5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1 Теоретические аспекты применения налогового режима ..................... 9
1.1 Понятие и значение налогового режима ..................................................... 9
1.2 Виды налоговых режимов ....................................................................... 12
1.3 Алгоритм выбора оптимального налогового режима ........................... 23
Глава 2 Анализ применяемого режима налогообложения ООО «Развитие» . 31
2.1 Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Развитие» ... 31
2.2 Анализ финансовых показателей деятельности ООО «Развитие» ...... 33
2.3 Оценка применяемого налогового режима ООО «Развитие» .............. 41
Глава 3 Сравнение и выбор оптимального налогового режима для ООО
«Развитие» ............................................................................................................ 467
3.1 Сравнение налоговых режимов для ООО «Развитие» ........................ 467
3.2 Экономическое обоснование выбора оптимального режима
налогообложения ............................................................................................. 533
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 577
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 60
ПРИЛОЖЕНИЕ А ............................................................................................... 644
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ................................................................................................ 666
6
ВВЕДЕНИЕ
Экономика России переживает важнейшие стратегические
преобразования. Актуальными вопросами становится снижение уровня
безработицы, повышение качества жизни населения, снижение уровня
дифференциации доходов, развитие современных производств с
применением инновационных технологий, повышение производительности
труда, рациональное использование человеческого капитала.
Важным фактором в достижении поставленных задач становится
развитие сектора предпринимательства. В Европе, США, Японии, в малом
бизнесе занято больше половины экономически активного населения, в то
время как в России не более 20% . Для достижения высокого уровня
занятости населения в малом бизнесе необходима комплексная система
поддержки данного сектора со стороны государства. Причем необходимо
оптимально сочетать поддержку малого бизнеса на федеральном уровне с
методами региональной поддержки, учитывая все региональные особенности
развития данного сектора экономики.
Оптимизация налогообложения имеет важное значение, позволяя
сократить собственные расходы, снизить стоимость продукции сделать его
более конкурентоспособным, что обуславливает актуальность выбранной
темы.
Целью данной работы является исследование теоретических аспектов
выбора оптимального налогового режима, а так же практическое сравнение
налоговых режимов и их экономического обоснование для ООО «Развитие».
Исходя из поставленной цели, в рамках данной работы предполагается
решение следующих задач:
- изучение понятия и значения налогового режима;
- рассмотрение видов налоговых режимов;
- изучение алгоритма выбора оптимального налогового режима;
- анализ финансовых показателей деятельности ООО «Развитие»;
7
- оценка применяемого налогового режима ООО «Развитие»;
- сравнение налоговых режимов для ООО «Развитие»;
- экономическое обоснование выбора оптимального режима
налогообложения.
Объектом исследования в работе выступает ООО «Развитие» (г.
Ростов-на-Дону, пл. Толстого, 8).
Предметом исследования является режим налогообложения.
В данной работе были использованы следующие работы в области
исследования режимов налогообложения: Артемова Р.В., Аршинова И.В.,
Винницкого Д.В., Гварлиани Т.Е., Воробей Е.К., Ивановой Е.В., Копиной
А.А., Корень А.В., Краубергера Ж.Ю., Майбурова И.А., Иванова Ю.Б.,
Мандрощенко О.В., Надеждиной С.Д., Никулиной О.М., Раздерищенко И.Н.,
Суворовой Ю.С., Горячих С.П., Хромовой О. С., Шестаковой Е.В.,
Яговкиной В.А. и др.
Теоретической и методологической основой данного исследования
стали труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов,
раскрывающие основы налоговой оптимизации за счет выбора специального
налогового режима, виды налоговых режимов.
В работе использовались федеральные законы, нормативно-правовые
акты Российской Федерации, регламентирующие деятельность коммерческих
организаций в рамках исчисления и уплаты налогов, применения налоговых
режимов, материалы научных конференций и семинаров по изучаемой
тематике, материалы периодических изданий, а также информация
официальных сайтов в сети Интернет.
Научная новизна полученных результатов заключается в комплексном
исследовании теоретических и методологических аспектов применения
налогового режима.
Практическая значимость данного исследования состоит в
экономическом обосновании выбора оптимального налогового режима для
ООО «Развитие».
8
Структура работы представлена введением, тремя главами,
заключением и списка использованных источников. Первая глава посвящена
теоретическим и методологическим аспектам применения налогового
режима, его значения в соответствии с нормативно-правовой базой, а так же
существующих видов налоговых режимов. Вторая глава представлена
исследованием применяемого режима налогообложения ООО «Развитие». В
третьей главе приведена сравнительная характеристика возможных к
применению налоговых режимов, а так же экономическое обоснование
выбора налогового режима для объекта исследования.
9
Глава 1 Теоретические аспекты применения налогового режима
1.1 Понятие и значение налогового режима
В статье 18 Налогового кодекса РФ понятие «специальный налоговый
режим» трактуется как «особый порядок определения элементов
налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате
отдельных налогов и сборов». Однако зачастую, данное законодательное
определение порождает критику [2].
Например, по мнению Лермонтова Ю.М., оно является недостаточно
полным, это приводит к тому, что под специальным налоговым режимом
можно понимать и оффшорные зоны, и другие режимы налогового
благоприятствования для отдельных территорий, а также льготное
налогообложение в рамках общего налогового режима [17, c. 44].
В свою очередь, Хромова О. С., акцентируя внимание на высокую
значимость регулирующей и фискальной функций налогов и их тесную
взаимосвязь, определяет специальный налоговый режим как «особый
порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного
периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных
Налоговым кодексом РФ, а также федеральными законами, действующими в
соответствии с ним» [33, c. 437].
Однако в приведенных выше определениях не прослеживается четкого
различия между специальным и общим режимами налогообложения. С этим
недостатком отлично справляется Сякин Р.Р., который выводит в своей
статье следующее определение: «специальный налоговый режим — это
особый порядок определения элементов налогообложения, который в
отличие от общего налогового режима предусматривает уплату единого
налога, обеспечивающего освобождение налогоплательщиков от обязанности
уплаты отдельных налогов и сборов» [31, c. 228].
Помимо определения необходимо систематизировать параметры
специальных налоговых режимов (см. рисунок 1.1).
10
Рисунок 1.1. Параметры специальных налоговых режимов
[20, c. 101]
Говоря о первопричинах появления существующих систем
налогообложения, стоит совершить небольшой экскурс в историю. Первым
из аналогов действующих режимов стал единый сельскохозяйственный
налог. Свое зарождение он начал еще в эпоху нэпа (начало 20-х годов xx
века) и первоначально имел название продовольственного налога, однако
суть его с тех времен изменилась не сильно – крестьянские хозяйства
Основное условие введения специального налогового режима – возможность
установления единого налога, исчисление которого освобождает от обязанности уплаты
отдельных налогов и сборов
Требования к объекту
налогообложения и налоговой базе:
- однородность основного товара
(работы, услуги) / профильность
основного вида деятельности;
- единый подход при исчислении
налоговой базы, определении
налоговой ставки;
- нейтральность единого налога по
отношению к показателям финансово-
хозяйственной деятельности.
Базовые принципы:
-упрощение системы налогообложения
и налогового благоприятствования;
- приоритетность, избирательность и
добросовестность;
- замещение единым налогом ряда
платежей и сосуществование с
другими общеустановленными
налогами и сборами.
Специальные налоговые режимы
Упрощенная
система
налого-
обложения
Система
налогообложения
для сельскох-
озяйственных
товаро-
производителей
Система
налогообложения в
виде единого
налога на
вмененный доход
для отдельных
видов деятельности
Патентная
система налого-
обложения
Система
налогообложения
при выполнении
соглашений о
разделе
продукции
11
платили натуральный налог с учетом географических, климатических и
других факторов.
В 1986 и 1988 годах соответственно выходят законы «Об
индивидуальной трудовой деятельности» и «О кооперации в СССР», которые
позволяют сделать мощный рывок для развития малого бизнеса путем
предоставления различных налоговых льгот налогоплательщикам. Затем
выходит Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций»,
гласивший, что вновь создаваемые малые предприятия, кроме кооперативов,
освобождаются от платежей в бюджет из прибыли (дохода). Помимо этого
также предоставлялся льготный порядок амортизации. Основой же
действующего режима УСН является вышедший в 1995 году Федеральный
закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации». В нем было дано определение понятия «субъект
малого предпринимательства» и перечислены льготы, позволявшие
уменьшить ставку налога на прибыль с 13% до 8% для одних видов
деятельности, и не платить налог на добавленную стоимость для других [16,
c. 479].
Исторический аспект возникновения такого налогового режима, как
ЕНВД, отличается от других.
Основной причиной его появления можно считать борьбу с теневой
экономикой. В конце 90-х годов фискальная функция налогов выполнялась
довольно плохим образом, и для предотвращения этого был введен налог на
вмененный доход. Были выбраны виды деятельности, в которых
наблюдались наибольшие злоупотребления – сфера общественного питания,
розничной торговли, ремонта, перевозок и некоторые другие.
Общими чертами выбранных видов являются значительная доля
наличных расчетов и непрозрачность учета осуществляемых хозяйственных
операций. Поэтому Федеральным законом №148-ФЗ «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998
закреплялось, что необходимо платить фиксированную сумму (относительно
12
фиксированную) вне зависимости от доходов организации. Применение
ЕНВД перестало быть обязательным только с 2013 г. На текущий момент
ЕНВД регулируется статьей НК РФ 26.3 «Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от
4.07.2002.
1.2 Виды налоговых режимов
Правовое регулирование налоговых отношений, детализация процедур
и динамики исполнения налоговой обязанности обусловливает и ряд
оснований классификации налоговых режимов. К подобным основаниям
можно отнести несколько:
А. В зависимости от консолидации налоговой обязанности по
платежам, которые составляют налоговую систему:
1. Общий налоговый режим. В условиях общего налогового режима
налоговая обязанность плательщика исполняется обособленно по каждому
налогу или сбору, который входит в состав налоговой системы и по которому
у плательщика возникает налоговая обязанность. То есть общий налоговый
режим предполагает четкую индивидуализацию налоговых обязанностей по
соответствующим платежам. Общий налоговый режим объединяет
материальные и процессуальные предписания, которые гарантируют уплату
каждого отдельного налога или сбора [13, c. 80].
2. Специальный налоговый режим. Содержание специального
налогового режима связывается с консолидацией, объединением налоговых
обязанностей плательщика по отдельным налогам и сборам в одну.
Специальные налоговые режимы предполагают упрощение всех
составляющих налоговой обязанности при переходе к единому учёту, уплате
и отчётности. Таким образом, отдельные налоговые обязанности,
возникающие по конкретным налогам и сборам, трансформируются в одну.
13
Так, к примеру, происходит при реализации налоговой обязанности по
уплате единого сельскохозяйственного налога. В соответствии со ст. 346.1
Налогового кодекса Российской Федерации организации, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога,
освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций,
налога на имущество организаций [2]. Организации, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Иные налоги,
сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, перешедшими на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога,
освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц
(в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов), налога
на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности) [21, c. 90].
Индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её
юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении
действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории
Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на
добавленную стоимость. Иные налоги, сборы и страховые взносы
уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
14
Имея общие указания относительно всех налогов и сборов (например,
участие в налоговых отношениях правосубъектного плательщика налогов
независимо от вида налога или сбора), общий налоговый режим не только
допускает, но и предполагает определённую индивидуализацию. В основе
индивидуализации предписаний общего налогово-правового режима лежит
как характер юридических средств, так и цель [21, c. 95]. Юридические
средства обусловливают определённые потенциальные правовые
последствия для участников налоговых отношений, тогда как целью
определяется возможность и перспективность наступления этих последствий.
При этом, очень важно разграничивать индивидуализацию предписаний
общего налогового режима и трансформацию его в специальный.
В условиях общего налогового режима потенциально возможным
является возникновение налоговой обязанности по тем налогам и сборам,
которые законодатель включил в состав налоговой системы. В Российской
Федерации налоговая система представляет собой трёхуровневую
конструкцию и включает следующие налоги (см. таблицу 1.1.).
Таблица 1.1.
Классификация налогов по уровням налоговой системы
Уровень
Налоги
Федеральные
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственную пошлину;
Региональные
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог;
Местные
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц;
3) торговый сбор.