора ОВК и его работников, а также об обеспечении
качества и оценки деятельности ОВК. На основе шаблона Программы
внутреннего контроля контролеры ООО «Суперстрой» будут прописывать
отдельные контрольные процедуры, участки проведения данных процедур, дату
проведения, ответственных лиц.
Для эффективного функционирования данного подразделения
необходимо обеспечить достаточное количество квалифицированных кадров. В
качестве контролирующего персонала могут быть как подготовленные
специалисты, принятые извне, так и работники отдела экономической
безопасности, прошедшие обучение в данном направлении. Для каждой
должности необходимо разработать должностную инструкцию. В данном
случае работники этого отдела будут справляться со своими полномочиями и
осуществлять эффективной контроль хозяйственной деятельности фирмы.
При внедрении данного мероприятия в компании повысится
эффективность системы внутреннего контроля, улучшится организация
контрольных мероприятий, что приведет к снижению рисков хищений и
злоупотреблений.
67
3.2 Расчет экономической эффективности мероприятий по
совершенствованию системы внутреннего контроля
В связи с расширением системы контроля в ООО «Суперстрой»
необходимо изменить структуру теста оценки для более обширного охвата всех
сторон контроля.
В таблице 12 приведен пример оценки качества системы внутреннего
контроля, который будет давать полное представление об эффективности
внутреннего контроля.
Таблица 12
Рекомендуемый тест для оценки системы внутреннего контроля
68
Продолжение таблицы 18
Количество баллов выставляется в соответствии с таблицей 13.
Оценку состояния системы внутреннего контроля подсчитаем по
формуле:
Уровень состояния СВК = фактическое количество баллов/максимальное
количество баллов х 100 %. (1)
Таблица 13
Соответствие количества баллов варианту ответа
Варианты ответа
Баллы
1
2
Да
2
Частично
1
Нет
0
Максимальное количество баллов в данном тесте равно 34.
В итоге получаем: 33/ 34 х 100 % = 97,1 %, что соответствует высокой
оценке состояния СВК в ООО «Суперстрой» (таблица 14).
Таблица 14
Оценка состояния СВК
Оценка состояния СВК
Количество ответов,
характеризующих уровень СВК, %
СВК отсутствует
0-10
Низкая
11-40
Средняя
41-80
Высокая
80-100
69
Результаты тестирования показали, что создание службы внутреннего
контроля повысит оценку качества СВК.
Чтобы доказать эффективность внедрения данного мероприятия,
необходимо рассчитать некоторые показатели.
В настоящее время системой внутреннего контроля ООО «Суперстрой»
занимаются четыре наемных сотрудника, не являющиеся аттестованными
аудиторами и не имеющие необходимой квалификации. Помимо контрольных
мероприятий на них возложены их основные обязанности, регламентированные
должностными инструкциями.
Их заработная плата составляет: 45800 руб., 34200 руб., 38400 руб., 44500
руб.
Ежемесячно на функционирование рабочей группы по контролю в
среднем выделяется 18500 руб.
Расходы на инициативный аудит равны примерно 132000 руб.
Можно посчитать расходы на контрольные процедуры и аудиторские
услуги.
В итоге получим 354000 руб. (18500х12+132000) в год.
К этой сумме необходимо прибавить годовую заработную плату этих
сотрудников: (45800+34200+38400+44500)х12=1954800 руб.
Таким образом, получим 354000+1954800=2308800руб.
В случае создания отделения по внутреннему контролю ООО
«Суперстрой» сможет позволить себе нанять двух сертифицированных
внутренних аудиторов, которые имеют необходимую квалификацию и опыт.
Заработную плату следует установить на уровне 42000 руб. и 55000 руб.
На реструктуризацию отделения, разработку методического обеспечения
будет выделено 180000 руб. Эти затраты будут являться разовыми и не
повторятся в следующих периодах.
При внедрении данного мероприятия ООО «Суперстрой» сможет
отказаться от ежегодного инициативного аудита, а также целесообразно будет
сократить сотрудников с заработной платой 44500 руб. и 34200 руб.
70
В целях сопоставления данных необходимо определить сумму заработной
платы двух «старых» сотрудников и новых за год:
(45800+38400+42000+55000)х12=2174400 руб.
Следует заметить, что в первый год при внедрении необходимо будет
произвести расходы в сумме 2354400 руб. (2174400+180000), однако в
последующие периоды при расчете заработной платы вышеперечисленных
сотрудников получится сумма в размере 2174400 руб., что на 5,8% ниже при
содержании штата без квалифицированных аудиторов.
Проведем расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий.
Формула экономической эффективности вычисляется путем деления
экономического эффекта на затраты на данный эффект.
В первый год внедрения ООО «Суперстрой» не сможет добиться
положительных результатов, так как расходы на внедрение будут превышать
сумму ранее оплаченных расходов до внедрения в штат двух
сертифицированных внутренних аудиторов.
(2308800-2354400) / 2354400 = -0,019 или -1,9 %.
В последующие года сумма расходов на внедрение сократится, в связи с
чем будет экономическая эффективность составит:
(2308800-2174400) / 2174400 = 0,062 или 6,2 %.
Таким образом, создание отдела внутреннего контроля в ООО
«Суперстрой» оправдано как с экономической стороны, так и с точки зрения
безопасности.
Во-первых, вложения в человеческий потенциал, а именно обучение и
привлечение нового персонала, приведет к росту качества системы внутреннего
контроля. Это произойдет за счет профессионального контроля над действиями
сотрудников, соблюдением ими установленного законодательства и внутренних
актов.
Во-вторых, будет проводиться предварительный контроль над
финансовыми результатами, который позволит своевременно определить
71
слабые месте и предпринять соответствующие меры по предотвращению
нежелательных последствий.
В-третьих, это приведет к снижению рисков хищения и мошенничества и
позволит избежать потерь, повысить сохранность активов, а также уменьшить
затраты на восстановление потерь. Это будет обеспечено за чет взаимодействия
службы внутреннего контроля с отделом экономической безопасности и
отделом по юридическим вопросам.
В-четвертых, больше не будет необходимости во внешнем аудите, так как
на систему внутреннего контроля можно будет полностью полагаться.
72
Заключение
Система внутреннего контроля должна быть абсолютно на любом
предприятии, так как благодаря ей повышается деловая активности, уровень
конкурентоспособности, появляется возможность поиска новых путей по
уменьшению затрат фирмы и увеличению ее доходов. Помимо этого, данная
система предоставляет актуальную информацию о текущем финансовом
состоянии организации, что служит основой защищенности компании от
возможных внешних угроз.
Экономическая безопасность предприятия имеет прямую зависимость от
внутреннего контроля. Ведь от того, насколько четко и экономически грамотно
организован данный контроль, зависит безопасность, устойчивость
организации к внешней среде (конкурентам, государству, инвесторам и т.д.), ее
дальнейшее развитие и процветание.
Создание в компании качественной системы внутреннего контроля
достаточно сложный и трудоемкий процесс, требующий соблюдения
определенной последовательности действий и достаточного финансирования.
Но благодаря наличию такой слаженной системы у собственников и
менеджмента компании появится мощный инструмент повышения
эффективности бизнеса и, как следствие, рост конкурентоспособности, что
немало важно для организаций оптово-розничной торговли.
Основные методологические проблемы системы внутреннего контроля
включают:
- неясность в разграничении в рамках внутреннего контроля
непосредственно контроля и других функций менеджмента (планирования,
организации и т.д.);
- отсутствие ясного понимания взаимосвязи между системами контроля
на макро-, мезо- и микроэкономическом уровнях;
- путаница в разграничении понятий внутреннего контроля: предмет и
субъект контроля, средства контроля, контрольная среда, информация и
коммуникация, мониторинг и оценка рисков.
73
Для повышения эффективности деятельности системы внутреннего
контроля на всех уровнях управления необходимо: принятие единого
нормативно-правового акта о внутреннем контроле, обеспечивающего
эффективное функционирование всех систем управления; совершенствование
всех нормативных документов по мере необходимости их актуализации;
совершенствование системы внутреннего контроля организации на основе
базовых документов международного, федерального, регионального и
муниципального уровней.
Объектом работы является ООО «Суперстрой» – оператор на рынке
строительных и отделочных материалов г. Оренбурга.
Таким образом, в ООО «Суперстрой» в 2016-2018 годах показатели
результатов деятельности имеют положительную динамику в сторону роста,
что свидетельствует об улучшении работы предприятия. Связан данный рост,
по нашему мнению, может быть и с появлением новых заказчиков,
расширением рынков сбыта, незначительным ростом тарифов, а также с
внедрением новых интенсивных технологий.
Но в тоже время эффективность производственно-хозяйственной
деятельности по некоторым показателям снизилась, что связано с резким
увеличение основных средств и материальных затрат.
По итогам SWOT-анализа ООО «Суперстрой» можно выделить такие
риски организации, как:
– высокие коммерческие расходы для увеличения информированности
покупателей, которые не покрываются валовой прибылью и приводят к
убыткам организации;
– низкая оборачиваемость запасов;
– большое количество конкурентов, растущая конкуренция;
– увеличение себестоимости продукции вследствие увеличения курса
валют и другие риски;
– снижение потребительского спроса.
Общая оценка системы внутреннего контроля и подтверждение оценки
74
существенных элементов внутрихозяйственного контроля показали, что по
всем разделам проверка уровень существенности высокий, следовательно, на
данные внутреннего контроля можно положиться при дальнейшей проверке,
поэтому риск необнаружения, который можно допустить, будет наинизший.
Для повышения эффективности деятельности и улучшения СВК ООО
«Суперстрой» было предложено мероприятие по созданию отдельного
структурного подразделения – отдела внутреннего контроля в составе
юридического отдела. Для этого необходимо разработать Положение об отделе
внутреннего контроля, должностные инструкции работников данного отдела,
Программу внутреннего контроля.
В случае внедрения данного мероприятия необходимо поменять
структуру анкеты и критерии оценки СВК, которые позволят в полном объеме
оценить эффективность внутреннего контроля. Было посчитано, что расходы на
осуществление внутреннего контроля сократятся на 5,8 %.
Таким образом, создание отдельного подразделения повысит
эффективность СВК и, как следствие, улучшение результатов деятельности
организации.
Создание отдела внутреннего контроля в ООО «Суперстрой» оправдано
как с экономической стороны, так и с точки зрения безопасности, так как:
- вложения в человеческий потенциал, а именно обучение и привлечение
нового персонала, приведет к росту качества системы внутреннего контроля.
Это произойдет за счет профессионального контроля над действиями
сотрудников, соблюдением ими установленного законодательства и внутренних
актов;
- будет проводиться предварительный контроль над финансовыми
результатами, который позволит своевременно определить слабые месте и
предпринять соответствующие меры по предотвращению нежелательных
последствий;
- это приведет к снижению рисков хищения и мошенничества и позволит
избежать потерь, повысить сохранность активов, а также уменьшить затраты на
75
восстановление потерь. Это будет обеспечено за чет взаимодействия службы
внутреннего контроля с отделом экономической безопасности и отделом по
юридическим вопросам;
- больше не будет необходимости во внешнем аудите, так как на систему
внутреннего контроля можно будет полностью полагаться.
Для уменьшения негативного эффекта факторов и условий, которые
влияют на деятельность и экономическую безопасность ООО «Суперстрой»,
целесообразно осуществить:
– эффективное оперативное управление бизнес-процессами;
– развитие кадрового потенциала;
– стимулирование маркетинговой работы;
– использование передовых информационно-технологических систем.
Дополнительные преимущества могут быть получены за счѐт:
– более активной работы с предприятиями - потребителями продукции с
целью взыскания просроченной кредиторской задолженности;
– осуществления реструктуризации фискальной задолженности перед
бюджетами различных уровней;
– внедрения прогрессивных технологий, средств механизации и
автоматизации процессов.
Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам
ресурсосбережения – внедрению прогрессивных норм, нормативов и
ресурсосберегающих технологий, организации действенного учета и контроля
за использованием ресурсов, изучению и внедрению передового опыта в
осуществлении режима экономии, материальному и моральному
стимулированию сотрудников в борьбе за экономию ресурсов и сокращение
непроизводительных расходов и потерь.
Таким образом, данные мероприятия по организации внутреннего
контроля движения товаров в розничной торговле позволят повысить эконо-
мическую безопасность ООО «Суперстрой». Во-первых, вложения в
человеческий потенциал, а именно обучение и привлечение нового персонала,