56
распорядительными документами ООО «Суперстрой». Потери от порчи и недо-
стачи товаров при наличии виновных материально ответственных лиц должны
быть отражены по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци-
ям» субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту сче-
та 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
При отсутствии виновного лица, суммы потерь относят на счета
финансовых результатов: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2
«Прочие расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей».
В целях предотвращения искажения финансовых результатов от продаж
бухгалтерам и членам ревизионной комиссии необходимо постоянно
осуществлять контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете
результатов инвентаризации.
Важным фактором, влияющим на величину доходов от продажи товаров,
является продажная цена. Поэтому правильность определения продажных цен и
их соблюдение должны находиться под строгим контролем бухгалтерской и
экономической служб, ревизионной комиссии и заместителя дирктора по
торговле.
Выявленные расхождения в продажных ценах на товары группируются в
ведомость «Расхождения в продажных розничных ценах на товары,
реализуемые в организации», в которой указывают наименование товара, уста-
новленную продажную цену и фактическую, причины их несоответствия.
В ряде случаев выручка ООО «Суперстрой» поступает в кассу общества
или сдается инкассатору несвоевременно и в неполном объеме. В связи с этим
необходим контроль за полнотой и своевременностью сдачи денежной выручки
в кассу, инкассатору или на почту, что позволит установить соблюдение
материально ответственными лицами предприятия порядка оприходования
денежной выручки.
Источниками информации для контроля являются:
– кассовые отчеты;
57
– приходные кассовые ордера и квитанции к ним;
– копии препроводительных ведомостей.
При этом отчеты продавца или кассира контрольно-кассовой машины
сопоставляются с суммами торговой выручки, сданной в главную кассу или
инкассатору, с показателями Z-отчетов онлайн-касс. Бухгалтер ООО
«Суперстрой» должен систематически проверять суммы выручки,
зафиксированной в Z-отчетах и сданной инкассатору.
В целях установления полноты отражения на счетах бухгалтерского учета
выручки необходимо изучить операции по продаже товаров. При этом
контролер осуществляет проверку, следуя от первичного документа по продаже
товаров до составления корреспонденции счетов.
Помимо вышеперечисленного для оценки рисков в рамках анализа
сильных и слабых сторон организации, возможностей и угроз рынка,
представления о том, какие цели экономического субъекта являются
достижимыми был проведен SWOT- анализ, результаты которого представлены
в таблице 11.
Таблица 11
Результаты SWOT-анализа для ООО «Суперстрой»
Сильные стороны
Возможности
Широкий ассортимент предлагаемых
товаров.
Возможность доставки товаров, в том числе
в отдаленные регионы.
Квалифицированный штат.
Оптимальная ценовая политика.
Наличие программы оптовых скидок.
Развитие торговых точек в регионах.
Ненасыщенность рынка в регионах.
Возможность расширения
ассортимента.
Развитие рынка онлайн-продаж.
Обучение персонала и улучшение
сервиса
Слабые стороны
Угрозы
Невысокий уровень информированности о
предприятии.
Высокие коммерческие расходы.
Низкая оборачиваемость запасов.
Отсутствие онлайн-представительств.
Слабая информационная поддержка
Увеличение себестоимости продукции
за счет увеличения курса валют.
Усиление активности конкурентов.
Падение потребительского спроса.
Расторжение договоров с основными
партнерами.
58
По итогам SWOT-анализа ООО «Суперстрой» можно выделить такие
риски организации, как:
– высокие коммерческие расходы для увеличения информированности
покупателей, которые не покрываются валовой прибылью и приводят к
убыткам организации;
– низкая оборачиваемость запасов;
– большое количество конкурентов, растущая конкуренция;
– увеличение себестоимости продукции вследствие увеличения курса
валют и другие риски;
– снижение потребительского спроса.
Для выявления рисков политических, экономических, социальных н
технологических аспектов внешней среды, которые влияют на работу
предприятия, целесообразен PEST-анализ. Анализ проводится по системе
«фактор - предприятие». Результаты такого анализа документируются в форме
матрицы, по вертикали которой располагаются факторы макросреды, а по
горизонтали указывается сила их влияния.
По итогам PEST анализа риска внешних факторов, оказывающих влияние
на деятельность организации, можно сделать следующие выводы. Наибольшее
влияние оказывают социальные факторы, такие как риск изменения
покупательских предпочтении клиентов и снижения их покупательской
способности, а также экономические факторы, в особенности усложнение
системы получения кредитов и увеличение процентной ставки.
Обладание значительными конкурентными преимуществами (широкий
ассортимент продукции, оптимальная ценовая политика, широкая база
клиентов и др.) дает ООО «Суперстрой» возможность не только сохранить
прежнюю долю на рынке, но и увеличивать ее.
Для уменьшения негативного эффекта факторов и условий, которые
влияют на деятельность ООО «Суперстрой», целесообразно осуществить:
– эффективное оперативное управление бизнес-процессами;
– развитие кадрового потенциала;
59
– стимулирование маркетинговой работы;
– использование передовых информационно-технологических систем.
Дополнительные преимущества могут быть получены за счѐт:
– более активной работы с предприятиями - потребителями продукции с
целью взыскания просроченной кредиторской задолженности;
– осуществления реструктуризации фискальной задолженности перед
бюджетами различных уровней;
– внедрения прогрессивных технологий, средств механизации и
автоматизации процессов.
Основное внимание при этом необходимо уделить вопросам
ресурсосбережения – внедрению прогрессивных норм, нормативов и
ресурсосберегающих технологий, организации действенного учета и контроля
за использованием ресурсов, изучению и внедрению передового опыта в
осуществлении режима экономии, материальному и моральному
стимулированию сотрудников в борьбе за экономию ресурсов и сокращение
непроизводительных расходов и потерь.
Таким образом, данные мероприятия по организации внутреннего
контроля движения товаров в розничной торговле позволят повысить эконо-
мическую безопасность ООО «Суперстрой»
60
Глава 3. Направления оптимизации системы внутреннего контроля
ООО «Суперстрой» в целях обеспечения экономической безопасности
3.1 Мероприятия по совершенствованию внутреннего контроля в
системе экономической безопасности ООО «Суперстрой»
На сегодняшний день абсолютно каждое предприятие обязано иметь
систему внутреннего контроля. Значение внутреннего контроля трудно
переоценить, так как он позволяет повысить управляемость компании и
соответствие его деятельности поставленным целям и задачам. Однако,
несмотря на прогресс в развитии внутреннего контроля, были и остаются
некоторые проблемы в этом вопросе. Среди ключевых моментов можно
выявить неэффективность служб внутреннего аудита, несовершенство
регламентов в области внутреннего корпоративного контроля, несоответствие
при взаимодействии системы внутреннего контроля с менеджментом компании,
промахи в обеспечении контроля над структурными подразделениями,
несоответствующий контроль за бизнес-процессами и рисками, характерными
для области деятельности компании, частые случаи мошенничества. Таким
образом, для компании необходимо соблюдение принципов эффективности
внутреннего контроля, а также специфичных рекомендаций по организации
внутреннего контроля. В совокупности данные мероприятия помогут в
создании эффективной системы контроля, обеспечивающую максимальную
прозрачность и защиту от мошенничества в финансовой – хозяйственной
деятельности.
В процессе проведения аудиторских процедур при выявлении ошибок,
внутренними аудиторами разрабатываются рекомендации по устранению
выявленных нарушений.
Торговая организация заинтересована в обеспечении своевременности
расчетов с поставщиками, поэтому руководству организации рекомендуем
использовать и такие формы расчетов, как расчеты чеками и аккредитивами,
позволяющими обеспечить своевременность расчетов.
61
Предложенные формы расчетов далеко не полный перечень возможных
форм денежных и не денежных расчетов, однако, по-нашему мнению, они
являются наиболее оптимальными для торговой организации.
В качестве рекомендаций для работников бухгалтерии торговой
организации: привести в соответствие с действующим законодательством
ведение кассовых операций в организации, а для эффективности использования
денежных средств, с целью усилить контроль кассовой дисциплины, оформить
надлежащим образом первичные кассовые документы, проводить контроль за
своевременностью и правильностью заполнения журнала кассира -
операциониста, внедрить автоматизированную программу «1С: Предприятие,
8.3».
Практическое применение внутреннего контроля и совершенствование
учета расчетов с поставщиками позволит торговой организации своевременно и
достоверно отражать их на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также контролировать и анализировать их исходя
из направления деятельности организации, при этом остатки на счетах учета
расчетов с поставщиками при разделении их на виды деятельности организации
будет являться ориентиром для формирования платежного календаря, исходя из
приоритетности платежей по расчетам.
Применение правил МСФО в бухгалтерском учете расчетов торговой с
покупателями поможет оценить достоверную стоимость задолженности по
справедливой стоимости, которая причитается с третьих лиц. В целом
разработка и реализация мер по ведению внутреннего контроля торговой
организации позволит значительно улучшить ведение учета расчетов с
поставщиками и покупателями.
Рассмотрим подробнее мероприятия по совершенствованию системы
внутреннего контроля. В первую очередь, любое предприятие должно провести
анализ всех бизнес-процессов компании. Данный анализ должен быть проведен
с целью выявить ключевые риски бизнеса и определить, какие контрольные
процедуры должны быть проведены на данном этапе. Затем должна идти
62
оценка достаточности контрольных процедур в зависимости от уровня и
критичности выявленных рисков. Исходя из показателей предыдущих этапов,
выявляется необходимость разработки и внедрения новых и обновление старых
контрольных процедур. Такая систематическая оценка эффективности
проводимого внутреннего контроля проводится для того, чтобы определить,
насколько вообще надежна данная система и насколько эффективна для
высшего менеджмента в плане принятия решений в области управления
рисками бизнеса.
Эффективной методикой внутреннего контроля может стать абстрактно-
логический метод исследования отдельных операций компании. Если есть
сомнения о законности проведения какой-либо операции, то контролер или
бухгалтер в компании принимает решение согласно своему профессиональному
суждению о целесообразности проведения той или иной операции. Однако
данный метод должен быть использован лишь в том случае, когда проведен
экономический анализ и есть основания, подтвержденные фактами
хозяйственной деятельности [2].
Также на практике для усовершенствования системы внутреннего
контроля на предприятии могут быть использованы корректирующие действия.
Как пример основных корректирующих действий можно назвать изменение
самих правил, стандартов или норм. Это предложение объясняется тем, что
иногда ошибки или отклонения бывают результатом того, что принятые
правила, стандарты или нормы ошибочны, или изложены нечетко, следствием
чего является их двоякое толкование и невозможность использования. В таких
случаях коррекции требуют сами принятые правила, стандарты или нормы, а не
рабочие процессы. Однако это достаточно трудная задача для высшего
менеджмента предприятия – пересмотр ранее утвержденных правил,
стандартов или норм.
К корректирующим действиям по результатам контрольных процедур
можно отнести:
63
– направление предписания руководителю подразделения, в котором
выявлены ошибки или отклонения, с требованием их устранения в
определенные сроки (применяется в том случае, если контрольный орган
наделен таким правом);
– подготовка предложений руководству предприятия по устранению
выявленных ошибок или отклонений;
– направление претензий руководителям подразделений, в которых
выявлены ошибки или отклонения (применяется в том случае, если
подразделения функционируют как обособленные единицы) [3].
Процесс разработки корректирующих действий состоит из нескольких
этапов. На первом этапе идентифицируются основные ошибки и отклонения.
Затем происходит их оценка в натуральных и денежных измерителях. После
проведенных процедур выясняются причины отклонений, и разрабатывается
план по внедрению корректирующих действий и выбора наиболее оптимальных
методов в управлении. Данные корректирующие действия внедряются лишь на
уровне менеджмента компании, перед которыми в свою очередь стоит задача
понять: по какой причине и насколько фактические показатели объекта
контроля отклоняются от установленных правил, стандартов и норм, и только
после этого принимать соответствующие корректирующие действия к
источнику ошибки или отклонения.
Исходя из исследования, можно сделать вывод, что система внутреннего
контроля играет очень важную роль в организации эффективного управления
компанией, и как следствие, необходимо постоянное совершенствование ее
механизмов, применяемых на практике. Решением на пути к совершенной
модели управления лежит в разработке новых организационных механизмов,
способных скоординировать работу всех подструктур предприятия.
Выработанные критерии оценки ошибок и отклонений помогут понять, в чем
заключается корень проблемы. И на основе более детального экономического
анализа специалист может сделать выводы о деятельности компании и рисках,
существенных на данном этапе жизненного цикла компании, тем самым
64
выявить резервы для покрытия дальнейших «стрессовых» ситуаций в
компании. Необходимо выработать критерии оценки результативности и
эффективности корректирующих действий.
В процесс исследования было установлено, что в ООО «Суперстрой»
отсутствует специальный орган, осуществляющий внутренний контроль. В
службе экономической безопасности внутренний контроль является не
основным направлением деятельности, поэтому сотрудники, наделенные
полномочиями в этой сфере, не могут дать высокую эффективность системы в
силу своей малочисленности и некомпетентности. Руководство в свою очередь
не может поддерживать функционирование эффективной системы внутреннего
контроля на должном уровне, а осуществлению мониторинга СВК почти не
уделяется внимания.
Полученные результаты показали, что в ООО «Суперстрой» проводится
внутренний контроль над формированием финансовых результатов, однако в
ходе анализа последних было выявлено, что организация функционирует не
совсем эффективно. Поэтому необходим контроль не только над
формированием конечных результатов, но также и над показателями
эффективности.
Например, при анализе финансовых результатов были выявлены излишки
товарных запасов, что свидетельствует о несвоевременном контроле договоров
поставки, больших затратах на их складирование и хранение, то есть о
неэффективном использовании средств. Несмотря на то, что для торговых
организаций характерно состояние при недостатке денежных средств и
значительной сумме кредитов, однако существует риск неплатежеспособности.
Поэтому необходим тщательный контроль над дебиторской задолженностью
(удельный вес в структуре баланса более 30 %), кредиторской задолженностью
(удельный вес в структуре баланса более 40 %), проверка сроков и сумм в
договорах купли – продажи. Низкие коэффициенты рентабельности
свидетельствуют о том, что затраченные средства не приносят достаточно
высокий результат. Чтобы улучшить данные показатели, необходимо
65
контролировать процесс формирования показателей отчета о финансовых
результатах, соответствие их содержания учетной политике.
Полученные результаты позволяют сделать вывод, что существуют
некоторые риски, которые не подлежат тщательной проверке со стороны
руководства. Таким образом, отсутствие специального подразделения
внутреннего контроля и Положения по внутреннему контролю не дает
достаточной уверенности в эффективности функционирования данной фирмы.
В связи с этим необходимо провести ряд мер по устранению выявленных
недостатков.
Учитывая масштаб организации и ее дальнейшие возможности, нами
было предложено мероприятие по созданию отдельного структурного
подразделения - отдела внутреннего контроля в составе юридического отдела.
Целесообразно будет провести реорганизацию данного департамента, разделив
его на:
отдел по юридическим вопросам;
отдел экономической безопасности;
отдел внутреннего контроля.
В функции Директора юридического отдела входит обеспечение
организации и контроля над деятельностью подчиненных ему отделов.
В функции отдела по юридическим вопросам по - прежнему будут
входить формирование и осуществление правовой политики организации,
обеспечение соблюдения законности в деятельности организации,
осуществление правовой защиты интересов организации.
Отдел экономической безопасности будет обеспечивать экономическую
безопасность, физическую охрану имущества, безопасность торговой
деятельности и защиту информации и сведений, являющихся коммерческой
тайно.
Отдел внутреннего контроля будет заниматься непосредственно
организацией, проведением процедур и оценкой качества внутреннего
контроля.