45
минимальную ставку необходимо заплатить, даже если предприятие
сработало в налоговом периоде убыточно.
Таким образом, анализ результатов деятельности ООО «Развитие»
показал, рентабельность и эффективность деятельности ООО «Развитие» на
протяжении трех анализируемых лет, несмотря на снижение величины
финансового результата. ООО «Развитие» на данный момент применяет
упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения для
ООО «Развитие» выступает доход в денежном выражении от основного вида
деятельности. Величина налоговой ставки составляет 6%. В рамках данного
исследования предлагается сравнение возможных к применению
организацией налоговых режимов и выбор оптимального с приведением
экономического обоснования рациональности и целесообразности выбора.
46
Глава 3 Сравнение и выбор оптимального налогового режима
для ООО «Развитие»
3.1 Сравнение налоговых режимов для ООО «Развитие»
Выбор режима налогообложения в первую очередь определяется
законодательством. Но государственная политика в области налогового
регулирования предусматривает возможность применения различных
вариантов налогообложения для малого и среднего предпринимательства, то
есть практически всегда есть возможность выбрать наиболее выгодную
систему налогообложения и минимизировать налоговую нагрузку.
Помимо общего налогового режима, который может применять любой
налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации,
количества работников и от сумм полученных доходов, существуют также и
специальные налоговые режимы, применять которые имеют право
определенные категории юридических лиц:
- Упрощенная система налогообложения (УСН);
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- Патентная система налогообложения.
Право выбора ЕСХН и ЕНВД ограничено законодательно, так как
больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (виды
деятельности ООО «Развитие» не подходят для применения данных
налоговых режимов). Организации не может работать на патентной системе
налогообложения, соответственно, и этот вариант не подходит.
ООО «Развитие» вправе применять общий режим налогообложения
или упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения
«доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Предприятия, применяющие общий режим налогообложения
уплачивают следующие виды налогов и сборов:
47
- Налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в
зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%;
- Налог на прибыль - основная ставка 20%;
- Налог на имущество - ставка 2,2%.
При применении упрощенной системы налогообложения единый налог
заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество, налог на
добавленную стоимость. Исключением является налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
В данной работе анализ вариантов налогообложения проводится с
целью определения наиболее эффективного варианта с точки зрения
экономичности, продуктивности и результативности.
Итак, посчитаем налоговую нагрузку при применении различных
систем налогообложения за III квартал и за налоговый период, учитывая
максимально возможное уменьшение налогового бремени. Полученные
данные за налоговый период представлены после расчетов в табличной
форме.
Исходные данные для расчета налоговой нагрузки при применении
упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения
«Доходы»:
Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.:
- за 9 месяцев - 1807997;
- за налоговый период - 8887643.
Сумма страховых взносов нарастающим итогом, руб.:
- за 9 месяцев - 29883,27;
- за налоговый период - 1663629,32.
Авансовый платеж (расчетный) по УСН «Доходы» за 9 месяцев =
Сумма полученных доходов за 9 месяцев х Налоговая ставка 6% = 1807997 х
0,06 = 108479,82 руб.
48
Рассчитанный авансовый платеж разрешается уменьшить на сумму
уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%.
Максимальный размер уменьшения авансового платежа за 9 месяцев =
Авансовый платеж за 9 месяцев х 50% = 108479,82 х 0,5 = 54239,91 руб.
29883,27 < 54239,91 – величина уплаченных страховых взносов не
превышает максимального размера уменьшения авансового платежа, отсюда
следует, что авансовый платеж можно уменьшить на сумму уплаченных за 9
месяцев страховых взносов.
Авансовый платеж к уплате в бюджет за 9 месяцев = 108479,82 –
29883,27 = 78596,55 руб.
Налог (расчетный) по УСН «Доходы» за налоговый период = Сумма
полученных доходов за налоговый период х Налоговая ставка 6% = 8887643
х0,06 = 533258,58 руб.
Максимально допустимое уменьшение налога за налоговый период =
533258,58 х 0,5 = 266629,29 руб.
1663629,32 > 266629,29, соответственно, платеж по единому налогу
можно уменьшить только на сумму 266629,29 руб.
Сумма единого налога к доплате за налоговый период = 533258,58 –
266629,29 – 78596,55 = 188032,74 руб.
Итого сумма перечисления в бюджет = 78596,55 + 188032,74 =
266629,29 руб.
Исходные данные для расчета налоговой нагрузки при применении
упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения
«Доходы, уменьшенные на величину расходов»:
Сумма полученных доходов нарастающим итогом, руб.:
- за 9 месяцев - 1807997;
- за налоговый период - 8887643.
Сумма произведенных расходов нарастающим итогом, руб.:
- за 9 месяцев – 693036;
- за налоговый период – 8958320.
49
Авансовый платеж за 9 месяцев по налогу при объекте
налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» = (Сумма
доходов за 9 месяцев – Сумма расходов за 9 месяцев) х Налоговая ставка 15%
= (1807967 – 693036) х 0,15 = 167244 руб.
По итогам налогового периода получен убыток в размере 70677 руб.
(8887643 – 8958320), организация обязана уплатить в бюджет сумму
минимального налога.
Итого сумма перечисления в бюджет за налоговый период = Сумма
исчисленного минимального налога за налоговый период = Доходы за
налоговый период х Ставка налога 1% = (8887643) х 0,01 = 88876 руб.
Сумма налога к уменьшению за налоговый период = Переплата по
авансовому платежу = 167244 – 88876 = 78368 руб. – сумма переплаты
зачтена в счет авансовых платежей по единому налогу по УСН в следующем
году.
Далее рассмотрим расчет налоговой нагрузки при применении общей
системы налогообложения.
Вновь созданные организации уплачивают не ежемесячные, а
квартальные авансовые платежи до момента, пока не закончился полный
квартал с даты их государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса Российской
Федерации, компании на обычной системе налогообложения имеют право на
определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не
превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом если налогоплательщик,
перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в
течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от
реализации товаров (работ, услуг), установленный Налоговым Кодексом, он
обязан перейти на метод начисления с начала периода, в течение которого
50
было допущено такое превышение. Необходимо внести изменения в
налоговую политику организации и пересчитать налоги.
Выручка от реализации по данным КУДИР за III и IV кварталы
составила 8887643,15 руб., если брать во внимание, что при общем режиме
налогообложения в состав выручки входит НДС, то без НДС выручка за III и
IV кварталы составила 8887643,15 х 100 / 118 = 7531900,97 руб. Организация
при применении общей системы налогообложения должна была бы
использовать метод начисления.
Данные доходов и расходов по методу начисления отличаются от
данных КУДИР, поскольку КУДИР заполняется по кассовому методу, а
значит по факту оплаты.
По методу начисления данные за III квартал отображены в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Доходы и расходы организации за III квартал
Доходы, руб
Расходы, руб
Реализация услуг по регистрации –
105000 (в т.ч. НДС)
Аренда офиса для АУП – 74516,13 (в
т.ч. НДС)
Реализация услуг по брокериджу –
300000 (в т.ч. НДС)
Расходы на приобретение ТМЦ –
75233,55 (в т.ч. НДС)
Вознаграждение за услуги
брокериджа -1520437,16 (в т.ч.
НДС)
Расходы на оплату труда –
1398809,98
Вознаграждение за услуги по
рекламе – 77980,19 (в т.ч. НДС)
Страховые взносы на заработную
плату – 422440,64
Аренда офиса продаж – 98800 (НДС
нет)
Расходы на услуги банков – 11870,21
Проценты по договору займа –
25833,83
Услуги по управлению – 38709,68
Прочие расходы – 10500
Сумма доходов – 2003417,35
Сумма расходов – 2118959,98
По итогам III квартала расходы организации превысили доходы
(компания понесла убытки), соответственно, не будет начисляться и
уплачиваться налог на прибыль организации.
51
Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в
собственности объектов недвижимости.
Сумма НДС к начислению за III квартал = (Выручка от реализации за
III квартал) х 18 / 118 = 2003417,35 х 18 / 118 = 305606,04 руб.
Налоговый вычет по НДС за III квартал = (Расходы на приобретение
ТМЦ + Аренда офиса для АУП) х 18 / 118 = (75233,55 + 74516,13) х18 / 118 =
22843,16 руб.
Сумма НДС к уплате в бюджет за III квартал = Сумма НДС к
начислению за III квартал - Налоговый вычет по НДС за III квартал =
305606,04 – 22843,16 = 282762,88 руб.
Если выручка от реализации (без НДС) не превышает 5 млн. рублей в
месяц или 15 млн. рублей в квартал, то компания может продолжать
уплачивать только квартальные платежи.
Чтобы рассчитать налоговую нагрузку по общей системе
налогообложения за налоговый период, сведем данные по доходам и
расходам в таблицу 3.2.
Таблица 3.2.
Доходы и расходы организации за налоговый период
Доходы, руб
Расходы, руб
Реализация услуг по регистрации
– 823523,02 (в т.ч. НДС)
Аренда офиса для АУП – 164516,13 (в т.ч.
НДС):
- за 3 кв – 74516,13;
- за 4 кв – 90000.
Реализация услуг по брокериджу
– 3640000 (в т.ч. НДС)
Расходы на приобретение ТМЦ – 182075,86
(в т.ч. НДС):
- за 3 кв – 75233,55;
- за 4 кв – 106842,31
Вознаграждение за услуги
брокериджа – 6110282,89 (в т.ч.
НДС)
Расходы на оплату труда – 7287689,21
Вознаграждение за услуги по
рекламе – 236331,66 (в т.ч. НДС)
Страховые взносы на заработную плату –
1982352,7
Аренда офиса продаж – 620200 (НДС нет)
Расходы на услуги банков – 46941,04
Проценты по договору займа – 116386,99
Услуги по управлению – 83709,68
Прочие расходы – 19541,43
Сумма доходов – 10810746,72, в
т.ч.:
Сумма расходов – 10499557,41.
52
- за 3 квартал – 2003417,35;
- за 4 квартал – 8807329,37.
Налог на прибыль за налоговый период = (Доходы – Расходы) х
Налоговая ставка 20%
Из формулы вычисления налога на прибыль первый множитель
(Доходы – Расходы) является прибылью, с которой взимается налог на
прибыль.
Рассчитаем данный показатель:
Прибыль для цели взимания налога на прибыль = Доходы от
реализации услуг по регистрации за налоговый период (без НДС) + Доходы
от реализации услуг по брокериджу (без НДС) за налоговый период + Сумма
вознаграждений за услуги брокериджа за налоговый период (без НДС) +
Сумма вознаграждений за услуги по рекламе за налоговый период (без НДС)
– Расходы на оплату труда – Страховые взносы на заработную плату –
Расходы на услуги банков – Проценты по договору займа – Расходы на
услуги по управлению – Расходы на приобретение ТМЦ (без НДС) –
Арендные платежи (без НДС) = (10810746,72 х 100 / 118) – 7287689,21 -
1982352,7 - 46941,04 – 116386,99 – 83709,68 – 182075,76 х 100 / 118 –
164516,13 х 100 / 118 – 620200 = 9161649,76 – 10263817,99 = - 1285037,69
руб.
По итогам налогового периода организация понесла убытки, налог на
прибыль уплачиваться не будет.
Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в
собственности объектов недвижимости.
Сумма НДС к начислению за IV квартал = (Выручка от реализации за
IV квартал) х 18 / 118 = 8807329,37 х 18 / 118 = 1343490,92 руб.
Налоговый вычет по НДС за IV квартал = (Расходы на приобретение
ТМЦ за IV квартал + Аренда офиса для АУП за IV квартал) х 18 / 118 =
(106842,31 + 90000) х18 / 118 = 30026,79 руб.
53
Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал = Сумма НДС к
начислению за IV квартал - Налоговый вычет по НДС за IV квартал =
1343490,92 – 30026,79 = 1313464,13 руб.
Итого сумма к перечислению в бюджет = Сумма НДС к уплате в
бюджет за III квартал + Сумма НДС к уплате в бюджет за IV квартал =
282762,88 + 1313464,13 = 1596227,01 руб.
3.2 Экономическое обоснование выбора оптимального режима
налогообложения
Полученные данные по налоговой нагрузке при применении
допустимых систем налогообложения отображены в таблице 3.3.
Таблица 3.3.
Оценка налоговой нагрузки при применении различных
систем налогообложения ООО «Развитие»
Критерий
УСН «Доходы»
УСН «Доходы-
расходы»
ОСНО
Уплачиваемые
налоги
Единый налог при
УСН
Единый налог при
УСН
НДС, налог на
прибыль, налог на
имущество.
Налоговая ставка
6%
15%
НДС – 18%, налог
на прибыль –
20%, налог на
имущество –
2,2%.
Доходы, руб
8887643
8887643
10810746,72 (в
т.ч. НДС
1649096,96)
Расходы, руб
8958320
8958320
10499557,41 (в
т.ч. НДС
52869,96)
Прибыль до
налогообложения,
руб
(70677)
(70677)
311189,31
Сумма налога за
год, руб
266629,29
88876
1596227 (НДС)
Чистая прибыль
(337306,29)
(159553)
(1285037,69)
54
Таким образом, выбор системы налогообложения для каждого
предприятия в первую очередь определяется законодательством, которое
устанавливает необходимые условия для применения каждой конкретной
системы налогообложения. Такими критериями являются: вид деятельности,
организационно-правовая форма, количество сотрудников, величина дохода,
остаточная стоимость основных средств, региональные особенности
налоговых режимов и другие. Несмотря на строгость ограничений по
применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть
возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения.
Режимом «по умолчанию» для всех предприятий (кроме тех, которые
занимаются отдельными видами деятельности и обязаны применять систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) является
общая система налогообложения, поскольку данная система
налогообложения не имеет ограничений.
ООО «Развитие» может применять наряду с общим режимом
налогообложения и упрощенную систему налогообложения, поскольку
соответствует условиям применения данного налогового режима.
Применяя общую систему налогообложения, организация должна была
бы в стоимость услуг включить сумму налога на добавленную стоимость,
которую обязана была бы уплачивать в бюджет. При анализе применения
общей системы налогообложения было введено предположение, что
стоимость услуги для покупателей осталась такой же с учетом НДС,
поскольку цены у организации рыночные, то есть сопоставимые с
конкурентами. В данном случае доходы, очищенные от НДС, не покрывают
расходов-нетто и финансовым результатом является убыток. Полученный
финансовый результат является следствием двух ключевых факторов: во-
первых, основными статьями расходов организации являются расходы на
заработную плату и страховые взносы по ней, во-вторых, основные
поставщики работ (услуг) организации применяют упрощенную систему
налогообложения и, соответственно, в стоимость их услуг не включен НДС,