55
по которому организация могла бы произвести налоговый вычет и
уменьшить платежи в бюджет.
Анализ налоговой нагрузки показал, что оптимальным налоговым
режимом для ООО «Развитие» является применяемый предприятием режим -
упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов». Сумма единого налога при
объекте налогообложения «Доходы» уплачивается в бюджет в размере 6% от
налоговой базы (возможно уменьшить налог на сумму уплаченных
страховых взносов, но не более, чем на 50% от размера налога подлежащего
уплате) в случае, даже если по итогам года расходы организации превысили
доходы. Если бы объектом налогообложения ООО «Развитие» были
«Доходы», то за налоговый период платеж по единому налогу был бы
равным 266629,29 руб. При применении объекта налогообложения «Доходы,
уменьшенные на величину расходов» в случае, когда по итогам налогового
периода организацией получен убыток, организация должна уплатить
минимальный налог (1% с доходов за налоговый период), а сумму переплаты
по налогу организация имеет право зачесть в счет авансовых платежей по
единому налогу по УСН в следующем году. За 2015 год организацией
уплачен минимальный налог в размере 88976 руб. Поскольку в ООО
«Развитие» доля затрат составляет более 80% от доходов и в составе этих
расходов много затрат на заработную плату, страховые взносы по ней и услуг
сторонних организаций, то можно утверждать, что выбор объекта
налогообложения сделан верно.
Помимо суммарной налоговой нагрузки важную роль в выборе режима
налогообложения играют и другие составляющие: сложность и стоимость
бухгалтерского сопровождения, налоговый учет, необходимость оформления
первичных документов, оплата труда и обеспечение наемных работников,
наличие законных способов уменьшения налогового бремени и прочие.
56
Общая система налогообложения является самой обременительной
системой по налоговой нагрузке, самой сложной из-за необходимости
ведения полноценного бухгалтерского и налогового учетов, по количеству
отчетности (бухгалтерская, налоговая отчетности, отчетность во
внебюджетные фонды и территориальные органы статистики).
57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оптимизация налогообложения является важным фактором, который
повышает эффективность деятельности предприятия, особенно для малых
предприятий, поскольку уплата значительных сумм налогов снижают
возможность малых предприятий на рынке конкурировать с крупными
предприятиями. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему
налогообложения решается предприятием путем взвешивания достоинств и
недостатков данного налогового режима в каждом конкретном случае.
В качестве объекта исследования в работе выступило ООО
«Развитие» - организация, занимающаяся предоставлением посреднических
услуг при покупке, продаже недвижимого имущества, а также оказанием
маркетинговых услуг.
Анализ результатов деятельности ООО «Развитие» показал,
рентабельность и эффективность деятельности ООО «Развитие» на
протяжении трех анализируемых лет, несмотря на снижение величины
финансового результата. ООО «Развитие» на данный момент применяет
упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения для
ООО «Развитие» выступает доход в денежном выражении от основного вида
деятельности. Величина налоговой ставки составляет 6%.
В рамках данного исследования было проведено сравнение возможных
к применению организацией налоговых режимов и выбор оптимального с
приведением экономического обоснования рациональности и
целесообразности выбора.
Эксперимент с расчетом сумм налоговой нагрузки при применении
объектом исследования различных налоговых режимов, показал, что доходы
и расходы при применении УСН признаются по кассовому методу. По
итогам налогового периода сумма расходов организации превысила сумму
доходов (получен убыток в размере 70677 руб.). Налоговым
законодательством установлено, что в подобном случае налогоплательщик,
58
применяющий «Доходы, уменьшенные на величину расходов» обязан
исчислить минимальный налог, равный 1% от суммы доходов нарастающим
итогом. Сумма налога за весь налоговый период в данном случае составила
88876 руб. Финансовый результат за календарный год при применении
объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»
равен 70677 руб. + 88876 руб., то есть убытки в размере 159533 руб.
При объекте налогообложения «Доходы» налоговой базой для
исчисления налога являются доходы, полученные нарастающим итогом с
начала налогового периода. Получается, что организации нужно заплатить
налог с выручки независимо от того, что по итогам налогового периода
получен убыток. Данное исследование показало, что для анализируемой
организации характерна высокая доля заработной платы и страховых взносов
в расходах организации (более 85%), а при применении объекта
налогообложения «Доходы» уменьшить сумму налога можно лишь не более,
чем на 50% от уплаченных страховых взносов, то финансовым результатом
при данном объекте налогообложения стал убыток в размере 337306 руб.
Отсюда следует вывод, что при подозрении на риск получения убытков (или
слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект
налогообложения «Доходы» при УСН крайне не рекомендуется.
Организации необходимо провести оптимизацию доходов и расходов.
Уменьшение расходов на заработную плату даже на 5% приведет к
положительному финансовому результату.
К слабым сторонам упрощенной системы налогообложения относится
вероятность утраты права работать на УСН. Налоговое законодательство
устанавливает требование возврата на основной режим, начиная с того
квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у
налогоплательщика возникает сложность восстановления учета за весь
«упрощенный» период. Фирма должна будет доплатить налог на прибыль и
пени. Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик
будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной
59
стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных
величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по
правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющим основной
режим налогообложения.
60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) // "Собрании законодательства РФ", 04.08.2014, N
31, ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с
14.12.2017) [Электронный ресурс]// СПС «Консультант Плюс». - Режим
доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
3. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной
ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ [Электронный ресурс]// СПС
«Консультант Плюс». - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17819/
4. Артемов Р.В. Оценка эффективности организационного
механизма инвестиционной поддержки развития малого бизнеса в регионах
ЦФО // Стратегия и сценарии развития финансово- кредитной системы. –
2014. – С. 346-349.
5. Аршинов И.В. Совершенствование порядка исчисления налога на
прибыль, а также применения налоговых льгот по налогу на прибыль в
Российской Федерации / И.В. Аршинов, К.С. Марус // Экономика и социум. –
2014. - № 4-3 . – С. 1162-1166.
6. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические
признаки. Генезис. - М., 2012. – 322 с.
7. Вылкова, Е.С., Налоговое планирование. Теория и практика /Е.С.
Вылкова– М.: Юрайт, 2014. – 322 с.
8. Газалиев М.М., Осипов В.А. Особенности налогообложения
малого бизнеса. Учебное пособие. М. : Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К°», 2014. - 116 с.
61
9. Гварлиани Т.Е., Воробей Е.К. Эффективность налоговых
режимов субъектов малого предпринимательства. Экономика. Налоги.
Право. 2014. - № 3. - С. 109-114.
10. Данные по формам статистической налоговой отчётности
[Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. –
URL:https://www.nalog.ru
11. Иванова Е.В. Методика и методы оптимизации налогообложения
как способа снижения налоговой нагрузки предприятия // Вестник
Сибирского института бизнеса и информационных технологий. 2016. № 3
(19). С. 41-45.
12. Камысовская С.В., Захарова Т.В. Бухгалтерская финансовая
отчетность: формирование и анализ показателей. Учебное пособие. М.: НИЦ
ИНФРА, 2014. - 432 с.
13. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. М.:
ООО фирма «Благовест-В», 2013. - 241с.
14. Кондраков Н.Н., Кондраков И.Н. Упрощенная система
налогообложения. Учебное пособие. М. : Феникс, 2012. - 272 с.
15. Копина А.А. Взаимозависимые лица в налоговых
правоотношениях: монография / под ред. доктора юрид. наук, профессора,
заслуженного юриста Российской Федерации И.И. Кучерова. - М.,
«Юрлитинформ», 2013. – 340 с.
16. Корень А.В., Краубергер Ж.Ю. Специальные налоговые режимы
в реализации государственной политики по поддержке малого и среднего
бизнеса // Международный журнал прикладных и фундаментальных
исследований. – 2015. – №6. – С. 479-483.
17. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации
по исчислению и уплате налогов. - М.: Налоговый вестник; 2014. - 352с.
18. Майбуров И.А., Иванов Ю.Б. Налоговые льготы. Теория и
практика применения: монография для магистрантов, обучающихся по
62
программам направления "Финансы и кредит".- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. -
487с
19. Малис Н.И., Толкушин А.В. Налоговый учет: учебное пособие.
Магистр издательство. - 2015. - 573с.
20. Мандрощенко О.В. О некоторых вопросах налогообложения
субъектов малого бизнеса // Сборник научных трудов по материалам VII
Международной научно-практической конференции. (Теоретические и
прикладные аспекты современной науки). г. Белгород. 31 января 2015 г. -
С.101-105.
21. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и
отчетность. М. : ЗАО Юстицинформ, 2013. – 256 с.
22. Надеждина С.Д. К вопросу об оптимизации налогообложения
предпринимательской деятельности экономических субъектов // Вестник
Сибирского университета потребительской кооперации. 2016. - № 1 (16). - С.
79-83.
23. Налоговое планирование: Учебно-методическое пособие/
И.В.Сергеев, А.Ф.Галкин, О.М.Воронцова. – М.: Финансы и статистика,
2007. – 433 с.
24. Никитина Н.А. Проблемы и перспективы развития специальных
налоговых режимов // Экономика и менеджмент инновационных технологий.
- 2014. - №9(36). - С.77-79.
25. Никулина О.М. Экономическое содержание налоговой
оптимизации // Проблемы учета и финансов. 2013. - № 04(12). - С. 41-49.
26. Основные направления налоговой политики Российской
Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [электронный
ресурс]// СПС «Консультант Плюс», = Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_183748/
27. Пахомов М.А. Понятие оптимизации налогообложения в
условиях современной экономики России // Социально-экономические
явления и процессы. – 2012. - № 2 (36). – С. 65.
63
28. Раздерищенко И.Н. Способы оптимизации налога на прибыль/
И.Н Раздерищенко, Ю.В. Кривошеина // Сборник статей XIII
Международного научно-практического конкурса. – 2018. – С. 104 – 106.
29. Специальные налоговые режимы в 2017 году (виды и нюансы)
[режим доступа]//Режим доступа:
http://nalognalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/special_nye_nalogovye_rezhimy_v_20
17_godu_vidy_i_nyuansy
30. Суворова Ю.С., Горячих С.П. Оптимизация налогообложения в
современных условиях ведения бизнеса// Материалы III Международной
научно-практической конференции «Устойчивое развитие социально-
экономических систем: наука и практика». – Москва, 2016. – С. 1334-1340.
31. Сякин Р.Р. Теоретические аспекты реализации специальных
налоговых режимов в Российской Федерации // Вопросы современной науки
и практики. – 2010. – № 10-12 (31). – С. 228-236.
32. Титова Н.Н. Внутренний контроль при оптимизации
налогообложения экспортных операции // Российское предпринимательство.
– 2012. - № 5. - С.180-184.
33. Хромова О. С. Сравнительная характеристика и анализ
применения специальных налоговых режимов в РФ // Научно-методический
электронный журнал «Концепт». – 2017. – Т. 4. – С. 437–443.
34. Шестакова Е.В., Налоговая оптимизация (3-е изд., перераб. и
доп.) / «Гросс-Медиа» – РОСБУХ, 2013. – 209 с.
35. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: теоретико-правовой
аспект. М., «Граница». - 2014. – 322 с.