16
необходимость является справедливой потребностью для успешного
функционирования коммерческой деятельности, дающей утверждение в
точности административных заключений руководства, в решении
поставленных целей и задач, в максимальной доходности, в результативном
преодолении кризисных ситуаций и явлений в производстве, а также
обеспечению экономической безопасности.
Экономическая безопасность предприятия - это защита его научно-
технической, технологической, производственной, финансовой,
информационной и других составляющих всей деятельности предприятия от
различных угроз экономического характера, которые могут быть как прямыми,
так и косвенными [7].
Экономическая безопасность предприятия напрямую зависит от
различных факторов. Перечень данных факторов представлен на рисунке 1.
Рисунок 1 – Факторы, влияющие на экономическую
безопасность предприятия
Данные угрозы напрямую связаны с оказываемым воздействием внешней
среды организации. Но далеко не все действия могут считаться угрозой
экономической безопасности. Например, это действия по приобретению
ценных бумаг руководством организации, внедрение в оборот новой услуги,
товара или работы. Только такие действия могут считаться угрозой, которые
сознательно направлены на то, чтобы дестабилизировать предприятие, и за счет
Внешние факторы
Внутренние факторы
Факторы, влияющие на экономическую безопасность предприятия
– конкуренты организации;
– партнеры фирмы;
– клиенты предприятия;
– другие объекты
– руководители предприятия;
– сотрудники фирмы;
– бизнес-процессы;
–
техническая освещенность
17
этого получить экономическую выгоду. Данные угрозы при приведении их в
действие влекут за собой нарушение закона (его отраслей: гражданской,
административной, уголовной), за что в дальнейшем следует наказание лиц,
причастных к осуществлению такой угрозы.
Сейчас предприятия и компании страны вынуждены постоянно искать
различные пути для ведения своего бизнеса, искать эффективные пути для
использования имеющихся у них в распоряжении ресурсов, повышать свой
уровень конкурентоспособности и стабильности организации. И в связи с этим
необходимо отметить, что основным фактором, способствующим увеличению
уровня доходности экономического субъекта, является именно высо-
коэффективная система внутреннего контроля организации.
Именно благодаря внутреннему контролю организации можно
планировать эффективную работу компании, достигать поставленных
руководителями целей, решать различные вопросы с минимальными затратами.
В узком смысле термин «внутренний контроль» - это собирание
информации об объекте контроля. В таком смысле внутренний контроль
проводиться всеми менеджерами организации в разрезе их профессиональных
заданий. В широком смысле термин «внутренний контроль» - это
непрекращающийся процесс, который включает в себя сбор и анализ
информации для последующего принятия управленческих решений с целью
повысить эффективность деятельности экономического субъекта [8].
Как и у любой составляющей части экономической безопасности
организации, у внутреннего контроля есть свои объекты и субъекты.
Объект внутреннего контроля экономического субъекта – это какое-либо
управляемое звено системы управления организацией, которое может и должна
воспринимать контрольное воздействие. Объекты такого контроля могут быть
следующими:
– человеческие, финансовые, материальные, нематериальные и
информационные ресурсы экономического субъекта;
– средства и системы информатизации;
18
– технические средства и системы охраны и защиты материальных и
информационных ресурсов;
– управленческие решения;
– процессы, происходящие в организации или вне ее, если они имеют к
ней какое-либо непосредственное отношение;
– результаты функционирования организации;
– аспекты времени [12].
При определении объекта и предмета внутреннего контроля
экономического субъекта, следует понимать, что между ними существуют
отличия. В целом, с философской точки зрения, предмет – это определенная
сторона, свойство и отношение объекта, исследуемые с определенной целью в
данных условиях и обстоятельствах. Предмет может определять границы, в
которых изучается объект. Таким образом, отличительной чертой этих двух
понятий является то, что объект внутреннего контроля зависит от его предмета,
а не равнозначен ему.
Предметом внутреннего контроля будет являться наличие, состояние и
(или) действие управляемого звена системы управления экономического
субъекта. Для примера, материальные ресурсы организации – это объекты
внутреннего контроля; фактическое наличие таких ресурсов, их состояние,
аспекты их функционирования – это предметы внутреннего контроля.
Конечно, у внутреннего контроля также существуют и субъекты. Это
работники или владельцы организации, которые уполномочены в пределах
своей компетенции совершать контрольные действия при исполнении
возложенных на них обязанностей, либо только на основании соответствующих
прав. Уровень значимости субъектов внутреннего контроля разнообразен. В
теории, то есть, в условиях идеальной системы внутреннего контроля, и в
реальной жизни значимость конкретного каждого отдельного субъекта может
увеличиваться или уменьшаться, в зависимости от его личного вклада в
определенное контрольное действие данного субъекта. С классификационными
уровнями таких субъектов можно ознакомиться в таблице 2. [13]
19
Таблица 2
Классификация субъектов внутреннего контроля
Именно субъектам стоит уделять наибольшее внимание. При соблюдении
ими своих обязанностей в отношении объектов, при совокупности соблюдения
всех принципов и требований к их деятельности можно прийти к эффективному
функционированию системы внутреннего контроля, что, в свою очередь,
является весьма важным аспектом для обеспечения экономической
безопасности организации. Субъекты, которыми, как правило, являются
сотрудники службы внутреннего контроля экономического субъекта, должны
обладать обширными знаниями и хорошо ориентироваться в бухгалтерском,
налоговом, гражданском и трудовом законодательствах. Им необходимо
постоянно поддерживать высокий уровень своих профессиональных знаний и
умений.
В целях создания системы внутреннего контроля следует, во-первых,
организовать подробный анализ экономического субъекта в целом, а также
выявить особенности всех систем и структур в отдельности. При получении
данных и на их основании станет возможным разработка правил внутреннего
контроля и внедрение их во все системы функционирования организации.
Порядок внедрения такой системы может состоять из следующих этапов:
20
– определение приоритетных направлений контроля;
– описание бизнес-процессов;
– анализ и контроль рисков;
– тестирование концепции качества внутреннего контроля [14].
Все результаты улучшения функционирования экономических субъектов,
а также их экономическая безопасность напрямую зависят от грамотно
организованной системы внутреннего контроля данного субъекта, ведь такой
контроль призван выявлять уже существующие проблемы, предупреждать и
предотвращать их возникновение в будущем в самые кратчайшие сроки.
Внутренний контроль позволит управленческому составу экономического
субъекта повысить управляемость данной организацией, что в комплексе с
другими улучшенными, модернизированными составляющими экономической
безопасности будет способствовать повышению стабильности и эффективности
функционирования экономического субъекта. В принципе, систему
внутреннего контроля предприятия можно представить как совокупность
бухгалтерского, управленческого и другого контроля с целью эффективной
организации работы фирмы, обобщения и анализа полученной информации,
принятия конструктивных и наиболее правильных решений по возникающим в
ходе деятельности вопросам [15].
Внутренний контроль включает в себя обширное определение как
процесс, реализуемый органом управления компании, а также иными
работниками, для получения сведений относительно выполнения определенных
задач, перечисленных на рисунке 2. Внутренний контроль содержит в себе
комплекс мероприятий, созданных управляющими предприятием и
реализуемых в фирмы с целью более результативного исполнения абсолютно
всеми работниками собственных должностных обязанностей при реализации
хозяйственных операций. Однако, предполагается не только деятельность
контрольно-ревизионного подразделения компании, а развитие концепции
безграничного контроля, когда он считается процессом не только самого
ревизора, но и всего аппарата управления предприятия [18].
21
Рисунок 2 – Задачи внутреннего контроля
При создании результативной концепции внутреннего контроля с целью
предоставления финансовой защищенности компании, его руководство
устанавливает последующие ключевые цели:
- приобретение на предприятии достоверных сведений,
- создание определенных обстоятельств с целью охраны активов,
- создание информационной защищенности,
- достижение результативности хозяйственной деятельности,
- достижение соотношения учѐта принятой учѐтной политике,
- достижение соблюдения законов развития и понятия экономической
отчѐтности.
Основные цели внутреннего контроля наглядно приведены на рисунке 3.
[14]
Рисунок 3 – Цели внутреннего контроля
Основные задачи внутреннего
контроля
Достоверность финансовой
отчетности
Рациональность и эффективность
деятельности
Соблюдение нормативных актов и
законов
Цели
внутреннего
контроля
Обеспечение эффективности
хозяйственной деятельности
Обеспечение
бизнеса надежной
информацией
Обеспечение соблюдения
правил составления и
представления
бухгалтерской
финансовой отчетности
Обеспечение
защиты
информации
22
На рисунке 4 представлены составляющие системы внутреннего
контроля.
Рисунок 4 – Составляющие системы внутреннего контроля
На хозяйственных экономических субъектах главным является не сама по
себе система внутреннего контроля, а то, что именно благодаря существующей
в организации системе можно быстро и эффективно устранить недостатки в
работе компании, повысить уровень ее работы, что соответственно приведет к
росту доходности предприятия.
Помимо этого, благодаря внутреннему контролю фирма целесообразно и
экономически эффективно распоряжается имеющимися в ее распоряжении
ресурсами: финансовыми, трудовыми, техническими и др.
А также внутренний контроль способствует принятию эффективных
управленческих решений, которые будут положительно влиять на работу
предприятия, и принятие их начинается с момента планирования всей работы
предприятия и составления бухгалтерской отчетности.
Принципы внутреннего контроля, рассмотренные выше, обеспечивают
качество построения и работы процесса внутреннего контроля и происходящих
в нѐм качественных изменений.
Достижение указанных целей и решения поставленных задач создание
системы внутреннего контроля требует:
Составляющие системы внутреннего контроля:
Экономический контроль
Материально-технический контроль
Административно-управленческий контроль
Кадровый контроль
Правовой контроль и т.д.
23
– распределения полномочий, направленных на управление рисками,
имеющимися между органами управления, а также подразделениями и
сотрудниками, включая рассмотрение целесообразности формирования службы
внутреннего контроля;
– принятия локальных актов по организации внутреннего контроля,
установления лимитов рисков, налаживания процедуры осуществления
контроля лимитов;
– раскрытия информации как об уровне, так и о характере принятых
рисков, характерных для внешних пользователей через отражение в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимых
сведений.
Основные принципы внутреннего контроля перечислены в таблице 3. [21]
Таблица 3
Принципы внутреннего контроля и их краткая характеристика
Принципы
Краткая характеристика
1
2
Принцип
ответственности
Требует возложения на каждого субъекта внутреннего
контроля, работающего в организации, административной,
экономической или дисциплинарной ответственности за
ненадлежащее выполнение контрольных функций. На каждого
конкретного субъекта должна быть возложена формально
закрепленная и четко разграниченная ответственность за
выполнение им каждой контрольной функции
Принцип
сбалансированно
сти
При отсутствии средств для выполнения контрольных
функций, предписывать их субъекту нельзя: такие средства
обязательно должны быть связаны с конкретной выполняемой
им функцией
Принцип
своевременного
сообщения об
отклонениях
Состоит в необходимости максимально быстрого
представления информации о выявленных отклонениях лицам,
уполномоченным на принятие решений по таким отклонениям.
При отсутствии такого сообщения следует усугубление
нежелательных последствий отклонений - объект начинает
действовать, что делает сам проведенный контроль всякого
смысла
Принцип
интеграции
Состоит в невозможности обособленного существования
элементов управления, поэтому контроль должен
рассматриваться в корреляции с иными элементами,
осуществляющими процесс управления.
24
Продолжение таблицы 3
1
2
Принцип,
обеспечивающий
соответствие как
контролирующей,
так и
контролируемой
систем
Данный принцип подразумевает соответствие сложности
системы, направленной на осуществление внутреннего
контроля степени сложности подконтрольной ей системы. Суть
состоит в том, чтобы адекватность достигалась в самом
главном, принципиальном при наличии у звеньев системы
внутреннего контроля возможности гибкого реагирования по
отношению к изменениям объектов контроля
Принцип
постоянства
При адекватном функционировании системы внутреннего
контроля создаются условия для предупреждения отклонений
и своевременное их выявление
Принцип
комплексности
Позволяет достигать общей эффективности при адекватном
контроле не только узкого круга объектов, а различных их
типов
Принцип
согласованности
Означает согласование пропускных способностей разных
звеньев системы внутреннего контроля. В процессе работы
разных звеньев, обеспечивающих функционирование системы
внутреннего контроля следует обеспечить согласованность
передачи данных.
Принцип,
обеспечивающий
разделение
обязанностей
Означает распределение полномочий и ответственности,
исключающее нарушение критически важного для
организации процесса одним человеком. Эти функции должны
иметь четкое распределение, не допускающее возможности
выполнения всего одним человеком.
Повышение эффективности процесса внутреннего контроля достигается
не за счет увеличения числа операций, которые были проверены, а посредством
повышения качества осуществления внутреннего контроля в организации.
Классификация внутреннего контроля в зависимости от времени проведения
представлена в таблице 4. [20]
Важно иметь в виду, что характерная особенность контроля, как функции
управления, состоит в его непрерывности, поскольку осуществляют его как на
всех стадиях, так и в течение общего времени практической реализации
конкретного управленческого решения.
Наиболее часто внутренний контроль в настоящее время используются в
формах:
– службы внутреннего аудита;
– структурно-функционального контроля;
– контрольно-ревизионной службы.
25
Таблица 4
Виды внутреннего контроля
Виды внутреннего
контроля
Краткая характеристика видов контроля
Предварительный
Контроль, который проводится до принятия конкретного
управленческого решения, а также совершения
хозяйственных операций. Такой контроль носит
упреждающий и профилактический характер. Объекты
данного вида контроля - это внутрихозяйственные
планы, а также бизнес-планы и проектно-сметная
документация, также документы, необходимые для
выдачи денежных средств и на отпуск продукции, т.д.
Текущий (оперативный)
Контроль, организуемый в ходе различных
хозяйственных операций; по сравнению с
предварительным он обладает максимальной
оперативностью, разнообразием субъектов.
Последующий
Контроль, осуществляемый по совершению
хозяйственных операций, количество объектов при этом
определяют проверяющие, исходя из различных
факторов, таких как задачи и цели проверки,
финансовые затраты и пр.
Невзирая на наличие существенных отличий форм внутреннего контроля
по функциональному назначению, многие организации их используют, как
обособленно, так и в различных сочетаниях.
Для экономической безопасности предприятия необходимо не только
осуществлять непрерывный контроль за работой организации, но и
анализировать полученные данные с целью их плодотворного использования в
будущем.
В целом общий смысл внутреннего финансового контроля можно
представить на рисунке 5. Эффективность работы внутреннего финансового
контроля также заключается в правильном разделении между работниками
организации различных функций и ролей, для того чтобы вся работа компании
не была сосредоточена в руках одного единственного человека. Именно от
такого разделения обязанностей и будет зависеть уровень возможной допу-
стимой ошибки в ходе деятельности фирмы, ведь чем меньше обязанностей,
функций у человека, тем меньше угроза допуска ошибки [22].
На любом предприятии в обязательном порядке должен быть какой-либо
вид контроля. Отсутствие же контроля влечет за собой, как правило,