35
страховых вносов на обязательное социальное страхование.
Таблица 10
Расчет страховых взносов
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Показатель
Ставка,
%
Значение показателя,
тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Налоговая база для расчета страховых
взносов
701 844
780 624
858 312
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
22
154 406
171 737
188 829
Страховые взносы на обязательное
медицинское страхование в ФОМС
5,1
35 794
39 812
43 774
Страховые взносы на обязательное
социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в
связи с материнством
2,9
20 353
22 638
24 891
Итого страховые взносы
30
210 553
234 187
257 494
По данным таблицы 10 видно, что страховые взносы за 2018г. составили
257 494 тыс. руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование составили 188 829 тыс. руб., страховые взносы на обязательное
медицинское страхование составили 43 774 тыс. руб., страховые взносы на
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством составили 24 891 тыс. руб.
Федеральный закон № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» устанавливает в РФ правовые, экономические
и организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью
работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных
установленных настоящим Федеральным законом случаях.
Страховые тарифы, дифференцированные по классам
профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Тариф
(ставка) взносов по НС и ПЗ регулируется Федеральным законом № 179-ФЗ от
36
22.12.2005 (ред. от 25.12.2018) «О страховых тарифах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006 год», согласно которому установлено
32 тарифных плана, зависящих от степени риска тружеников. Ставочные
параметры в них распределены в диапазоне от 0,2% до 8,5%.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» применяет ОКВЭД 10.73.1
«Производство макаронных изделий», который относится к 3 классу
профессионального риска. Ставка по страховым взносам от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний для третьего
профессионального риска установлена в размере 0,4%.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» применяет общую систему
налогообложения. Под общей системой налогообложения понимают не один
налог, а совокупность взносов, подлежащих к уплате.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г. исчисляет и
уплачивает налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость,
налог на имущество организаций, страховые взносы. ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» больше всего налогов за 2018г. исчислило по налогу на
добавленную стоимость и налогу на прибыль. ОСНО является налоговым
режимом с самой большой нагрузкой.
Таким образом, выше были рассмотрены алгоритмы расчета налогов,
которые соответствуют заполненным и предоставленным расчетам в ФСС,
ПРФ и ИФНС.
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия
В учетной политике ООО «Объединение «СоюзПищеПром» в целях
налогового учета изложено следующее:
1. Организация определяет налоговую базу по НДС по мере погашения
обязательства (ст.167 НК).
2. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на
прибыль организация использует метод начисления (ст.ст.271 и 272 НК).
37
3. В целях определения материальных расходов при списании сырья и
материалов применяется метод по средней себестоимости (п.8 ст.254 НК).
4. По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным
способом (п.1 ст.259 НК).
5. В целях налогообложения организация не создает резервы по
сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.
6. Учет расходов организации. К прямым расходам организации
относить: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе реализации товаров, выполнения работ, оказания
услуг, суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов
на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при реализации товаров, работ, услуг; расходы на доставку
(транспортные расходы), в случае если эти расходы не включены в цену
приобретения товаров.
7. Организация формирует регистры налогового учета с использованием
компьютерной техники.
Анализ начисленных налогов ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за
2016г.-2018г. представим в таблице 11.
Таблица 11
Анализ начисленных налогов
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налог на прибыль
54 819
53 418
57 208
-1 401
3 790
НДС
261 212
295 752
328 840
34 540
33 088
Налог на имущество
14 015
22 197
36 140
8 182
13 943
Итого налогов
330 046
371 367
422 188
41 321
50 821
Страховые взносы
210 553
234 187
257 494
23 634
23 307
Итого налоги и
страховые взносы
540 599
605 554
679 682
64 955
74 128
НДФЛ
80 743
89 806
98 744
9 063
8 938
Всего
621 342
695 360
778 426
74 018
83 066
По данным таблицы 11 видно, что за 2018г. организация начислила
налогов в сумме 422 188 тыс. руб., страховых взносов в размере 257 494 тыс.
38
руб., исчисленный НДФЛ составил 98 744 тыс. руб. Всего начисленные
платежи за 2018г. составили 778 426 тыс. руб., которые увеличились на 83 066
тыс. руб. по сравнению с 2017г.
Проведем анализ состава и динамики налоговых платежей по видам
уплачиваемых налогов за 2017г.-2018г. (таблица 12).
Таблица 12
Оценка динамики абсолютной налоговой нагрузки
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налог на прибыль
55 353
72 732
75 206
17 379
2 474
НДС
250 006
284 103
304 576
34 097
20 473
Налог на имущество
13 507
22 428
25 526
8 921
3 098
Итого налогов
318 866
379 263
405 308
60 397
26 045
Страховые взносы
195 151
216 972
267 862
21 821
50 890
Итого налоги и
страховые взносы
514 017
596 235
673 170
82 218
76 935
НДФЛ
74 262
87 608
94 216
13 346
6 608
Всего
588 279
683 843
767 386
95 564
83 543
Из таблицы 12, видно абсолютная налоговая нагрузка ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» за 2018г. составила 767 386 тыс. руб.,
которая увеличилась на 83 543 тыс. руб. или на 12,9% по сравнению с 2017г.
Налог на имущество за 2018г. составил 25 526 тыс. руб., который
увеличился на 3098 тыс. руб. за счет увеличения налогооблагаемой базы по
налогу на имущество, в связи с приобретением основных средств.
Сумма уплаченного налога на прибыль за 2018г. составила 75 206 тыс.
руб., которая увеличилась на 2 474 тыс. руб. за счет увеличения выручки.
Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость за 2018г.
составила 304 576 тыс. руб. которая увеличилась на 20 473 тыс. руб. за счет
роста выручки и приобретаемых материалов.
Сумма уплаченных страховых взносов за 2018г. составила 267 862 тыс.
руб., которая увеличилась на 50 890 тыс. руб. за счет роста численности
сотрудников. В связи с ростом численности работников увеличился налог на
доходы физических лиц на 6 608 тыс. руб. и составил 50 890 тыс. руб.
39
Представим, суммы налогов в процентном выражении за 2017г.-2018г.
при общем режиме налогообложения в виде диаграммы (рис. 2).
Рисунок 2. Структура налогов, при общем режиме
налогообложения в ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
В структуре абсолютной налоговой нагрузки преобладает налог на
добавленную стоимость, который за 2018г. составил 40%. На втором месте
находятся страховые взносы, доля, которых за 2018г. составила 35%. Третье
место занимают платежи по налогу на доходы физических лиц, которые за
2018г. составили 12%. Четвертое место занимают платежи по налогу на
прибыли, которые за 2018г. составили 10%. Доля налоговой нагрузки,
приходящаяся по налогу на имущество не существенна.
Для того чтобы проанализировать налоговую нагрузку ООО
«Объединение «СоюзПищеПром», сначала необходимо ее рассчитать. В данной
работе расчет налогового бремени будет производиться по наиболее
популярным и часто упоминаемым в научных кругах методикам Федеральной
налоговой службы, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой М.Н., М.И. Литвина.
Проведем расчет налоговой нагрузки по методике, разработанный
Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки – это
отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая
выручку от прочей реализации:
НН = НП : (В + ВД) х 100 % (1)
где НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
40
ВД – внереализационные доходы.
Понятие налоговой нагрузки используется для установления
финансовых обязательств анализируемой организации (предпринимателя)
перед государством.
Налоговая нагрузка выступает основным индикатором налоговой
дисциплины налогоплательщиков и рассчитывается как отношение уплаченных
налогов (без агентских платежей) к доходам анализируемой организации по
отчету о финансовых результатах (без доходов от участия в других
организациях).
Таблица 13
Расчет налоговой нагрузки на ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» по методике, разработанный Минфином России
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Выручка, тыс. руб.
6 226 050
6 411 944
6 612 867
185 894
200 923
Внереализационные
доходы без доходов от
участия в других
организациях, тыс.
руб.
450 809
505 279
512 953
54 470
7 674
Всего доходы, тыс. руб.
6 676 859
6 917 223
7 125 820
240 364
208 597
Сумма уплаченных
налогов, тыс. руб.
318 866
379 263
405 308
60 397
26 045
- Налог на прибыль
55 353
72 732
75 206
17 379
2 474
- НДС
250 006
284 103
304 576
34 097
20 473
- Налог на имущество
13 507
22 428
25 526
8 921
3 098
Совокупная налоговая
нагрузка, %
4,78
5,48
5,69
0,71
0,20
Нагрузка по налогу на
прибыль, %
0,83
1,05
1,06
0,22
0,01
Нагрузка по НДС, %
3,74
4,11
4,27
0,36
0,17
По данным таблицы 13, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка
ООО «Объединение «СоюзПищеПром», рассчитанная по методике,
разработанный Минфином России за 2018г. составляет 5,69%, которая
увеличилась на 0,20% по сравнению с 2017г.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не
позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель
налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка
41
характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг),
произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины
налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Далее расчет налоговой нагрузки для ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» проведем по методике Е. А. Кировой. Согласно данной
методике налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.
В таблице 14 рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» по методике Е. А Кировой.
Таблица 14
Расчет абсолютной налоговой нагрузки
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» по методике Е. А. Кировой
Показатель
Значение
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017 /
2016
2018 /
2017
Налоговые платежи,
уплаченные организацией
318 866
379 263
405 308
60 397
26 045
- Налог на прибыль
организаций
55 353
72 732
75 206
17 379
2 474
- НДС
250 006
284 103
304 576
34 097
20 473
- Налог на имущество
организаций
13 507
22 428
25 526
8 921
3 098
Уплаченные платежи
во внебюджетные фонды
195 151
216 972
267 862
21 821
50 890
АНН - Абсолютная налоговая
нагрузка
514 017
596 235
673 170
82 218
76 935
По данным таблицы 14, можно сделать вывод, что абсолютная налоговая
нагрузка, которая представляет собой сумму налоговых платежей и платежей
во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией.
Абсолютная налоговая нагрузка ООО «Объединение «СоюзПищеПром» по
методике Е. А. Кировой за 2018г. составила 673 170 тыс. руб., которая
увеличилась на 76 935 тыс. руб. Однако абсолютная налоговая нагрузка
отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной
деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени.
Для определения уровня налоговой нагрузки Е.А. Кирова предлагает
использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который
рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь
42
созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится
с источниками их уплаты.
В таблице 15 проведем расчет относительной налоговой нагрузки ООО
«Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г. по методике, по методике Е.
А Кировой.
Вновь созданная стоимость за 2018г. составила 1638438 тыс. руб.,
которая увеличилась на 100927 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
Таблица 15
Расчет относительной налоговой нагрузки
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» по методике Е. А Кировой
Показатель
Обоз
наче
ние
Значение
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Абсолютная
налоговая
нагрузка, тыс. руб.
АНН
514 017
596 235
673 170
82 218
76 935
Оплата труда, тыс.
руб.
ОТ
701 844
780 624
858 312
78 780
77 688
Налоговые
платежи, тыс. руб.
НП
318 866
379 263
405 308
60 397
26 045
Платежи во
внебюджетные
фонды, тыс. руб.
ВП
195 151
216 972
267 862
21 821
50 890
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
П
321 650
261 579
281 712
-60 071
20 133
Вновь созданная
стоимость, тыс.
руб.
ВСС =
ОТ+НП
+ВП+П
1537511
1638438
1813194
100 927
174 756
Относительная
налоговая
нагрузка, %
ОНН =
АНН /
ВСС*
100
33,43
36,39
37,13
2,96
0,74
Применяя формулы расчета налоговой нагрузки и данные,
предоставленные в таблице, получим, что:
– налоговая нагрузка в 2016 году составляла 33,43%;
– налоговая нагрузка в 2017 году составляла 36,39%;
– налоговая нагрузка в 2017 году составляла 37,13%.
По мнению Е.А. Кировой максимальная величина налоговой нагрузки на
организацию должна составлять 35%. В ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
43
нагрузка за 2018г. больше на 0,74% (37,13% - 35%). Полученные данные
свидетельствуют о чрезмерной налоговой нагрузке на доход от реализации
продукции предприятия. В связи с этим предприятию требуется провести
мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на
снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия, и
следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет
высвобождения части финансовых ресурсов.
Методика позволяет рассматривать налоги по отношению к источнику
их выплаты. А так же рассматривает амортизационные отчисления как элемент
формирования себестоимости продукции, а не как источник выплаты налогов.
Но не рассматривает амортизационные отчисления, как источник выплаты
налогов, что не позволяет рассматривать отраслевые нагрузки предприятий (в
зависимости от величины их фондов) и не учитывает влияние НДФЛ.
Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину
вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет
включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно
организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или
иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика,
предложенная Е.А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему
субъекту.
Согласно методике М.Н. Крейниной сумму уплаченных налогов
необходимо сопоставить с чистой прибылью. Такой подход опровергает
общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны
предприятию, так как уменьшают прибыль и саму сумму налога на прибыль.
Между тем, снижая прибыль предприятие, получает меньше свободных
средств. Одновременно страдает и бюджет, получающий меньшие суммы
налога. Данный расчет показывает, во сколько раз суммарная величина
уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия.
Методику М.Н. Крейниной можно назвать эффективным средством
44
анализа воздействия прямых налогов на состояние предприятия. К недостатком
методики можно отнести недооценку влияния на налоговую нагрузку
косвенных налогов. Эти налоги тоже оказывают влияние на финансовое
состояние организации, но их влияние не так очевидно. По теории косвенные
налоги влияют на цену продукции и, следовательно, на спрос. Налоговая
нагрузка по косвенным налогам ложится на продавцов или на покупателей в
зависимости от характера спроса.
Расчет налоговой нагрузки ООО «Объединение «СоюзПищеПром» по
методике М.Н. Крейниной представлен в таблице 16.
Таблица 16
Расчет налоговой нагрузки ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
по методике М.Н. Крейниной
Показатель
Обоз
наче ние
Значение
Изменение
(+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Выручка
В
6226050
6411944
6612867
185894
200923
Полные затраты
З
5888544
6070400
6254108
181856
183708
Налоговые платежи,
включаемые в
затраты, в т.ч.
Пн
224 568
256 384
293 634
31 816
37 250
- налог на
имущество
14 015
22 197
36 140
8 182
13 943
- страховые взносы
210 553
234 187
257 494
23 634
23 307
Полные затраты за
вычетом налогов
Ср =
З-Пн
5663976
5814016
5960474
150040
146458
Чистая прибыль
Пч
249 533
210 209
226 842
-39324
16 633
Налоговая нагрузка,
%
НБ = (В-
Ср- ПЧ)/
(В-Ср) *
100%
55,60
64,84
65,23
9,24
0,39
Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике М.Н. Крейниной
значительно выше налоговой нагрузки, рассчитанной по методике ФНС,
(несмотря на то, что в расчете не учитывался НДС), так как в качестве базы для
сравнения взята чистая прибыль, которая значительно меньше выручки. Кроме
того, данная методика показывает увеличение налоговой нагрузки предприятия.
Оптимального значения показателя автор методики не выдвигает.
Плюсами данной методики является то, что можно оценить долю