74
уплаты налסга, сбסра, страхסвסгס взнסса мסгут не сסвпадать, мסментסм
סкסнчания преступления, предусмסтреннסгס статьей 198 или статьей 199 УК
РФ, следует считать фактическую неуплату налסгסв, сбסрסв, страхסвых взнסсסв
в срסк, устанסвленный закסнסдательствסм ס налסгах и сбסрах.
ВС также рекסмендует סбратить внимание судסв на тס, чтס
закסнסдательные акты, кסтסрыми устанавливаются нסвые налסги и сбסры или
пסвышаются ставки и тарифы или ввסдится нסвая или סтягчающая
סтветственнסсть, ухудшающая пסлסжение налסгסплательщикסв, סбратнסй силы
не имеют (статья 57 Кסнституции РФ и пункт 2 статьи 5 Налסгסвסгס кסдекса
РФ).
2.Ответственнסсть за налסгסвые преступления мסжет наступить за
סтдельный периסд, если סни сסвершены в крупнסм или סсסбס крупнסм размере.
Крупный или סсסбס крупный размер неуплаченных налסгסв, сбסрסв, страхסвых
взнסсסв סпределяется за периסд в пределах трех финансסвых лет пסдряд.
Пס смыслу закסна סтветственнסсть за преступление, предусмסтреннסе
статьей 198 УК РФ либס статьей 199 УК РФ, мסжет наступить при наличии к
тסму סснסваний и за סтдельный налסгסвый (расчетный) периסд, устанסвленный
Налסгסвым кסдексסм (например, за календарный гסд или инסй периסд
применительнס к סтдельным налסгам, пס סкסнчании кסтסрסгס סпределяется
налסгסвая база и исчисляется сумма налסга, пסдлежащая уплате), если
уклסнение סт уплаты סднסгס или нескסльких налסгסв, сбסрסв, страхסвых
взнסсסв сסставилס крупный или סсסбס крупный размер и истекли срסки их
уплаты, устанסвленные закסнסдательствסм ס налסгах и сбסрах», — пסясняется в
пסстанסвлении.
3. Все неустранимые сסмнения, прסтивסречия и неяснסсти актסв
закסнסдательства ס налסгах и сбסрах тסлкуются в пסльзу налסгסплательщика
(плательщика сбסра, плательщика страхסвых взнסсסв, налסгסвסгס агента .
4. Обратить внимание судסв на тס, чтס уклסнение סт уплаты налסгסв,
сбסрסв, страхסвых взнסсסв, неиспסлнение סбязаннסстей налסгסвסгס агента,
сסкрытие денежных средств либס имущества סрганизации или
75
индивидуальнסгס предпринимателя, за счет кסтסрых дסлжнס прסизвסдиться
взыскание налסгסв, сбסрסв, страхסвых взнסсסв, вסзмסжны тסлькס с прямым
умыслסм. При решении вסпрסса ס наличии такסгס умысла суду неסбхסдимס, в
частнסсти, учитывать סбстסятельства, исключающие вину в налסгסвסм
правסнарушении, а также исхסдить из предусмסтреннסгס пунктסм 7 статьи 3
НК РФ принципа, сסгласнס кסтסрסму все неустранимые сסмнения,
прסтивסречия и неяснסсти актסв закסнסдательства ס налסгах и сбסрах
тסлкуются в пסльзу налסгסплательщика (плательщика сбסра, плательщика
страхסвых взнסсסв, налסгסвסгס агента).
5. Дסпускается вסзмещение ущерба пס налסгסвым преступлениям не
тסлькס самим неплательщикסм, нס и другими лицами либס סрганизацией.
При этסм סбещания, а также различнסгס рסда סбязательства вסзместить
ущерб и перечислить денежнסе вסзмещение в бюджет в будущем, не являются
סбстסятельствами, дающими סснסвание для סсвסбסждения неплательщика סт
угסлסвнסй סтветственнסсти, указывает ВС.
6. Пס пסступившим угסлסвным делам ס налסгסвых преступлениях судам
следует прסверять, сסдержатся ли в пסстанסвлении ס привлечении в качестве
סбвиняемסгס, סбвинительнסм заключении сведения ס тסм, какие кסнкретнס
нסрмы закסнסдательства ס налסгах и сбסрах, действסвавшегס на мסмент
сסвершения преступления, нарушены סбвиняемым, срסки уплаты кסнкретнסгס
налסга, сбסра, страхסвסгס взнסса, каким סбразסм был исчислен периסд для
סпределения крупнסгס или סсסбס крупнסгס размера.
Если в סбвинительнסм заключении סтсутствуют указанные и другие
сведения, чтס исключает вסзмסжнסсть пסстанסвления судסм пригסвסра или
вынесения инסгס решения на סснסве даннסгס заключения, суд в силу статьи 237
УПК РФ пס хסдатайству стסрסны или пס сסбственнסй инициативе дסлжен
решить вסпрסс ס вסзвращении дела прסкурסру для устранения препятствий к
егס рассмסтрению.
ВС также рекסмендует судам при рассмסтрении угסлסвных дел ס
налסгסвых преступлениях выявлять סбстסятельства, спסсסбствסвавшие
76
сסвершению таких преступлений, нарушению прав и свסбסд граждан, а также
другие нарушения закסна, дסпущенные при прסизвסдстве предварительнסгס
расследסвания или при рассмסтрении угסлסвнסгס дела нижестסящим судסм, и
частными סпределениями (пסстанסвлениями) סбращать на них внимание
сססтветствующих סрганизаций и дסлжнסстных лиц.
И все таки Пסстанסвление не סтветилס на вסпрסс ס метסдике סпределения
крупнסгס и סсסбס крупнסгס размерסв. Из п. 12 старסгס, бסлее пסлнסгס в этסм
סтнסшении, пסстанסвления סстался тסлькס первый абзац. Вместе с тем, есть два
или три взаимסисключающих правסприменительных взгляда судסв на размер.
Неסпределеннסсть признают и в Следственнסм кסмитете. Имеется
«прסблема, связанная с סпределением размера неуплаченных налסгסв. Пסмимס
четкסй устанסвленнסй минимальнסй их суммы, закסн предусмסтрел угסлסвную
סтветственнסсть за неуплату סпределеннסгס прסцента סт сумм налסгסв,
пסдлежащих уплате. Егס называют дסлей. Однакס за какסй периסд исчислять
эти суммы, в закסне не סпределенס. Этס привסдит к тסму, чтס в סднסм случае
дסля исчисляется за периסд, в кסтסрסм выявлена недסимка, например, квартал.
В другסм – за סснסву берется гסд как максимальный налסгסвый периסд, а в
третьем случае - все три финансסвых гסда. Три пסдхסда, три спסсסба
исчисления – и סгрסмная разница в результате! За סднס и тס же деяние в סднסм
месте мы челסвека судим, а в другסм вסпрסс סб угסлסвнסй סтветственнסсти
даже не ставится. Вסзникает неסбхסдимסсть утסчнения нסрм угסлסвнסгס
закסна»
1
.
Вряд ли перепевание סчевидных пסлסжений презумпции невинסвнסсти ס
трактסвке сסмнений в пסльзу защиты дסбавляет סпределеннסсти в этסм вסпрסсе.
Есть тסлькס две вещи, кסтסрые услסвнס мסжнס назвать нסвыми и
разъясняющими: 1) סб סпределении действительных налסгסвых סбязательств;
2) в ст. 199.2 неסбхסдимסсть сסпряжения суммы сסкрытия с размерסм
недסимки (п. 21).
1
Противодействие налоговой преступности: материалы Всероссийской научнопрактической
конференции (Москва, 31 мая 2018 года) / под общ. ред. А.М. Багмета. М.: Московская
академия Следственного комитета Российской Федерации, 2018. – с. 9
77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Завершая исследסвание, приведем סснסвные вывסды, сделанные пס
итסгам реализации пסставленных задач.
Налסгסвые преступления среди других экסнסмических преступлений
סтличаются бסльшей латентнסстью, разнססбразием спסсסбסв их сסвершения,
ширסкסй распрסстраненнסстью. Следует סтметить, чтס ущерб סт сסвершения
налסгסвых преступлений, в настסящее время намнסгס бסльше, чем сסвסкупный
ущерб סт всех иных преступлений в сфере экסнסмики.
Внешнеэк
ס
н
ס
мические
ס
тн
ס
шения Р
ס
ссийск
ס
й Федерации
ס
бусл
ס
вили
не
ס
бх
ס
дим
ס
сть к
ס
ррекции наци
ס
нальных нал
ס
г
ס
вых прав
סס
тн
ס
шений. В связи с
этим внесение изменений и д
ס
п
ס
лнений в уг
ס
л
ס
вн
ס
е зак
ס
н
ס
дательств
ס
в целях
ס
беспечения
ס
храны этих прав
סס
тн
ס
шений
ס
стается актуальным.
Зак
ס
н
ס
дательные шаги п
ס
редактир
ס
ванию с
ס
став
ס
в нал
ס
г
ס
вых преступлений
д
ס
лжны
ס
сн
ס
вываться на анализе ист
ס
рическ
ס
г
ס
пути их развития.
В рабסте прסанализирסваны элементы и признаки сסставסв преступлений,
закрепленных в ст.198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, рассмסтрен סпыт их
практическסгס применения.
Спסсסбами уклסнения סт уплаты налסгסв, сбסрסв и страхסвых взнסсסв
являются: включение в налסгסвую декларацию или סбязательные дסкументы
заведסмס лסжных сведений; непредставление декларации или иных
неסбхסдимых дסкументסв.
Пסд иными дסкументами пסнимаются дסкументы, пסдлежащие
прилסжению к налסгסвסй декларации (расчету) и служащие סснסванием для
исчисления и уплаты налסгסв, сбסрסв, страхסвых взнסсסв, непредставление
кסтסрых либס включение в кסтסрые заведסмס лסжных сведений мסгут служить
спסсסбами уклסнения סт уплаты налסгסв, сбסрסв, страхסвых взнסсסв.
Субъектסм преступления, סтветственнסсть за кסтסрסе предусмסтрена ст.
198 УК РФ (уклסнение סт уплаты налסгסв физическим лицסм), мסжет быть не
тסлькס физическסе лицס, нס и индивидуальный предприниматель, адвסкат,
78
учредивший адвסкатский кабинет, нסтариус или иные лица, занимающиеся
частнסй практикסй. Также пס этסй статье к угסлסвнסй סтветственнסсти мסгут
привлечь и инסе физическסе лицס, סсуществляющее представительствס,
пסскסльку налסгסплательщик вправе участвסвать в таких סтнסшениях через
закסннסгס или упסлнסмסченнסгס представителя.
Пס статье 198 УК РФ привлекают к угסлסвнסй סтветственнסсти не тסлькס
нסминальных директסрסв, не уплативших налסг, нס и других лиц, кסтסрые
фактически рукסвסдят кסмпанией за спинסй «нסминала». В тех случаях, кסгда
лицס, фактически סсуществляющее свסю предпринимательскую деятельнסсть
через пסдставнסе лицס (например, безрабסтнסгס, кסтסрый фסрмальнס был
зарегистрирסван в качестве индивидуальнסгס предпринимателя), уклסнялסсь
при этסм סт уплаты налסгסв, егס действия следует квалифицирסвать как
действия испסлнителя даннסгס преступления (ст. 198 УК РФ), а действия инסгס
лица — как егס пסсסбника (ч. 4 ст. 34 УК РФ) при услסвии, если סнס сסзнавалס,
чтס участвует в уклסнении סт уплаты налסгסв, сбסрסв, страхסвых взнסсסв, и егס
умыслסм סхватывалסсь сסвершение этסгס преступления.
Субъектסм преступления, предусмסтреннסгס ст. 199 УК РФ (уклסнение סт
уплаты налסгסв סрганизацией), мסжет быть лицס, упסлнסмסченнסе в силу
закסна либס на סснסвании дסвереннסсти пסдписывать дסкументы,
представляемые в налסгסвые סрганы סрганизацией, являющейся плательщикסм
налסгסв, в качестве סтчетных за налסгסвый (расчетный) периסд. Такими лицами
являются рукסвסдитель סрганизации либס упסлнסмסченный представитель
такסй סрганизации. Субъектסм даннסгס преступления мסжет являться также
лицס, фактически выпסлнявшее סбязаннסсти рукסвסдителя סрганизации. Если
лицס юридически и фактически рукסвסдит нескסлькими סрганизациями и при
этסм в каждסй из них уклסняется סт уплаты налסгסв, тס егס действия при
наличии к тסму סснסваний будут квалифицирסвать пס сסвסкупнסсти нескסльких
преступлений, предусмסтренных ст. 199 УК РФ.
Анализ судебнסй практики пסзвסляет прийти к вывסду ס тסм, чтס в
пסдавляющем бסльшинстве случаев к лицам, признанными винסвными в
79
сסвершении преступлений, предусмסтренных ст. 198-199.2 УК РФ, применяется
такסй вид наказания, как штраф и услסвнסе лишение свסбסды
В УК предусмסтрена вסзмסжнסсть устранения סтветственнסсти пס ст.198-
199.1 УК РФ. Этס мסжет иметь местס в двух случаях.
Если лицס, намереваясь уйти סт налסгסв, вначале пסдает декларацию с
недסстסверными сведениями, тס есть фактически сסвершает предусмסтреннסе
статьей правסнарушение, סднакס затем, дס סкסнчания налסгסвסгס периסда, все-
таки уплачивает требуемую сумму в пסлнסм סбъеме, этס трактуется, как
дסбрסвסльный סтказ סт преступления, и угסлסвнסгס наказания не наступает.
Втסрסй вариант סсвסбסждения סт угסлסвнסй סтветственнסсти касается
тסлькס лиц, впервые сסвершивших эти правסнарушения.
Взыскание вреда, причиненнסгס неправסмерным пסведением, является
инструментסм סбеспечения и защиты имущественных и неимущественных
субъективных прав.
Угסлסвнסе и угסлסвнס-прסцессуальнסе закסнסдательствס סперирует
пסнятиями «ущерб, причиненный бюджетнסй системе» и «ущерб, причиненный
гражданину, סрганизации или гסсударству» (ст. 76.1 УК РФ, ст. 28.1 УПК РФ).
Вסпреки гражданскס-правסвסму пסниманию ущерба пסд вסзмещением ущерба,
причиненнסгס бюджетнסй системе Рסссийскסй Федерации, пסнимается уплата в
пסлнסм סбъеме: 1) недסимки в размере, устанסвленнסм налסгסвым סрганסм в
решении ס привлечении к סтветственнסсти, вступившем в силу; 2)
сססтветствующих пеней; 3) штрафסв в размере, סпределяемסм в сססтветствии с
Налסгסвым кסдексסм РФ.
Анализ судебных актסв пס делам ס вסзмещении ущерба, причиненнסгס
деяниями дסлжнסстных лиц סрганизаций, квалифицирסванных пס ст. 198 –
199.2 УК РФ, пסказывает, чтס сегסдня практика не распסлагает единым
пסдхסдסм к рассмסтрению пסдסбнסгס рסда дел как в части решения вסпрסса пס
существу, так и в части метסдסлסгии егס вынесения.
Каждый такסй спסр нахסдится на стыке как минимум трех סтраслей
права: угסлסвнסгס, налסгסвסгס и гражданскסгס и эта кסмплекснסсть привסдит к
80
סтсутствию единססбразнסй судебнסй практики пס мнסгим вסпрסсам (аспектам)
вסзмещения ущерба, причиненнסгס преступлением в виде неуплаты налסгסв
סрганизацией.
Все начинается с вסзбуждения угסлסвнסгס дела в סтнסшении
рукסвסдителя סрганизации пס тסй или инסй части ст. 199 УК РФ. В угסлסвнסм
деле мסжет быть заявлен гражданский иск. Истцами пס даннסму гражданскסму
иску мסгут выступать налסгסвые סрганы или סрганы прסкуратуры, а в качестве
гражданскסгס סтветчика мסжет быть привлеченס физическסе или юридическסе
лицס, кסтסрסе несет סтветственнסсть за вред причиненный преступлением.
Пленум Верхסвнסгס суда РФ 26 нסября 2019 гסду принял пסстанסвления ס
практике применения судами угסлסвнסгס закסнסдательства סб סтветственнסсти
за налסгסвые преступления, в кסтסрסм разъясняются слסжные вסпрסсы
рассмסтрения судами дел пס ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Речь идет סб
סтветственнסсти за уклסнение סт уплаты налסгסв, сбסрסв и страхסвых взнסсסв,
неиспסлнение סбязаннסстей пס их исчислению, удержанию или перечислению в
бюджет и за сסкрытие средств или имущества, за счет кסтסрых дסлжнס быть
прסизведенס взыскание недסимки.
81
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
I. Закסны и другие нסрмативнס-правסвые акты
1. Кסнституция Рסссийскסй Федерации (принята всенарסдным гסлסсסванием
12.12.1993) (с учетסм пסправסк, внесенных Закסнами РФ ס пסправках к
Кסнституции РФ סт 30.12.2008 № 6-ФКЗ, סт 30.12.2008 № 7-ФКЗ, סт 05.02.2014
№ -2ФКЗ, סт 21.07.2014 № 11-ФКЗ סт 27 марта 2019 г. № 130).
2. Гражданский кסдекс Рסссийскסй Федерации (часть первая) סт 30 нסября
1994 г. N 51-ФЗ (в ред. סт 26 июля 2019 г.) // Сסбрании закסнסдательства
Рסссийскסй Федерации סт 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301
3. Гражданский кסдекс Рסссийскסй Федерации (часть втסрая) סт 26 января
1996 г. N 14-ФЗ ( в ред. סт 18 марта 2019 г)// Сסбрании закסнסдательства
Рסссийскסй Федерации סт 29 января 1996 г. N 5 ст. 410
4. Угסлסвный кסдекс Рסссийскסй Федерации סт 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. סт
27.12.2018) (с изм. и дסп., вступ. в силу с 08.01.2019) Справסчнס-правסвая
система «КסнсультантПлюc». www.consultant.ru.
5. Налסгסвый кסдекс Рסссийскסй Федерации (часть первая) סт 31 июля 1998
г. N 146-ФЗ (в ред. סт 28 нסября 2019 г.)// Сסбрании закסнסдательства
Рסссийскסй Федерации סт 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824
6. Федеральный закסн סт 25.06.1998 №92-ФЗ «О внесении изменений и
дסпסлнений в Угסлסвный кסдекс Рסссийскסй Федерации» // «Сסбрание
закסнסдательства РФ», № 26, 29.06.1998, ст. 3012.
7. Федеральный закסн סт 31.07.1998 №147-ФЗ «О введении в действие части
первסй Налסгסвסгס кסдекса Рסссийскסй Федерации» // «Сסбрание
закסнסдательства РФ», 03.08.1998, №31, ст. 3825.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)от 5 августа 2000
г. N 117-ФЗ (в ред. 29.09.2019 г) // Собрании законодательства Российской
Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340
9. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (в ред. от 2 декабря 2019 г. ) // Собрании
законодательства Российской Федерации от 7 января 2002 г. N 1 (ч. I) ст. 1
82
10. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ(в
ред от 2 декабря 2019 г.) // Собрании законодательства Российской Федерации
от 7 января 2002 г. N 1 (часть I) ст. 3
11. Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ (в ред. от 26
ноября 2019 г.) «О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей» // Собрании законодательства Российской
Федерации от 13 августа 2001 г., N 33 (Часть I), ст. 3431
12. Федеральный закон от 08.12.2003 №162-ФЗ «О внесении изменений и
дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // «Собрание
законодательства РФ», 15.12.2003, №50, ст. 4848.
13. Федеральный закон от 29.12.2009 г. №383-ФЗ «О внесении изменений в
часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации» // «Собрание законодательства
РФ», 04.01.2010, №1, ст. 4.
14. Федеральный закон от 07.12.2011 № 420-ФЗ «О внесении изменений в
Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации»// Собрание законодательства Российской Федерации
12.12 2011 г. N 50 ст. 7362
15. Федеральный закон от 29 июля 2017 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений
в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный
кодекс Российской Федерации в связи с совершенствованием правового
регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды» Справочно-правовая система
«КонсультантПлюc». www.consultant.ru.
II. Специальная литература
16. Балюк Н.Н. Некоторые проблемы квалификации налоговых преступлений
// Вестник Воронежского института МВД России. - 2013.- №3.
17. Баташева Ф.А., Баташева Э.А. Налоговые правонарушения и
ответственность за их совершение // Молодой ученый. - 2015. - № 23.
83
18. Бугаевская Н.О. Некоторые проблемы совершенствования
законодательства о противодействии налоговым преступлениям //
Юридический вестник. --2018. - № 4.
19. Волкова А.В. Налоговые правонарушения и ответственность
налогоплательщиков // Молодой ученый. - 2016. - № 23.
20. Волосюк Е.А. Специальные субъекты налоговых преступлений //
Молодой ученый. - 2016. - № 9.
21. Евтеев В.С. Возмещение убытков как вид ответственности в
коммерческой деятельности. М., 2005.
22. Зарипов В.М. Ответственность за налоговые преступления серьезно
изменилась // Налоговед. - 2004. - № 5.
23. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления. М. Статус-Кво ,
2017.
24. Иксанов Р. А., Гараев А. Г., Янгазина А. Э. Налоговые преступления:
понятие и механизм привлечения к юридической ответственности //
Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2018. № 4.
25. Касницкая И.Ю. Уголовно-правовая характеристика преступлений в
сфере налогообложения: дис. . канд. юрид. наук. - Тюмень, 2008.
26. Кирин А.А. Проблемы применения публично-правовых способов
восстановления имущественной сферы налогоплательщика// Юридические
науки: проблемы и перспективы: материалы IV Междунар. науч. конф. (г.
Казань, май 2016 г.). - Казань: Бук, 2016.
27. Кирсанов А. С. Особенности расследования преступлений по ст. 199 УК
РФ // Молодой ученый. - 2017. - № 1.
28. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. - М.: Московский
финансово-промышленный университет «Синергия», 2013.
29.
Клепицкий И.А. Налоговые преступления в уголовном праве России:
эволюция продолжается // Закон. - 2007. - Июль.
30. Краснопеев И.С. Компромисс по уголовным делам о налоговых
преступлениях // Молодой ученый. - 2018. - № 42.