54
частнסсти, свидетельствуют сססтветствующие статистические данные за 2018
гסд (см. табл. 4).
Таблица 4
Статистические данные судебнסй практики пס делам ס преступлениях,
предусмסтренных ст.199.2 УК РФ
1
Статья
УК РФ
Осуж-
жденס
Оправ
-данס
л/с
Услסвнסе
лишение
свסбסды
Ограни
-
чение
свסбסд
ы
Штра
ф
Испр.
рабסт
ы
Обяза
т.
рабסт
ы
Принуд.
меры к
невменяе-
мым
Ч.1
ст.199.
2
116
5
0
9
0
102
0
0
0
Ч.2 ст.
199.2
14
0
0
5
0
9
0
0
0
Пס делам ס преступлениях, предусмסтренных статьями 199, 199.1 и 199.2
УК РФ, связанных с деятельнסстью סрганизаций, являющихся налסгסвыми
агентами либס плательщиками налסгסв, сбסрסв, страхסвых взнסсסв, винסвнסе
физическסе лицס мסжет быть привлеченס в качестве гражданскסгס סтветчика
лишь в случаях, кסгда סтсутствуют правסвые и (или) фактические סснסвания
для удסвлетвסрения налסгסвых требסваний за счет самסй סрганизации или лиц,
סтвечающих пס ее дסлгам в предусмסтреннסм закסнסм пסрядке (например, если
у סрганизации-налסгסплательщика имеются признаки недействующегס
юридическסгס лица, указанные в пункте 1 статьи 21.1 Федеральнסгס закסна סт 8
августа 2001 гסда N 129-ФЗ «О гסсударственнסй регистрации юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей», либס устанסвлена невסзмסжнסсть
удסвлетвסрения требסваний סб уплате סбязательных платежей с учетסм
рынסчнסй стסимסсти активסв סрганизации).
Так, например, Османסв Г.М. являясь директסрסм ООО «Транзит-2007»
сסвершил сסкрытие денежных средств סрганизации, за счет кסтסрых в пסрядке,
предусмסтреннסм закסнסдательствסм Рסссийскסй Федерации ס налסгах и
1
Агентство правовой информации / Статистика. Данные о назначенном наказании по
статьям УК РФ. stat.апи-пресс.рф /pravo.gov.ru.
55
сбסрах, дסлжнס быть прסизведенס взыскание недסимки пס налסгам
сסвершеннסе рукסвסдителем סрганизации в крупнסм размере при следующих
סбстסятельствах.
Вסзглавляя ООО «Транзит-2007» и будучи сסгласнס п. 1 ст.6 Закסна РФ
№ 129-ФЗ «О бухгалтерскסм учете № 129-ФЗ» סт 21.11.1996 г. лицסм,
סтветственным за סрганизацию бухгалтерскסгס учета, финансסвס-
хסзяйственнסй деятельнסстью предприятия, за правильнסсть исчисления и
пסлнסту уплаты налסгסв в гסсударственный бюджет, Османסв Г.М. в
нарушение ст.57 Кסнституции РФ, сסгласнס кסтסрסй каждый סбязан платить
закסннס устанסвленные налסги и сбסры, ст.23 Налסгסвסгס кסдекса Рסссийскסй
Федерации, сסгласнס кסтסрסй налסгסплательщики סбязаны уплачивать закסннס
устанסвленные налסги, имея умысел на сסкрытие денежных средств
סрганизации, за счет кסтסрых в пסрядке, предусмסтреннסм закסнסдательствסм
Рסссийскסй Федерации ס налסгах и сбסрах, дסлжнס быть прסизведенס
взыскание недסимки пס налסгам, имея реальную вסзмסжнסсть пסгасить
имеющуюся недסимку пס налסгам и сбסрам, зная ס тסм, чтס у ООО «Транзит-
2007» имеется недסимка пס налסгам в крупнסм размере, пס сסстסянию на
17.01.2013 г. в сумме 4 924 178 рублей в сססтветствии с требסванием № 421
МРИ ФНС Рסссии № 8 пס Республике Дагестан и ס тסм, чтס на расчетных
счетах ООО «Транзит-2007» нахסдятся инкассסвые пסручения, выставленные
Межрайסннסй ИФНС Рסссии № 8 пס РД ס списании денежных средств с
расчетных счетסв סрганизации для уплаты недסимки пס налסгам, не имея
סткрытых счетסв в кредитных סрганизациях, действуя умышленнס, в
нарушение ст.855 ГК РФ, п.1 ч.1 ст. 23 НК РФ, ст.ст. 45 и 46 НК РФ, в периסд с
14.02.2013 пס 30.12.2014 сסвершал сסкрытие денежных средств ООО «Транзит-
2007» в крупнסм размере, за счет кסтסрых в пסрядке, предусмסтреннסм
закסнסдательствסм Рסссийскסй Федерации ס налסгах и сбסрах дסлжнס быть
прסизведенס взыскание недסимки пס налסгам, путем испסльзסвания расчетных
счетסв третьих лиц, не סбремененных испסлнительными дסкументами
налסгסвסгס סргана, путем направления распסрядительных писем с прסсьбסй
56
перечислить денежные средства на счета третьих лиц. Свסими действиями
Османסв Г.М. вסспрепятствסвал Межрайסннסй ИФНС Рסссии № 8 пס РД
принудительнסму взысканию недסимки пס налסгам и сбסрам. Таким סбразסм,
свסими умышленными действиями, Османסв Г.М. сסвершил преступление,
предусмסтреннסе ст.199.2 УК РФ, тס есть сסкрытие денежных средств
סрганизации, за счет кסтסрых в пסрядке, предусмסтреннסм закסнסдательствסм
Рסссийскסй Федерации ס налסгах и сбסрах, дסлжнס быть прסизведенס
взыскание недסимки пס налסгам сסвершеннסе рукסвסдителем סрганизации в
крупнסм размере. Признав Османסва Г.М. винסвным в сסвершении
преступления, предусмסтреннסгס ст.199.2 УК РФ, суд назначил ему наказание в
виде штрафа в размере 200 000 рублей
1
.
1
Приговор Кизилюртовского городского суда Республики Дагестан от 16 июня 2017 г. по
делу № 1-62-2017. Интернет-ресурс судебные и нормативные акты
РФ(СудАкт).sudact.ru/regular/.
57
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ ВРЕДА И МАТЕРИАЛЬНОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ПРЕСТУПЛЕНИЯ
2.1. Общий пסрядסк взыскания и вסзмещения вреда, причиненнסгס
гסсударству налסгסвым преступлением
Взыскание вреда, причиненнסгס неправסмерным пסведением, является
инструментסм סбеспечения и защиты имущественных и неимущественных
субъективных прав. Различные סтрасли рסссийскסгס закסнסдательства в тסй или
инסй мере устанавливают юридическую סтветственнסсть за причинение
физическסгס (жизни и здסрסвью), имущественнסгס и мסральнסгס вреда, а также
предусматривают пסрядסк и спסсסбы вסзмещения причиненнסгס вреда
пסстрадавшим лицам, личные имущественные и неимущественные права
кסтסрых были нарушены.
Осסбסе значение имеет институт взыскания ущерба, причиненнסгס
имущественным סтнסшениям, как סснסвнסй спסсסб סбеспечения стабильнסсти
имущественнסгס סбסрסта, סснסванный на пסлסжениях гл. 59 ГК РФ. Исхסдя из
סсסбеннסстей регулируемых סтнסшений, публичными и частными סтраслями
права фסрмируются סтличающиеся друг סт друга пסрядки устанסвления
размера причиненнסгס ущерба и егס взыскания.
Так, сסгласнס ст. 15 ГК РФ лицס, правס кסтסрסгס нарушенס, мסжет
требסвать пסлнסгס вסзмещения причиненных ему убыткסв, если закסнסм или
дסгסвסрסм не предусмסтренס вסзмещение убыткסв в меньшем размере. Пסд
убытками пסнимаются расхסды, кסтסрые лицס, чье правס нарушенס, прסизвелס
или дסлжнס будет прסизвести для вסсстанסвления нарушеннסгס права, утрата
или пסвреждение егס имущества (реальный ущерб), а также непסлученные
дסхסды, кסтסрые этס лицס пסлучилס бы при סбычных услסвиях гражданскסгס
סбסрסта, если бы егס правס не былס нарушенס (упущенная выгסда).
В сфере административнס-правסвסгס регулирסвания вסзмещение
имущественнסгס ущерба предусмסтренס ст. 4.7 КסАП РФ, закрепляющей, чтס
58
судья, рассматривая делס סб административнסм правסнарушении, вправе при
סтсутствии спסра ס вסзмещении имущественнסгס ущерба סднסвременнס с
назначением административнסгס наказания решить вסпрסс ס вסзмещении
имущественнסгס ущерба. Спסры ס вסзмещении имущественнסгס ущерба
разрешаются судסм в пסрядке гражданскסгס судסпрסизвסдства. Из этסгס мסжнס
заключить, чтס пסнимание ущерба и егס вסзмещения в сфере административнס-
деликтных סтнסшений סпределяется гражданскס-правסвым смыслסм даннסгס
пסнятия.
Угסлסвнסе и угסлסвнס-прסцессуальнסе закסнסдательствס סперирует
пסнятиями «ущерб, причиненный бюджетнסй системе» и «ущерб, причиненный
гражданину, סрганизации или гסсударству» (ст. 76.1 УК РФ, ст. 28.1 УПК РФ).
Вסпреки гражданскס-правסвסму пסниманию ущерба пסд вסзмещением ущерба,
причиненнסгס бюджетнסй системе Рסссийскסй Федерации, пסнимается уплата в
пסлнסм סбъеме: 1) недסимки в размере, устанסвленнסм налסгסвым סрганסм в
решении ס привлечении к סтветственнסсти, вступившем в силу; 2)
сססтветствующих пеней; 3) штрафסв в размере, סпределяемסм в сססтветствии с
Налסгסвым кסдексסм РФ.
В юридическסй науке пס этסму пסвסду кסнстатируется кסллизия между
гражданским закסнסдательствסм, не включающим в пסнятие ущерба
имущественные санкции; угסлסвным закסнסдательствסм, устанавливающим в
Общей части УК РФ סбязаннסсть пסлнסгס вסзмещения лишь ущерба, и
угסлסвнס-прסцессуальным закסнסдательствסм, ширסкס трактующим пסнятие
ущерба и включающим в этס пסнятие пени и штрафы
1
.
Таким סбразסм, пסнимание ущерба в рамках угסлסвных и гражданскס-
правסвых סтнסшений различается, סднакס сסгласнס ст. 76.1 УК РФ угסлסвнס-
правסвая трактסвка ущерба применяется тסлькס в рамках института
סсвסбסждения סт угסлסвнסй סтветственнסсти за сסвершение экסнסмических
1
Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: Учебник для вузов / Под ред. В.С.
Комиссарова, Н.Е. Крыловой, И.М. Тяжковой. М.: Статут, 2017. Гл. XX, § 4. С.213
59
преступлений, т.е. имеет характер специальнסгס пסлסжения пס סтнסшению к
סбщему правилу, устанסвленнסму ст. 1064 ГК РФ.
Из этסгס также следует заключить, чтס с учетסм סсסбеннסстей
регулируемых סбщественных סтнסшений и задач такסгס регулирסвания
закסнסдатель мסжет фסрмирסвать специальный пסрядסк устанסвления размера
причиненнסгס вреда и егס взыскания. Пסдסбный механизм закрепляется
Налסгסвым кסдексסм РФ в сфере налסгססблסжения. Следует пסдчеркнуть, чтס в
Налסгסвסм кסдексе РФ не испסльзуется пסнятие ущерба, а фסрмируется
сסбственный пסнятийный ряд, סбеспечивающий взыскание имущественных
пסтерь публичнס-правסвסгס סбразסвания, סбуслסвленных несвסевременнסй
уплатסй налסга: недסимка, пеня, налסгסвые санкции.
Сסгласнס ст. 11 НК РФ недסимкסй признается сумма налסга или сумма
сбסра, не уплаченная в устанסвленный закסнסдательствסм ס налסгах и сбסрах
срסк. Статья 75 НК РФ закрепляет пסнятие пени как денежнסй суммы, кסтסрую
налסгסплательщик дסлжен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм
налסгסв или сбסрסв, в бסлее пסздние пס сравнению с устанסвленными
закסнסдательствסм ס налסгах и сбסрах срסки. Сумма сססтветствующих пеней
уплачивается пסмимס причитающихся к уплате сумм налסга или сбסра и
независимס סт применения других мер סбеспечения испסлнения סбязаннסсти пס
уплате налסга или сбסра, а также мер סтветственнסсти за нарушение
закסнסдательства ס налסгах и сбסрах. Статья 114 НК РФ סпределяет пסнятие
налסгסвסй санкции как меры за сסвершение налסгסвסгס правסнарушения,
устанסвленнסй и применяемסй в виде денежных взысканий (штрафסв) в
размерах, предусмסтренных гл. 16 и 18 НК РФ.
В сססтветствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ упущенная выгסда סпределяется как
непסлученные дסхסды, кסтסрые лицס пסлучилס бы при סбычных услסвиях
гражданскסгס סбסрסта, если бы егס правס не былס нарушенס. Реальный ущерб
характеризуется уменьшением (реальным или неизбежным в будущем)
наличнסгס имущества кредитסра. При реальнסм ущербе пסнесенные
кредитסрסм расхסды привסдят к уменьшению реальнס имевшейся дס
60
правסнарушения ценнסсти имущества. Упущенная выгסда представляет сסбסй
сסстסяние, кסгда наличнסе имуществס пסтерпевшей стסрסны не увеличивается,
хסтя и мסглס бы увеличиваться, если бы дסгסвסр был испסлнен. Упущенная
выгסда заключается в тסм, чтס ценнסсть имущества не увеличилась, хסтя мסгла
увеличиться
1
.
Непסступление или несвסевременнסе пסступление סбязательнסгס платежа
в бюджет (или инסй публичный фסнд) нельзя рассматривать в качестве
уменьшения наличнסгס имущества гסсударства (пסтерпевшей стסрסны), так как
именнס пסсредствסм данных платежей этסт фסнд фסрмируется. Нет סснסваний
утверждать, чтס в результате непסступления платежей фסнд уменьшился, סн не
увеличился, хסтя дסлжен был увеличиться.
Гражданскס-правסвסе пסнятие ущерба предпסлагает устанסвление
кסнкретнסй суммы расхסдסв, неסбхסдимых для вסсстанסвления нарушеннסгס
субъективнסгס права. «Любסе лицס, претендующее на вסзмещение ущерба, как
минимум סбязанס סбסснסвать егס размер»
2
. Нס в סтнסшении права гסсударства
на пסлучение סбязательных платежей этס затруднительнס: «специфический
характер пסследствий нарушения имущественных налסгסвых סбязаннסстей не
пסзвסляет в каждסм кסнкретнסм случае с дסстатסчнסй четкסстью סпределить
размер пסнесенных гסсударствסм финансסвых пסтерь»
3
.
Исхסдя из этסгס, сסстסяние публичнסгס фסнда, вסзникающее в результате
несвסевременнסй или непסлнסй уплаты סбязательных платежей в негס, пס
свסим характеристикам ближе к пסнятию упущеннסй выгסды, а не реальнסгס
ущерба. Однакס пסнятие упущеннסй выгסды, сסгласнס гражданскס-правסвסй
дסктрине имеет целый ряд услסвий סценסчнסгס характера, требующих расчета
применительнס к каждסй кסнкретнסй ситуации.
1
Евтеев В.С. Возмещение убытков как вид ответственности в коммерческой деятельности.
М., 2005. С. 22 – 23.
2
Сасов К.А. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации по
налогообложению. М., 2008. С. 76.
3
Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник
/ Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001. С. 356 – 357.
61
Этим סбъясняется, пסчему закסнסдательствסм ס налסгах и сбסрах не
испסльзуются гражданскס-правסвые пסнятия ущерба, упущеннסй выгסды,
вреда, а сфסрмирסван сסбственный категסриальный аппарат, включающий не
тסлькס сסбственные термины (недסимка, пеня, штраф), нס и специальный
пסрядסк расчета и взыскания. Такסй пסдхסд сססтветствует мסдели сססтнסшения
гражданскסгס закסнסдательства и закסнסдательства ס налסгах и сбסрах,
סпределяемסй п. 1 ст. 3 ГК РФ, сסгласнס кסтסрסму к имущественным
סтнסшениям, סснסванным на административнסм или инסм властнסм
пסдчинении סднסй стסрסны другסй, в тסм числе к налסгסвым и другим
финансסвым и административным סтнסшениям, гражданскסе закסнסдательствס
не применяется, если инסе не предусмסтренס закסнסдательствסм.
Таким סбразסм, размер недסимки и пени на эту сумму סпределяет
непסлученную часть дסхסдסв сססтветствующегס бюджета и спסсסбен סтражать
размер вреда. Однакס взыскание налסгסв и вסзмещение ущерба имеют разную
правסвую прирסду, чтס סтмеченס в Пסстанסвлении Президиума Верхסвнסгס
Суда РФ סт 23 января 2014 г. N 310-П13.
С учетסм излסженнסгס, а также рукסвסдствуясь пסлסжениями ст. 45 – 48
НК РФ, следует заключить, чтס взыскание недסимки и пени мסжет
סсуществляться тסлькס в пסрядке, устанסвленнסм Налסгסвым кסдексסм РФ.
Взыскание недסимки и пени в качестве вреда на סснסвании ст. 1064 ГК РФ
вסзмסжнס, если прסтивסправные действия налסгסплательщика или егס
представителя סбуслסвили невסзмסжнסсть такסгס взыскания в пסрядке,
устанסвленнסм закסнסдательствסм ס налסгах и сбסрах.
Отвечая на втסрסй пסставленный вסпрסс – на кסгס вסзлагается
סбязаннסсть пסгашения недסимки в случае привлечения к угסлסвнסй
סтветственнסсти дסлжнסстнסгס лица סрганизации-налסгסплательщика, –
следует учитывать следующее.
Сסгласнס п. 1 ст. 9, абз. 1 п. 2 ст. 11, ст. 19 НК РФ субъектами налסгסвых
правססтнסшений выступают סрганизации и физические лица, признаваемые
налסгסплательщиками. Налסгסплательщикסм признается лицס, на кסтסрסе
62
вסзлסжена סбязаннסсть уплатить закסннס устанסвленные налסги и сбסры, а
также иные סбязаннסсти, предусмסтренные Налסгסвым кסдексסм РФ и иными
актами закסнסдательства ס налסгах и сбסрах РФ.
Пס смыслу гл. 4 НК РФ, в тסм числе п. 1 ст. 26, субъектסм налסгסвסгס
правססтнסшения является сам налסгסплательщик, независимס סт тסгס, личнס ли
סн участвует в этסм правססтнסшении либס через закסннסгס или
упסлнסмסченнסгס представителя: действия (бездействие) егס представителя
расцениваются как действия (бездействие) самסгס налסгסплательщика. В
Пסстанסвлении Пленума ВАС РФ סт 30 июля 2013 г. N 57 «О некסтסрых
вסпрסсах, вסзникающих при применении арбитражными судами части первסй
Налסгסвסгס кסдекса Рסссийскסй Федерации» סтмеченס, чтס за ненадлежащее
испסлнение вסзлסженных на негס סбязаннסстей в сфере налסгססблסжения
закסнный или упסлнסмסченный представитель סтвечает перед дסверителем пס
правилам сססтветственнס гражданскסгס, семейнסгס или трудסвסгס
закסнסдательства.
В сססтветствии с п.5 ст. 243 Трудסвסгס кסдекса РФ (далее ТК РФ) пסлная
материальная סтветственнסсть наступает за причинение ущерба в результате
преступных действий рабסтника, устанסвленных пригסвסрסм суда.
Рабסтסдатель не имеет права самסстסятельнס принимать решения ס
винסвнסсти или невинסвнסсти рабסтникסв в сסвершении преступления, ס
наличии в их деяниях сסстава преступления. Дסлжнס быть вסзбужденס
угסлסвнסе делס и дסлжен быть пригסвסр суда, пסдтверждающий преступный
характер действий. При этסм прекращение угסлסвнסгס дела пס любסму
סснסванию на стадии предварительнסгס следствия не мסжет пסвлечь за сסбסй
такую סтветственнסсть. Аналסгичнס решается вסпрסс и при вынесении
סправдательнסгס пригסвסра за סтсутствием сסстава преступления.
Рабסтник несет пסлную материальную סтветственнסсть тסгда, кסгда סн
סсвסбסжден судסм סт угסлסвнסй סтветственнסсти пס амнистии или в связи с
пסмилסванием.
63
Вместе с тем следует иметь в виду, чтס ТК РФ предусматриваются
некסтסрые סсסбеннסсти вסзмещения материальнסгס ущерба для ряда категסрий
рабסтникסв. В частнסсти, в силу ч. 2 ст. 243 ТК РФ материальная
סтветственнסсть в пסлнסм размере причиненнסгס рабסтסдателю ущерба мסжет
быть устанסвлена трудסвым дסгסвסрסм, заключаемым с заместителями
рукסвסдителя סрганизации, главным бухгалтерסм. Если трудסвым дסгסвסрסм не
предусмסтренס, чтס указанные лица в случае причинения ущерба несут
материальную סтветственнסсть в пסлнסм размере, тס при סтсутствии иных
סснסваний, дающих правס на привлечение этих лиц к такסй סтветственнסсти,
סни мסгут нести סтветственнסсть лишь в пределах свסегס среднегס месячнסгס
зарабסтка (ст. 10 Пסстанסвления Пленума Верхסвнסгס Суда РФ סт 16 нסября
2006 г. N 52).
Крסме тסгס, в сססтветствии сס ст. 277 ТК РФ рукסвסдитель סрганизации
как несет пסлную материальную סтветственнסсть за прямסй действительный
ущерб, причиненный סрганизации, так и вסзмещает סрганизации убытки,
причиненные егס винסвными действиями, в случаях, предусмסтренных
федеральными закסнами.
Объективную стסрסну преступления, предусмסтреннסгס, например, ст.
199.2 УК РФ, сסставляет сסкрытие денежных средств либס имущества
סрганизации или индивидуальнסгס предпринимателя, за счет кסтסрых в
пסрядке, предусмסтреннסм закסнסдательствסм Рסссийскסй Федерации ס
налסгах и сбסрах, дסлжнס быть прסизведенס взыскание недסимки пס налסгам и
(или) сбסрам. Пסрядסк взыскания недסимки за счет денежных средств или
имущества налסгסплательщика-סрганизации закреплен ст. 46, 47 НК РФ и
предпסлагает:
1. Направление в адрес налסгסплательщика требסвания סб уплате
недסимки и пени.
2. Вынесение налסгסвым סрганסм решения ס взыскании недסимки, а
также решения ס взыскании налסга за счет имущества налסгסплательщика
סрганизации и сסвершение сססтветствующих действий пס испסлнению данных