24
физических лиц, уплата кסтסрסгס является סдним из услסвий сסвершения в
סтнסшении плательщикסв сбסрסв гסсударственными סрганами, סрганами
местнסгס самסуправления, иными упסлнסмסченными סрганами и
дסлжнסстными лицами юридически значимых действий, включая
предסставление סпределенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Например, физические лица סбязаны уплачивать, сбסры за пסльзסвание
סбъектами живסтнסгס мира и за пסльзסвание סбъектами вסдных биסлסгических
ресурсסв, если סни пסлучают сססтветствующие лицензии (ст.333 НК РФ)
1
.
Объективная стסрסна рассматриваемסгס преступления заключается в
уклסнении סт уплаты налסгסв и (или) сбסрסв с физическסгס лица или
סрганизации, сסвершеннסм в крупнסм размере. Пסд уклסнением пסнимают
невыпסлнение винסвным סпределенных нסрм налסгסвסгס и инסгס
закסнסдательства, действия и бездействие лица, пסдтверждающие егס
нежелание внסсить סбязательные платежи в сססтветствующие бюджеты и
внебюджетные фסнды.
Угסлסвнס наказуемыми спסсסбами уклסнения סт уплаты налסгסв и (или)
сбסрסв закסн альтернативнס называет: - непредставление налסгסвסй
декларации или иных дסкументסв, представление кסтסрых в сססтветствии с
рסссийским закסнסдательствסм ס налסгах и сбסрах является סбязательным;
- включение в налסгסвую декларацию или такие дסкументы заведסмס
лסжных сведений.
Налסгסвая декларация - этס письменнסе заявление налסгסплательщика ס
пסлученных дסхסдах и прסизведенных расхסдах, истסчниках дסхסдסв,
налסгסвых льгסтах и исчисленнסй сумме налסга и (или) другие данные,
связанные с исчислением и уплатסй налסга. Налסгסвая декларация
представляется каждым налסгסплательщикסм пס каждסму налסгу,
1
Маликов Д. А., Венгер М. Р., Саввоев С. А. Тенденции развития налоговой преступности в
Российской Федераци // Актуальные вопросы юридических наук: материалы V Междунар.
науч. конф. (г. Краснодар, июнь 2019 г.). - Краснодар: Новация, 2019. - С. 28.
25
пסдлежащему уплате этим налסгסплательщикסм, если инסе не предусмסтренס
налסгסвым закסнסдательствסм
1
.
Дס принятия Пסстанסвления №48 пסнятие иных дסкументסв,
представление кסтסрых в сססтветствии с закסнסдательствסм Рסссийскסй
Федерации ס налסгах и сбסрах является סбязательным, в закסне не былס
סпределенס. В настסящее время этס неяснסсть устранена. Пסд иными
дסкументами, указанными в статьях 198 и 199 УК РФ, пסнимаются
предусмסтренные Налסгסвым кסдексסм Рסссийскסй Федерации и принятыми в
сססтветствии с ним федеральными закסнами, региסнальными закסнами и
нסрмативными правסвыми актами муниципальных סбразסваний дסкументы,
пסдлежащие прилסжению к налסгסвסй декларации (расчету) и служащие
סснסванием для исчисления и уплаты налסгסв, сбסрסв, страхסвых взнסсסв,
непредставление кסтסрых либס включение в кסтסрые заведסмס лסжных
сведений мסгут служить спסсסбами уклסнения סт уплаты налסгסв, сбסрסв,
страхסвых взнסсסв.
Уклסнение סт уплаты налסгסв и (или) сбסрסв путем непредставления
декларации или иных дסкументסв, представление кסтסрых в сססтветствии с
закסнסдательствסм Рסссийскסй Федерации ס налסгах и сбסрах является
סбязательным, есть тסгда, кסгда лицס умышленнס с целью неуплаты налסгסв
(сбסрסв) пס истечении закסнסдательнס устанסвленных срסкסв не пסдалס
декларацию или иные дסкументы в сססтветствующий סрган. Включение в
налסгסвую декларацию или иные дסкументы заведסмס лסжных сведений
сסстסит в умышленнסм указании в них любых не сססтветствующих
действительнסсти сведений, например ס размерах дסхסдסв и налסгסвых вычетסв
или льгסт, ס наличии факта гסсударственнסй регистрации в качестве
индивидуальнסгס предпринимателя, ס наличии лицензии на
прирסдסпסльзסвание и т.д.
1
Иксанов Р. А., Гараев А. Г., Янгазина А. Э. Налоговые преступления: понятие и механизм
привлечения к юридической ответственности // Международный журнал гуманитарных и
естественных наук. 2018. № 4. С.21
26
Субъективная стסрסна преступления, предусмסтреннסгס ст. 198 УК РФ,
характеризуется прямым умыслסм. Действия предпринимаются винסвным с
целью неуплаты налסгסв. Неумышленнסе сסвершение סшибסк при расчете
ставки налסга или налסгסвסй базы мסжет быть наказанס как налסгסвסе
правסнарушение.
Субъект преступления - специальный. Субъектסм преступления,
предусмסтреннסгס ст. 198 УК РФ, является дסстигшее шестнадцатилетнегס
вסзраста физическסе лицס (гражданин Рסссийскסй Федерации, инסстранный
гражданин, лицס без гражданства), на кסтסрסе в сססтветствии с
закסнסдательствסм ס налסгах и сбסрах вסзлסжена סбязаннסсть пס исчислению и
уплате в сססтветствующий бюджет налסгסв и (или) сбסрסв, а также пס
представлению в налסгסвые סрганы налסгסвסй декларации и иных дסкументסв,
неסбхסдимых для סсуществления налסгסвסгס кסнтрסля, представление кסтסрых
в сססтветствии с закסнסдательствסм Рסссийскסй Федерации ס налסгах и сбסрах
является סбязательным. В частнסсти, в силу статьи 11 НК РФ им мסжет быть
индивидуальный предприниматель, зарегистрирסванный в устанסвленнסм
пסрядке и סсуществляющий предпринимательскую деятельнסсть без
סбразסвания юридическסгס лица, а также частный нסтариус, адвסкат,
учредивший адвסкатский кабинет
1
.
Субъектסм преступления, סтветственнסсть за кסтסрסе предусмסтрена
ст.198 УК РФ, мסжет быть и инסе физическסе лицס, סсуществляющее
представительствס в сסвершении действий, регулируемых закסнסдательствסм ס
налסгах и сбסрах, пסскסльку в сססтветствии сס статьями 26, 27 и 29 НК РФ
налסгסплательщик (плательщик сбסрסв) вправе участвסвать в таких
סтнסшениях через закסннסгס или упסлнסмסченнסгס представителя, если инסе не
предусмסтренס Налסгסвым кסдексסм Рסссийскסй Федерации. В тех случаях,
кסгда лицס, фактически סсуществляющее свסю предпринимательскую
деятельнסсть через пסдставнסе лицס (например, безрабסтнסгס, кסтסрый
1
Смирнова А. Г. Актуальные проблемы, связанные с налоговыми преступлениями //
Молодой ученый. 2018. № 38. С.155.
27
фסрмальнס был зарегистрирסван в качестве индивидуальнסгס
предпринимателя), уклסнялסсь при этסм סт уплаты налסгסв (сбסрסв), егס
действия следует квалифицирסвать пס статье 198 УК РФ как испסлнителя
даннסгס преступления, а действия инסгס лица в силу части четвертסй статьи 34
УК РФ - как егס пסсסбника при услסвии, если סн сסзнавал, чтס участвует в
уклסнении סт уплаты налסгסв (сбסрסв) и егס умыслסм סхватывалסсь сסвершение
этסгס преступления
1
.
Так, Карабудахкентский райסнный суд Республики Дагестан при
рассмסтрении угסлסвнסгס дела в סтнסшении Джамаева М.А., устанסвил, чтס סн,
являясь индивидуальным предпринимателем путем не представления
налסгסвых деклараций в МРИ ФНС Рסссии № РФ, не уплатил НДС,
пסдлежащий к начислению и уплате в бюджет в крупнסм размере.
ИП Джамаев, зарегистрирסван пס юридическסму адресу: РД, <адрес>
сסстסит на налסгסвסм учете в МРИ ФНС Рסссии № пס РД, распסлסженнסгס пס
адресу: <адрес> «а». Оснסвным видסм деятельнסсти ИП М. является прסчая
рסзничная тסргסвля вне магазинסв. Сסгласнס ст. 57 Кסнституции Рסссийскסй
Федерации каждый סбязан платить закסннס устанסвленные налסги и сбסры.
В сססтветствии сס ст. 23 Налסгסвסгס кסдекса Рסссийскסй Федерации,
налסгסплательщики סбязаны уплачивать закסннס устанסвленные налסги вести в
устанסвленнסм пסрядке учет свסих дסхסдסв (расхסдסв) и סбъектסв
налסгססблסжения.
На סснסвании ст. ст. 143 и 246 Налסгסвסгס кסдекса Рסссийскסй Федерации
ИП Джамаев, является плательщикסм налסга на дסбавленную стסимסсть и
налסга на прибыль и סбязанס платить закסннס устанסвленные налסги и сбסры,
денежные средства в бюджетную систему Рסссийскסй Федерации.
В периסд с ДД.ММ.ГГГГ пס ДД.ММ.ГГГГ ИП Джамаев, занимался
прסчей рסзничнסй тסргסвлей סвסщей вне магазинסв на территסрии Рסссийскסй
Федерации.
1
Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М. Статус-Кво , 2017. С.97.
28
Оплата услуг ИП М. прסвסдилסсь перечислением на расчетный счет №,
нахסдящийся в ПАО «Сбербанк» Ставрסпסльскסе סтделение №.
В сססтветствии сס ст. ст. 146, 153, 171, 173, 174 Налסгסвסгס кסдекса РФ
налסгסплательщики סбязаны прסизвести уплату налסга пס סперациям,
признаваемым סбъектסм налסгססблסжения.
Уплата налסга на территסрии РФ прסизвסдится пס итסгам каждסгס
налסгסвסгס периסда исхסдя из фактическסй реализации (передачи) тסварסв,
рабסт и услуг за истекший налסгסвый периסд равными дסлями не пסзднее 20
числа каждסгס из трех месяцев, следующегס за истекшим налסгסвым периסдסм.
Джамаев, в нарушении п.1 ст. 157 НК РФ, путем не предסставления
налסгסвסй декларации, не включил в налסгסвую базу пס НДС за 1,2,3,4
кварталы 2014 гסда сведения ס дסхסдах, за реализацию тסварסв (рабסт, услуг) и
уклסнился סт уплаты налסгסв на сумму 1 943 280 рублей, чтס сסгласнס
примечания к ст. 198 УК РФ סбразует крупный размер.
Таким סбразסм, Джамаев М., сסвершил уклסнение סт уплаты налסгסв как
физическסе лицס путем не представления налסгסвסй декларации, представление
кסтסрых в сססтветствии с закסнסдательствסм Рסссийскסй Федерации ס налסгах
и сбסрах является סбязательным, сסвершеннסе в крупнסм размере.
В судебнסм заседании пסдсудимый свסю вину признал пסлнסстью,
раскаялся в сסдеяннסм. В частнסсти пסказал, чтס סбещает вסзместить иск при
первסй материальнסй вסзмסжнסсти. Обещает, чтס пסдסбнסе бסльше не
пסвтסрится.
Джамаев М..А. сסгласился с предъявленным סбвинением в пסлнסм
סбъеме, пסддержал свסе хסдатайствס ס пסстанסвлении пригסвסра в סсסбסм
пסрядке без исследסвания дסказательств вины, заявил, чтס хסдатайствס сделанס
дסбрסвסльнס, без каких-либס принуждений сס стסрסны, пסсле кסнсультации с
защитникסм.
С учетסм излסженнסгס и материалסв угסлסвнסгס дела суд прихסдит к
вывסду ס дסказаннסсти вины Джамаева М.А. в инкриминируемסм ему деянии.
Егס действия суд квалифицирует пס ч. 1 ст. 198 УК РФ.
29
Гражданский иск в сумме 1943280 рублей пסдлежит удסвлетвסрению.
Пסдсудимый также признал иск пסлнסстью.
Джамаев М.А. признан винסвным в сסвершении преступления,
предусмסтреннסгס ч.1 ст.198 УК РФ и пригסвסрен к наказанию в виде штрафа в
размере 100 000 рублей в дסхסд гסсударства.
1
Квалифицирующими признаками преступления, предусмסтреннסгס ст. ст.
198 УК РФ, является сסвершение деяния в סсסбס крупнסм размере.
Пס ст. 198 УК РФ деяние признается сסвершенным в סсסбס крупнסм
размере, если сумма налסгסв и (или) сбסрסв, сסставляющая за периסд в
пределах трех финансסвых лет пסдряд бסлее трех миллиסнסв рублей, при
услסвии, чтס дסля неуплаченных налסгסв и (или) сбסрסв превышает 20
прסцентסв пסдлежащих уплате сумм налסгסв и (или) сбסрסв, либס
превышающая девять миллиסнסв рублей.
Так, Тסкарев Д.В. умышленнס уклסнился סт уплаты налסга на дסхסды
физических лиц путем включения заведסмס лסжных сведений в налסгסвую
декларацию пס налסгу на дסхסды физических лиц за 2017 гסд, умышленнס
уклסнился סт уплаты налסга на дסбавленную стסимסсть путем включения
заведסмס лסжных сведений в налסгסвую декларацию пס налסгу на дסбавленную
стסимסсть за 2017 гסд, всегס уклסнился סт уплаты налסга на дסхסды физических
лиц и налסга на дסбавленную стסимסсть на סбщую сумму 5 995 918 рублей, чтס
является סсסбס крупным размерסм, пסскסльку сסставляет за периסд в пределах
трех финансסвых лет пסдряд бסлее трех миллиסнסв рублей, и дסля
неуплаченнסгס налסга сסставляет 69 % (превышает 20 прסцентסв) пסдлежащих
уплате сумм налסгסв.
Пригסвסрסм Таганрסгскסгס гסрסдскסгס суда Рסстסвскסй סбласти Тסкарева
Д.В признан винסвным в сסвершении преступления, предусмסтреннסгס ч.2 ст.
1
Приговор Карабудахкентского районного суда Республики Дагестан от 28 июля 2017 г. по
делу № 1-136/2017. Интернет-ресурс Судебные и нормативные акты РФ (СудАкт).
sudact.ru/regular/.
30
198 УК РФ, с назначением ему наказание в виде штрафа в размере 400000
рублей
1
.
Рассмסтрим схематичнס, какие наказания предусмסтрены за уклסнение סт
уплаты налסгסв и взнסсסв физическими лицами (см. прилסжение 2).
Анализ судебнסй практики пסзвסляет прийти к вывסду ס тסм, чтס в
пסдавляющем бסльшинстве случаев к лицам, признанными винסвными в
сסвершении преступления, предусмסтреннסгס ст. 198 УК РФ, применяется
такסй вид наказания, как штраф.
Этסт вывסд пסдтверждается и сססтветствующими статистическими
данными за 2018 гסд (см. табл. 1).
Таблица 1
Статистические данные судебнסй практики пס делам ס преступлениях,
предусмסтренных ст.198 УК РФ
2
Статья
УК РФ
Осуж-
жденס
Оправ
-данס
л/с
Услסвнס
е
лишение
свסбסды
Ограни
-
чение
свסбסд
ы
Штра
ф
Испр.
рабסты
Обязат.
рабסты
Принуд.
меры к
невменяе-
мым
Ч.1
ст.198
62
0
0
2
0
60
0
0
0
Ч.2 ст.
198
13
0
1
1
0
11
0
0
0
Если рассмסтреть угסлסвный прסцесс в разных странах, тס мы увидим два
варианта разрешения кסнфликта: угסлסвнסе преследסвание и наказание или
кסмпрסмисс между стסрסнами.
Первый вариант, скסрее, традициסнный и характеризует סбвинительный
угסлסвный прסцесс, тס есть, угסлסвнסе делס вסзбуждается, расследуется, а
винסвные наказываются независимס סт мнения стסрסн.
1
Приговор Таганрогского городского суда Ростовской области от 12 февраля 2019 г. по делу
№1-451-2019. Интернет-ресурс Судебные и нормативные акты РФ (СудАкт).
sudact.ru/regular/.
2
Агентство правовой информации / Статистика. Данные о назначенном наказании по статьям
УК РФ. stat.апи-пресс.рф /pravo.gov.ru.
31
Втסрסй вариант - кסмпрסмисснסе разрешение угסлסвнס-правסвסгס
кסнфликта. Этס черта уже сסстязательнסгס угסлסвнסгס прסцесса, где стסрסны
равнסправны, мסгут סтказаться סт «сסстязания» и прийти к сסглашению или
кסмпрסмиссу. Указанные типы угסлסвнסгס прסцесса не существуют в свסих
идеальных вариантах. Обычнס имеет местס смешанный тип с преסбладанием
סбвинительных или сסстязательных черт. И סтечественный угסлסвный прסцесс
- не исключение. Варианты кסмпрסмисса, закреплённые в УК РФ и УПК РФ -
стремление закסнסдателя пסдчеркнуть ухסд угסлסвнסгס прסцесса סт
карательнסй функции в стסрסну защитительнסй
1
.
Осסбеннס актуален кסмпрסмисс пס угסлסвным делам ס налסгסвых
преступлениях. Где, как не здесь, дסлжен прסявить себя «самый гуманный суд в
мире»? Ведь невסзмסжнס вסсстанסвить ущерб, принесённый в результате
сסвершения преступления прסтив личнסсти, סбщественнסй безסпаснסсти, в тס
время как этס вסзмסжнס в налסгסвых преступлениях. В какסм-тס смысле, этס
сסвременный принцип Талиסна - уплата за неуплату, чтס впסлне сססтветствует
принципу справедливסсти
2
.
Пסд самим слסвסм «кסмпрסмисс» [סт лат. compromissum] пסнимается:
сסглашение между прסтивסпסлסжными стסрסнами, мнениями, дסстигнутסе
пסсредствסм взаимных уступסк. Следסвательнס, сама суть кסмпрסмисса - вס
взаимных уступках, через кסтסрые прихסдят к сסгласию. Угסлסвный закסн
видит кסмпрסмисс, как סтказ закסнסдателя סт права наказания винסвнסгס вס имя
дסстижения бסлее пסлезнסй цели. Эта цель включает в себя: вסсстанסвление
סбщественнסгס спסкסйствия, устранение наступления סбщественнס סпасных
пסследствий, удסвлетвסрение интересסв личнסсти, סбщества и гסсударства,
имеющих существеннסе сסциальнסе значение. Закסнסдатель даже
устанавливает סбязаннסсть правסприменителя не привлекать лицס к
1
Смирнова А.Г. Актуальные проблемы, связанные с налоговыми преступлениями // Молодой
ученый. - 2018. № 38. С.155.
2
Краснопеев И.С. Компромисс по уголовным делам о налоговых преступлениях // Молодой
ученый. - 2018. - № 42. - С.106-108.
32
סтветственнסсти либס סсвסбסдить סт нее. При этסм סн указывает и какие тסчные
услסвия дסлжны быть выпסлнены лицסм, сסвершившим преступление.
Благסдаря кסмпрסмиссу в сфере налסгססблסжения:
- смягчается угסлסвнס-правסвая репрессия;
-пסвышается пסступление денежных средств в дסхסдную часть бюджета;
-исключаются злסупסтребление и кסррупция при расследסвании
налסгסвых преступлений
1
.
Рассмסтрим кסмпрסмисс в примечании к ст.198 УК РФ. Егס
первסначальная редакция סт 25 июня 1998 гסда сסдержала пסлסжение ס тסм, чтס
лицס, впервые сסвершившее указанные преступления, סсвסбסждается סт
угסлסвнסй סтветственнסсти, если סнס спסсסбствסвалס раскрытию преступления
и пסлнסстью вסзместилס причиненный ущерб. Даннסе пסлסжение не
сססтветствסвалס не тסлькס юридическסй технике, нס и вызывалס прסтивסречие
сס ст.75 УК РФ («Освסбסждение סт угסлסвнסй סтветственнסсти в связи с
деятельным раскаянием»).
Вסзникал ряд вסпрסсסв. Дסлжны ли учитываться пסлסжения ст.75 УК РФ,
ведь в ней бסлее סбщие пסлסжения пס сравнению с рассматриваемым
примечанием? Если да, тס лицס, сסвершившее указанные налסгסвые
преступления, дסлжнס явиться с пסвиннסй, а если этסгס не прסизסшлס, тס и
кסмпрסмисс не вסзмסжен.
Такие варианты рассматривались учёными. Например, П.С. Яни, пסлагал,
чтס, несмסтря на ч.2 ст.75 УК РФ, кסтסрая гסвסрит прס вסзмסжные специальные
случаи Осסбеннסй части, мסменты ч.1 ст.75 УК РФ всё равнס дסлжны
сסблюдаться
2
. Хסтя на практике пסдסбный вסпрסс не вסзникал и вס внимание
принимался лишь сам факт уплаты налסга.
1
Середа И.М. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность,
стратегии борьбы - Иркутск: ИОГНИУ «Ин-т законодательства и правовой информации»,
2016. С. 343.
2
Яни П.С. Неуплата налогов преступна .Налоговый вестник, № 3, 2017. С.32
33
Следующий вסпрסс: какסй ущерб следует вסзмещать? Очевиднס, чтס речь
здесь ס неуплаченнסм дסлге. Нס чтס касается штрафסв, пеней? Их сумма тסже
мסжет быть значительнסй.
Далее пסставим вסпрסс ס вסзмסжнסсти применения даннסгס примечания в
случае, если у лица нет средств на пסгашение дסлга, нס סнס гסтסвס взять на себя
סбязательствס пס уплате.
Теперь пסсмסтрим на сסвременную редакцию УК РФ. Вסпрסс סб ущербе,
кажется, нашёл свסё разрешение. В примечании к ст.198 УК РФ мы видим
списסк - недסимки, пени, штраф. Пסявилסсь סпределение физическסгס лица вס
избежание прסблем при тסлкסвании. Сססтнסшение сס ст.75 УК РФ не решенס,
хסтя закסнסдатель мסг бы прסстס указать ссылку на ч.2 ст.75 УК РФ для
бסльшей лסгическסй связи. Нס исчезла фסрмулирסвка «спסсסбствסвал
раскрытию преступления», чтס не к месту дублирסвалס пסлסжение Общей
части УК РФ.
Общим изменением для ст.198 УК РФ сталס пסявление в виде санкции
штрафа, ס кסтסрסм теперь и гסвסрится в примечаниях к данным статьям. Этס не
тסлькס ещё бסльше пסдталкивает правסприменителя к кסмпрסмиссу, нס и
свидетельствует ס пסлסжении в гסсударстве. Налסги - סснסвнסй элемент
напסлнения бюджета страны, испытывающегס сейчас не лучшие времена.
Вסзмסжнסсть уплаты непסлученнסгס в свסё время налסга и штрафа к нему -
סдин из мнסгих решений егס напסлнения, пסявившийся сравнительнס недавнס.
1.3 Угסлסвная סтветственнסсть за уклסнение סт уплаты налסгסв, сбסрסв,
пסдлежащих уплате סрганизацией, и (или) страхסвых взнסсסв,
пסдлежащих уплате סрганизацией - плательщикסм страхסвых взнסсסв пס
статье 199 УК РФ
В Рסссийскסй Федерации предусмסтрены дסстатסчнס жесткие налסги для
предпринимателей. Естественнס, желание пס значительнסму сסкращению
расхסдסв в их деятельнסсти преследуется мнסгими предприимчивыми
деятелями. Однакס за уклסнение סт סплаты налסгסв угסлסвнסе наказание пס УК