26
торможение дальнейшего развития фирмы или полностью останавливает его.
Рисунок 5 – Смысл внутреннего финансового контроля на
предприятии
Абсолютно каждое предприятие разрабатывает свой собственный
комплекс мер по обеспечению своей экономической безопасности. Но можно
предложить следующий перечень мер, который будет актуален для любой
компании. К ним относятся следующие:
– организация защиты коммерческой тайны (усиление контроля за
сохранностью документов и ограничение круга лиц, имеющим к ним доступ);
– контроль за сохранностью и возможным перемещением имущества
(сдача в аренду, продажа, передача прав пользования (по доверенности));
– анализ и контроль уровня кредиторской задолженности с целью
предотвращения возможности потери компании в ходе скупки всех долгов
другим предприятием;
– анализ всех возможных конкурентов.
Все эти действия позволят повысить уровень безопасности фирмы,
сделать его более конкурентоспособным [24].
Таким образом, система внутреннего контроля должна быть абсолютно
на любом предприятии, так как благодаря ей повышается деловая активности,
уровень конкурентоспособности, появляется возможность поиска новых путей
Смысл внутреннего финансового контроля на предприятии:
Уменьшение всевозможных расходов предприятия, пресечение возможности
кражи имущества
Увеличение уровня конкурентоспособности, инвестиционной привлекательности,
деловой активности фирмы
Нахождение резервов производства, экономия финансовых ресурсов
Определение финансового состояния предприятия на конкретный момент времени
27
по уменьшению затрат фирмы и увеличению ее доходов. Помимо этого, данная
система предоставляет актуальную информацию о текущем финансовом
состоянии организации, что служит основой защищенности компании от
возможных внешних угроз. Экономическая безопасность предприятия имеет
прямую зависимость от внутреннего контроля. Ведь от того, насколько четко и
экономически грамотно организован данный контроль, зависит безопасность,
устойчивость организации к внешней среде (конкурентам, государству,
инвесторам и т.д.), ее дальнейшее развитие и процветание.
1.3 Подходы к организации внутреннего контроля торгового
предприятия
Эффективное управление торговой организацией предполагает большой
объем контрольной работы, которая влияет на финансовую устойчивость и
положение компании среди конкурентов на рынке. Поэтому любая
управленческая функция связана с контрольной функцией (таблица 5). [22]
Таблица 5
Функции системы управления торговой организацией
Функции управления
Контрольные функции
Планирование
Оценка рациональности принятия возможных плановых
решений.
Контроль за соответствием плановых решений принятым
установкам, намеченным ориентирам, общей стратегии.
Регулирование
Контроль за правильностью хода реализации принятых
плановых решений для достижения необходимых
результатов.
Учет
Контроль за использованием имущества компании,
рациональным расходованием производственных
ресурсов, состоянием обязательств, законностью и
целесообразностью хозяйственных операций и т.д.
Анализ
Оценка и контроль результатов выполнения
управленческих решений на основе разложения их на
составляющие части и соотнесения этих частей между
собой.
Контроль
Проверка на соответствие принятым управленческим
решениям фактов хозяйственной деятельности.
Выявление отклонений в намеченных целях.
Разработка корректирующих мер.
28
Как видно из таблицы 5, неотъемлемым элементом каждой стадии
процесса управления в организации оптово-розничной торговли является
контроль. Без него не обходятся такие функции управления как планирование,
регулирование, учет и анализ деятельности организации и др. Итальянский
бухгалтер Ф. Беста в 1893 году писал: «контроль должен принудить каждого
работающего на предприятии быть честным, хотя бы и против желания» [26].
Помимо этого контроль является «обособленной» стадией, которая
обеспечивает информационную достоверность, точность и прозрачность
качества процесса управления на всех других стадиях.
Он глубоко проникает в функции менеджмента, организационную
деятельность хозяйствующего субъекта, обеспечивает информацией о качестве
управленческой деятельности, представляет руководству данные анализа,
оценки, рекомендации, советы, а также финансовые прогнозы о проверяемых
объектах.
В торговых организациях необходимость создания системы внутреннего
контроля обусловлена повышением сохранности товарно-материальных
ценностей, направленностью на выявление, исправление и предотвращение
возможных ошибок и искажений информации, что поможет своевременно и
качественно подготавливать бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Важно, что организация системы внутреннего контроля в оптово-
розничной торговле должна учитывать ее особенности [28]:
– массовость и регулярность операций со значительными
количественными товарно-денежных потоками;
– доступ к товарно-материальным ценностям и денежным средствам
достаточно большого количества физических лиц, что существенно осложняет
организацию материальной ответственности и функции системы внутреннего
контроля торговых организаций;
– разнообразные направления торговых операций;
– вид сделок купли-продажи и др.
29
Помимо вышеперечисленного, систему внутреннего контроля в
организациях торговли следует ориентировать не на выявление и фиксацию
уже свершившихся разного рода потерь, ошибок, искажений, а на их
предупреждение с учетом особенностей торговой деятельности [30].
Из этого вытекает задача внутреннего контроля – предвидеть риск,
оценить степень его влияния и снизить до приемлемого уровня возможные
негативные последствия.
Поскольку основной задачей торговли является организация
распределения и движения товаров из сферы производства в сферу
потребления, при организации внутреннего контроля в компании следует
обращать особое внимание на правильность организации учета, позволяющего
своевременно получать информацию о потребности товаров соответствующего
ассортимента, о ходе поступления товаров, выполнении договорных
обязательств контрагентами, состоянии товарно-материальных запасов,
отгрузки и реализации их, контроле за их сохранностью и др.
Деятельность организаций оптово-розничной торговли состоит из
отдельных этапов:
– определение потребности в товарах, их ассортименте;
– выбор поставщиков товаров и установление с ними экономических
связей;
– заключение договоров на поставку (куплю-продажу) товаров;
– организация комплекса технологических операций (разгрузка, приемка
товаров по количеству и качеству, их хранение, транспортировка);
– продажа товаров и оказание сопутствующих услуг покупателям;
– рекламно-информационная работа.
На каждом из вышеперечисленных этапов торговая организация может
столкнуться с характерными хозяйственными рисками:
– риск невыполнения договорных обязательств: недобросовестность
контрагентов, несоблюдение ими взятых на себя обязательств;
30
– экономический риск, связанный с невыполнением намеченных
экономических показателей;
– ценовой риск, который связан с изменение уровня отпускных цен
производителей товаров, оптовых цен организаций-посредников, повышении
цен и тарифов сторонних организаций и др.;
– маркетинговый риск: выбор неоптимальной стратегии поведения
торговой организации на рынке;
– валютный риск;
– инфляционный риск;
– транспортный риск, возникает в результате потери или порчи товаров
во время их транспортировки;
– риск потери товаров при их хищении или нарушении сроков и условий
хранения;
– иные риски [28].
Так, создание системы внутреннего контроля в торговой организации
определяется как объективная необходимость для эффективного
функционирования бизнеса с четкой уверенностью в правильности и
целесообразности принимаемых руководством управленческих решений для
достижения поставленных целей и задач, а именно получение максимальной
доходности при грамотном и своевременном преодолении кризисных явлений с
учетов всех возможных рисков торговой деятельности.
Руководство торговой организацией должно определить следующие цели
в области эффективно функционирующей системы внутреннего контроля:
– проверка адекватности элементов системы внутреннего контроля
требованиям нормативных документов;
– определение эффективности процедур системы внутреннего контроля в
технологическом и экономическом аспектах;
– разработка мероприятий по дальнейшему совершенствованию системы
внутреннего контроля.
31
Так, элементы системы внутреннего контроля и их особенности в
организациях оптово-розничной торговли можно представить следующим
образом (рисунок 6).
Рисунок 6 – Модель системы внутреннего контроля в торговых
организациях
Как показывает данная схема, все компоненты системы внутреннего
контроля: контрольная среда, оценка рисков, информационная система,
контрольные действия, мониторинг средств контроля, связаны между собой, т.
Контрольная среда:
- стиль и основные принципы управления
торговой организацией;
- организационная структура торговой
организации;
- распределение ответственности;
- кадровая политика;
- соответствие хозяйственной
деятельности торговой организации
действующему законодательству.
Информационная система:
- идентификация и регистрация всех
правомерных операций;
- своевременность и полнота операций;
- оценка объектов учета;
- своевременность отражения операций.
Контрольные действия:
- сопоставление показателей;
- анализ;
- инвентаризация;
- ограничение доступа к
имуществу и информации.
Мониторинг средств
контроля:
- регулярная оценка
эффективного
функционирования
системы внутреннего
контроля.
Оценка рисков:
- идентификация рисков;
- стоимостная оценка
рисков и определение их
существенности;
- оценка вероятности
возникновения рисков;
- кадровая политика;
- разработка мер по
устранению рисков или
снижению до приемлемого
уровня.
Система внутреннего
контроля
32
е. каждый из них оказывает воздействие на остальные четыре и испытывает на
себе воздействие с их стороны.
Именно поэтому система внутреннего контроля обеспечивает
комплексную проверку организации на наличие возможных рисков и ошибок.
Однако эффективность внутреннего контроля может быть ограниченна
рядом факторов:
– изменением конъюнктуры рынка, законодательства, возникновением
новых обстоятельств, не находящихся в сферы влияния руководства
хозяйствующего субъекта;
– превышением должностных полномочий руководством или иным
персоналом экономического субъекта;
– возникновением ошибок в процессе принятия управленческих решений,
осуществления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и
составления отчетности.
Вышеизложенное свидетельствует, что у организации существует риск
того, что искажение, которое может иметь место в отношении класса операций,
сальдо счетов, раскрываемых статей и которое может быть существенным по
отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет
предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью системы внутреннего
контроля. Поэтому, к разработке системы внутреннего контроля в организациях
оптово-розничной торговли необходим высококвалифицированный подход,
охват всех финансово-хозяйственных сторон экономического субъекта, а также
ориентация на особенности сферы деятельности организации.
Целесообразность создания службы внутреннего контроля обусловлено
признаками, присущими любой организации: сложность организационной
структуры, масштабы деятельности, правовая форма, особенности деятельности
и др. Для организаций торговли оптимальным является создание отдела
внутреннего контроля, который разрабатывает предложения по ликвидации
выявленных нарушений, дает рекомендации по повышению эффективности
управления, выявляет резервы развития компании, а также осуществляет
33
консультационную поддержку руководству. Однако, на малых и средних
предприятиях с упрошенной организационной структурой создание отдела
внутреннего контроля мало эффективно, поскольку затраты на его содержание
могут превысить ожидаемый результат деятельности. Для средних оптово-
розничных компаний содержание внутреннего аудитора с минимальным
набором функций наиболее рационально.
Деятельность внутреннего аудитора предусматривает:
– оценку системы внутреннего контроля на предмет достоверности
информации;
– анализ и оценку эффективности системы управления рисками;
– предложение методов по идентификации и снижению уровня рисков;
– разработку рекомендаций для повышения инвестиционной
привлекательности торговой организации и иные согласованные с советом
директоров функции [30].
Важно, что ключевым элементом при создании отдела внутреннего
аудита является то, что он должен находиться на более высоком уровне, чем
другие структурные звеня (рисунок 7).
Рисунок 7 – Организационная структура организаций торговли
Такое расположение службы внутреннего аудита направлено на
повышение уровня эффективности системы внутреннего контроля путем
Совет директоров
Генеральный директор управляющей
компании
Финансовый
директор
Директор
по
управлению
кадрами
Директор
по
развитию
Директор
по
маркетингу
Директор
по
закупкам
Служба
внутреннего
аудита
Директор по
ревизионной и
юридической
работе
34
максимального использования потенциала внутреннего аудитора, поскольку
связано с принципом его независимости, содержащегося в Кодексе этики
профессионального аудитора, где прописано, что аудит – это независимая и
объективная деятельность. [31]
Для организации системы внутреннего контроля в торговых компаниях
этапы его формирования можно представить следующим образом (рисунок 8).
Рисунок 8 - Этапы формирования системы внутреннего контроля
35
Подводя итоги, важно отметить, что создание в компании качественной
системы внутреннего контроля достаточно сложный и трудоемкий процесс,
требующий соблюдения определенной последовательности действий и
достаточного финансирования. Но благодаря наличию такой слаженной
системы у собственников и менеджмента компании появится мощный
инструмент повышения эффективности бизнеса и, как следствие, рост
конкурентоспособности, что немало важно для организаций оптово-розничной
торговли.