25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕЖИМА
В ООО «ОБЪЕДИНЕНИЕ «СОЮЗПИЩЕПРОМ»
2.1. Характеристика налогового режима предприятия
Челябинская область в последние годы стабильно лидирует в Уральском
Федеральном округе и России по объемам производства продуктов питания, в
этом есть особая заслуга «СоюзПищепрома» - крупного объединения
авторитетных предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности
Южного Урала.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» создано 30.04.2014г. путем
реорганизации в форме преобразования.
Юридический адрес: 454080, Челябинская обл., г. Челябинск, пос.
Мелькомбинат 2, участок 1, дом 37.
Объединение появилось 15 лет назад, в 1998 году. Входящие в него
Челябинский комбинат хлебопродуктов имени Григоровича, Варненский
комбинат хлебопродуктов, агрохолдинг «Чебаркульская птица» ежегодно
производят более 180 тысяч тонн муки, 125 тысяч тонн макаронных изделий, 30
тысяч тонн круп, зерновых хлопьев и готовых завтраков, 340 миллионов штук
полезного функционального яйца, 54 тысячи тонн мяса цыплят-бройлеров и
более 10 тысяч тонн мясных деликатесов и полуфабрикатов. В объединенный
ассортимент «СоюзПищепрома» входит 1557 наименований продуктов
питания.
Общими усилиями предприятий в Челябинской области построены,
модернизированы мощные пищевые производства. Предприятия Объединения
являются градообразующими в Варненском и Чербакульском районах области,
КХП имени Григоровича входит в десятку крупнейших компаний столицы
Южного Урала.
Миссией ООО «Объединение «СоюзПищеПром» является
26
«Возрождение традиций русского питания для здоровья будущих поколений».
На каждой упаковке полезной, функциональной бакалейной продукции
торговых марок «Царь», «СоюзПищеПром» стоит особый статус –
Национальный Российский Продукт.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» осуществляет производство и
продажу макаронных изделий, каши, комбикорма, круп, масла, муки, теста и
полуфабрикатов, растительных напитков, снэков и чипсов, хлеба и
хлебобулочных изделий, готовых завтраков, зерновых хлопьев, хлопьев
быстрого приготовления.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» осуществляет следующие виды
деятельности:
– производство, переработка и реализация продуктов питания;
– снабженческо-сбытовая, торгово-закупочная и посредническая
деятельность;
– розничная и оптовая торговля;
– организация предприятий общественного питания собственной
торговой сети.
Основными потребителями Объединения являются магазины, оптовые
фирмы и частные предприниматели.
Структура Объединения включает в себя подразделения и управления,
производственное подразделение и обслуживающий персонал.
Организационная структура представлена в приложении 2. Организационная
структура ООО «Объединение «СоюзПищеПром» построена по линейно-
функциональному принципу. Сотрудники ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» осуществляют обязанности в соответствии с должностными
инструкциями, которые утверждаются генеральным директором организации.
Основными источниками информации для анализа экономических
показателей деятельности ООО «Объединение «СоюзПищеПром» служат
следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2018г. (приложение 3);
27
– отчет о финансовых результатах за 2017г., 2018г. (приложение 4, 5).
Динамика основных экономических показателей ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» представлена в таблице 4.
Таблица 4
Динамика экономических показателей деятельности
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, млн. руб.
6 226
6 412
6 613
186
201
103,0
103,1
Себестоимость, млн.
руб.
4 587
4 836
4 993
249
157
105,4
103,2
Коммерческие
расходы, млн. руб.
902
889
901
-13
12
98,6
101,3
Управленческие
расходы, млн. руб.
352
351
365
-1
14
99,7
104,0
Полная себестоимость,
млн. руб.
5 841
6 076
6 259
235
183
104,0
103,0
Прибыль от продаж,
млн. руб.
385
336
354
-49
18
87,3
105,4
Чистая прибыль, млн.
руб.
250
210
227
-40
17
84,0
108,1
Среднесписочная
численность
работников, чел.
5 317
5 421
5 502
104
81
102,0
101,5
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
909
2 414
3 123
1 505
709
265,6
129,4
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,94
0,95
0,94
0,01
-0,01
101,0
99,9
Фондоотдача на 1 руб.
основных фондов,
руб.
6,85
2,66
2,12
-4,19
-0,54
38,8
79,7
Производительность
труда, тыс. руб.
1,17
1,18
1,20
0,01
0,02
101,0
101,6
Рентабельность
продаж, %
6,2
5,2
5,4
-0,9
0,1
Х
Х
По результатам таблицы 4 сделаны следующие выводы:
– выручка предприятия за 2018г. составила 6613 млн. руб., которая
увеличилась на 201 млн. руб. или на 3,1% по сравнению с 2017г. Рост продаж
обусловлен дальнейшим увеличением покупательского спроса.
– себестоимость за 2018г. составила 4993 млн. руб., которая увеличилась
28
на 157 млн. руб. или на 3,2% по сравнению с 2017г.
– коммерческие расходы за 2018г. составили 901 млн. руб., которые
увеличились на 12 млн. руб.
– управленческие расходы за 2018г. составили 365 млн. руб., которые
увеличились на 14 млн. руб.
– полная себестоимость за 2018г. составила 6259 млн. руб., которая
увеличилась на 183 млн. руб. или на 3% по сравнению с 2017г.
– прибыль от продаж за 2018г. составила 354 млн. руб., которая
увеличилась на 18 млн. руб. по сравнению с 2017г.
– чистая прибыль за 2018г. составила 227 млн. руб., которая увеличилась
на 17 млн. руб. по сравнению с 2017г.
– материалоемкость за 2018г. показывает, что фактически приходится на
производство единицы продукции 0,94 руб., которая уменьшилась на 0,01 руб.
Материалоемкость продукции показывает отношение стоимости материальных
затрат к стоимости произведенного продукта. Он отражает затраты сырья,
запасов и других ресурсов на единицу произведенной продукции. Чем ниже
показатель материалоемкости, тем больше готовых продуктов сможет
произвести предприятие.
– фондоотдача показывает эффективность внеобротных средств. В
2018г. составила 2,12 руб., которая уменьшилась на 0,54 руб. по сравнению с
2017г. Фондоотдача показывает, сколько готового продукта приходится на 1
рубль основных фондов, т.е. чем значение фондоотдачи выше, тем эффективнее
используются на предприятии его основные средства.
– численность работников за 2018г. составила 5502 работников, которая
увеличились на 81 работников по сравнению с 2017г..
– производительность труда показывает, сколько выручки приходится на
одного работника организации. В 2018г. производительность труда составила
1,20 тыс. руб., которая увеличилась на 0,02 тыс. руб. по сравнению с 2017г.
– рентабельность продаж за 2018г. показывает, что 5,4% прибыли
предприятие получает с каждого рубля выручки. Наблюдается увеличение
29
рентабельности продаж в 2018г., что характеризует снижение эффективности
предпринимательской деятельности предприятия.
Динамика основных экономических показателей ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» представлена на рис. 1.
6 226
4 587
385
250
6 412
4 836
336
210
6 613
4 993
354
227
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
6 000
7 000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка, млн. руб.
Себестоимость, млн. руб.
Прибыль от продаж, млн. руб.
Чистая прибыль, млн. руб.
Рисунок 1. Динамика экономических показателей деятельности
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Таким образом, наблюдается улучшение основных показателей
деятельности ООО «Объединение «СоюзПищеПром» в динамики за 2016г.-
2018г. Положительным результатом деятельности предприятия явилось
увеличение прибыли и объёма оказываемых услуг.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» применяет общую систему
налогообложения. Исследуемая организация является плательщиком:
– налога на прибыль организации;
– НДС;
– налога на имущество организации;
– НДФЛ;
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное
страхование;
30
– страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве.
Рассмотрим применение общего режима налогообложения в ООО
«Объединение «СоюзПищеПром». Для этого приведем состав доходов и
расходов в налоговом учете за 2016г.-2018г. в таблице 5.
Таблица 5
Состав доходов и расходов ООО «Объединение «СоюзПищеПром»
за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Доходы без НДС
6 226 050
6 411 944
6 612 867
Внереализационные доходы:
456 609
511 465
519 198
- Прочие доходы
432 223
484 926
491 547
- Проценты к получению
18 586
20 353
21 406
- Доходы от участия в других организациях
5 800
6 186
6 245
Всего доходы
6 682 659
6 923 409
7 132 065
Расходы - всего
в т.ч.
6 408 564
6 656 319
6 846 025
Расходы по основной деятельности
5 888 544
6 070 400
6 254 108
- Зарплата работников
701 844
780 624
858 312
- Страховые взносы
210 553
234 187
257 494
- Приобретение материалов
4 519 137
4 620 783
4 672 762
- Амортизация
81 246
86 027
91 306
- Другие расходы
375 764
348 779
374 234
Внереализационные расходы:
520 020
585 919
591 917
- Прочие расходы
482 600
556 279
560 408
- Проценты к уплате
37 420
29 640
31 509
По данным таблицы 5 видно, что выручка без НДС в налоговом учете за
2018г. составила 6612867 тыс. руб., а расходы составили 6846025 тыс. руб.
На основании выше приведенных данных рассчитаем сумму налога на
прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль. Прибыль – это полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты.
В свою очередь налоговая база по налогу на прибыль организаций на
предприятии складывается из разности между суммой всех доходов (доходов от
реализации и внереализационных доходов) и суммой всех его расходов
(расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации и внереализационных
31
расходов).
Доходы от реализации представлены выручкой. Их величина в
налоговой декларации равна величине выручки организации, округленной до
тысяч рублей, отражаемой в Отчете о финансовых результатах. В
бухгалтерском учете величина выручки находится вычитанием из суммы
оборотов по кредиту счета 90.01 оборотов по дебету счета 90.03 за
соответствующий период. Внереализационные доходы отражается на счете
91.01 в виде оборотов по кредиту.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, равны величине
полной себестоимости проданной продукции, рассчитываемой по данным
Отчета о финансовых результатах как сумма себестоимости продаж (оборот по
дебету счета 90.02 в корреспонденции со счетом 43), коммерческих (оборот по
дебету счета 90.07 в корреспонденции со счетом 44) и управленческих расходов
(оборот по дебету счета 90.08 в корреспонденции со счетом 26).
Внереализационные расходы, отражаемые в налоговой декларации
складываются из процентов к уплате и прочих расходов из Отчета о
финансовых результатах (обороты по дебету счета 91.02 за период).
Расчет налога на прибыль организации в ООО «Объединение
«СоюзПищеПром» приведем в таблице 6.
Таблица 6
Расчет налога на прибыль организации
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Выручка, тыс. руб.
6 226 050
6 411 944
6 612 867
Внереализационные доходы, тыс. руб.
456 609
511 465
519 198
Итого доходов, тыс. руб.
6 682 659
6 923 409
7 132 065
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
реализации, тыс. руб.
5 888 544
6 070 400
6 254 108
Внереализационные расходы, тыс. руб.
520 020
585 919
591 917
Итого расходов, тыс. руб.
6 408 564
6 656 319
6 846 025
Налогооблагаемая база, тыс. руб.
274 095
267 090
286 040
Ставка налога, %
20
20
20
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
54 819
53 418
57 208
По данным таблицы 6 видно, что налоговая база за 2018г. составляет
32
286040 тыс. руб., соответственно налог на прибыль составит 57208 тыс. руб.
Данные расчеты отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» при ведении операций, которые
являются объектом налогообложения по НДС ведет книгу покупок и книгу
продаж, а также выписывает счет – фактуры, регистрируя их в
соответствующих журналах. Организация осуществляет уплату налога до 20
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая
декларация по НДС предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» производит и реализует
продукцию, облагаемую только по ставке 18%, следовательно, для того чтобы
определить сумму налога, предъявленную покупателям, нужно выручку-нетто
(разность кредитового оборота по счету 90.01 и дебетового оборота по счету
90.03 за период) из Отчета о финансовых результатах умножить на 18%.
Сумма подлежащего уплате налога получается путем вычитания из
суммы налога, предъявленного покупателям продукции (оборот по счету 90.03
в корреспонденции со счетом 68), в том числе с сумм предварительной оплаты
товара, суммы налога, уплаченного поставщикам сырья, услуг.
В таблице 7 рассчитаем сумму НДС.
Таблица 7
Расчет НДС ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
2016г.
2017г.
2018г.
Выручка без НДС
5 276 313
5 433 851
5 634 774
НДС
949 737
978 093
978 093
Выручка с НДС
6 226 050
6 411 944
6 612 867
Авансы полученные
854 000
1 000 000
1 250 000
Сумма налога с авансов полученных
153 720
180 000
225 000
Итого исчисленная сумма НДС
1 103 457
1 158 093
1 203 093
Материальные затраты
4 519 137
4 620 783
4 672 762
Вычеты по НДС
813 445
831 741
841 097
Авансы выданные
160 000
170 000
184 200
Сумма налога с авансов выданных
28 800
30 600
33 156
Итого НДС, подлежащая вычету
842 245
862 341
874 253
НДС к уплате
261 212
295 752
328 840
По данным таблицы сделан вывод, что сумма НДС исчисленная с
33
выручки за 2018г. составляет 978093 тыс. руб.
В соответствии со ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить
общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налогов,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» также приобрела материалы и товары
на 4672762 тыс. руб., сумма которых также включает в себя НДС и составляет
841097 тыс. руб. Сумма налога с авансов полученных составила 225 000 тыс.
руб., а сумма налога с авансов выданных 33 156 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога к уплате составит 328 840 тыс. руб.
(978 093 – 841 097 + 225 000 – 33 156). Данные расчеты отражены в налоговой
декларации по НДС.
Налог на имущество является региональным налогом, поэтому порядок
и сроки уплаты устанавливаются законами субъектов РФ. В Челябинской
области такой закон принят (Закон Челябинской области «О налоге на
имущество организаций» (в ред. от 29.11.2018 № 817-ЗО)).
Авансовые платежи подлежат уплате в течение 30 дней с момента
окончания отчетного периода. Налог уплачивается до 30 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация
предоставляется в налоговые органы в те же сроки, что и уплачивается налог.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» применяет линейный метод начисления
амортизации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Налог был рассчитан путем сложения остаточной стоимость за 12
месяцев (с 01 января 2018г. по 01 января 2019г.) и деленный на 13, а затем
полученная сумма умноженная на ставку налога. В таблице 8 рассчитаем сумму
налога на имущество.
Таблица 8
Расчет налога на имущество
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Средняя стоимость имущества за налоговый
период, тыс. руб.
934 324
1 479 816
1 642 706
Ставка налогообложения, %
2,2
2,2
2,2
34
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
14 015
22 197
36 140
По данным таблицы 8 видно, что налог на имущество за 2018г. составил
36 140 тыс. руб.
По налогу на доходы физических лиц фактическим плательщиком
является работник организации, предприятие в этом случае выступает лишь
налоговым агентом. Оно обязано удержать и уплатить в бюджет налог, со всех
выплачиваемых им работникам доходов (за исключением необлагаемых). Все
выплаты, производимые ООО «Объединение «СоюзПищеПром» своим
работникам (заработная плата, отпускные, больничные) облагаются по ставке
13%.
Налог рассчитывается для каждого работника отдельно. Сотрудникам
предоставляются стандартные вычеты на детей. Право на применение данного
вида вычетов документально подтверждено. Общую сумму налога,
начисленного за квартал можно увидеть в анализе счета 68.01 в виде оборотов
по счету в корреспонденции со счетом 70.
Расчет НДФЛ ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
представлен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет НДФЛ
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
2016г.
2017г.
2018г.
Налоговая база по НДФЛ, тыс. руб.
701 844
780 624
858 312
Ставка налогообложения, %
13
13
13
Сумма налога к уплате, тыс. руб.
80 743
89 806
98 744
По данным таблицы 9 видно, что НДФЛ за 2018г. составил 98 744 тыс.
руб.
ООО «Объединение «СоюзПищеПром» использует наемный труд,
поэтому исчисляет и уплачивает страховые взносы.
В таблице 10 рассчитаем сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и сумму