23
Данный налоговый режим могут применять только индивидуальные
предприниматели.
Суть режима заключается в получении ИП патента, который даёт ему
право на осуществление определённых видов деятельности. ПСН схож с
ЕНВД, ведь при нём размер реально полученного дохода значения не имеет.
Стоимость патента рассчитывается из потенциально возможного дохода,
который устанавливает государство.
Купив патент, предприниматель освобождается от уплаты таких налогов
(но только в отношении видов деятельности, по которым куплен патент):
НДФЛ (в части доходов, полученных от видов деятельности, по
которым и принимается патент);
налог на имущество физических лиц (в части имущества,
используемого при осуществлении видов деятельности, по которым получен
патент);
НДС (за исключением таможенного НДС или при осуществлении
операций, облагаемых НДС в соответствии со ст.174.1 НК РФ).
Применять ПСН могут ИП, которые соответствуют следующим
условиям:
численность сотрудников не более 15 человек за налоговый
период по всем видам деятельности, осуществляемых ИП;
фактическая выручка не более 60 млн. руб. в год;
осуществляемая деятельность должна соответствовать
утвержденному перечню разрешенных видов деятельности, в отношении
которых возможно применение ПСН (ст.346.43 НК РФ). Законами субъектов
РФ список может быть дополнен другими видами деятельности, которые в
соответствии с ОКВЭД относятся к бытовым услугам, но сократить его они не
имеют права;
ПСН применяется не в рамках договоров простого товарищества
или доверительного управления имуществом.
24
Для получения патента нужно подать заявление в ФНС по месту
жительства ИП в срок не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала
осуществления деятельности на основе ПСН. ИП, которые только начинают
свою деятельность, при регистрации подают заявление на патент вместе с
другими документами. Далее в течение 5 дней со дня получения заявления на
получение патента налоговый орган обязан выдать патент ИП или уведомить
его об отказе в его выдаче.
Патент выдаётся на период от одного до двенадцати месяцев
включительно в пределах календарного года.
Налоговый период – один календарный год. Если же патент выдан на
срок менее года, то налоговым периодом является срок, на который выдан
патент.
Размер налога к уплате за применение ПСН рассчитывается по формуле:
Размер налога = Налоговая база * 6% ,если срок действия патента равен
12 месяцам, или, если патент выдан на другой срок, то
Размер налога = (Налоговая база / 12 месяцев * срок действия патента) *
6%.
Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к
получению годового дохода ИП, размер которого устанавливают законы
субъектов РФ.
Точный расчёт стоимости патента можно получить в ФНС, где его
выдали. Также рассчитать его можно при помощи онлайн-калькулятора на
официальном сайте ФНС.
Оплата патента происходит единоразовым платежом в размере полной
суммы патента в срок не позднее срока окончания действия патента, если срок
действия патента меньше 6 месяцев. Если же срок действия патента от 6 до 12
месяцев, то оплата происходит поэтапно: первая часть в размере 1/3 суммы
налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента,
а 2/3 сумма налога оплачивается в срок не позднее окончания действия
патента.
25
Предприниматели ведут учёт полученных доходов в книге учёта
доходов индивидуального предпринимателя на ПСН, при этом по каждому
полученному патенту необходимо вести отдельную книгу учёта доходов.
Предоставление налоговой декларации на ПСН не предусмотрено.
ПСН можно совмещать с любой другой системой налогообложения,
только нужно учитывать, что заниматься одним и тем же видом деятельности
на разных налоговых режимах запрещено.
В случае утраты права на применение патента, ИП будет переведён на
ОСН, начиная с того момента, когда патент был выдан. В итоге, все
полученные в этот период доходы будут облагаться НДС, НДФЛ и налогом на
имущество.
Находясь на специальных режимах, ИП не обязаны представлять
бухгалтерскую отчётность и вести учёт. Их отчётность можно разделить на
четыре вида:
отчётность в ФНС (налоговые декларации);
отчётность за работников (если они есть);
отчётность по кассовым операциям (в отношении наличных
расчётов);
отчётность по дополнительным налогам.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте¬ № 402-ФЗ от
6 декабря 2011 г. все организации на специальных налоговых режимах
обязаны сдавать бухгалтерскую отчётность и вести бухгалтерский учёт. В
зависимости от категории организации бухгалтерская отчётность различается,
но в общем случае она состоит из:
Бухгалтерского баланса (форма № 1);
Отчёта о финансовых результатах (форма № 2);
Предприятия, у которых количество работников не более 100 человек и
годовая выручка составляет не более 800 млн. руб. могут вести учёт и
представлять бухгалтерскую отчётность в упрощённой форме. Их отчётность
26
состоит из Бухгалтерского баланса и Отчёта о финансовых результатах,
которые сдаются один раз по итогам года в ФНС и органы статистики
(Росстат) не позднее 31 марта.
ИП и организации, имеющие наёмных сотрудников, сдают за них
отчётность. Отчётность сдаётся в ФНС и в СФР. Ниже в Таблице 3
представлена информация о видах отчётности за сотрудников, в какие фонды
она сдаётся, а также указаны сроки представления отчётности.
Таблица 1.3
Отчётность индивидуальных предпринимателей и организаций за
наёмных работников
За что отчитываться
Куда
сдавать
Крайние сроки
1
2
3
4
РСВ
Взносы на пенсионное,
медицинское и социальное
страхование
ФНС
Ежеквартально — 25 апрел
я, 25 июля и 25 октября
и 25 января следующего
года
6-НДФЛ
Исчисленный и удержанный
с зарплаты сотрудников НДФЛ
ФНС
Ежеквартально — 25 апрел
я, 25 июля и 25 октября.
Годовой — 25 февраля
следующего года
Персонифицирован
ные сведения
о физлицах
ФИО, ИНН, СНИЛС
и начисленные за месяц
выплаты работников, занятых
по трудовым и гражданско-
правовым договорам
ФНС
За первый и второй месяцы
квартала — до 25-го числа
месяца, следующего
за отчетным.
Разрешили не сдавать
за третий месяц квартала,
поскольку такие же
сведения есть в РСВ
ЕФС-1:
подразделы 1 и 1.1
Прием на работу или увольнение
по трудовому договору,
заключение или расторжение
договора ГПХ, приостановление
и возобновление трудового
договора в связи с мобилизацией,
переименование работодателя,
присвоение квалификации
с записью в трудовую книжку,
подача заявления об отказе
от бумажной трудовой книжки,
постоянный перевод работника
на другую должность
СФР
Прием на работу или
увольнение,
приостановление или
возобновление трудового
договора, заключение или
расторжение договора
ГПХ — не позднее
следующего рабочего дня.
В остальных случаях —
до 25-го числа месяца,
следующего за месяцем
кадрового события
27
Продолжение таблицы 1.3
ЕФС-1:
подразделы 1 и 1.2
ФИО, ИНН, СНИЛС
и пенсионный стаж работников,
занятых по трудовым
и гражданско-правовым договорам
СФР
Ежегодно, до 25 января
года, следующего
за отчетным
ЕФС-1: раздел 2
Взносы на страхование
от производственного травматизма
СФР
Ежеквартально — 25 апрел
я, 25 июля и 25 октября
и 25 января следующего
года
ИП и организации со всех выплаченных своим сотрудникам доходов
удерживают НДФЛ и перечисляют страховые взносы.
НДФЛ удерживают и перечисляют один раз в налоговую инспекцию по
итогам каждого месяца, обычно это происходит в день зарплаты. При расчёте
НДФЛ учитывают все выплаты сотруднику в течение месяца. Налоговая база
может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.
Также с доходов ежемесячно перечисляют страховые взносы. С 2017
года их платят в ФНС и ФСС.
Теперь с 01.01.2023 действует Социальный Фонд России (СФР), так как,
Пенсионный Фонда и Фонда Социального страхования Российской
Федерации объединились. По этой причине изменились предельные лимиты
для начисления взносов:
Таблица 1.4
Тарифы уплачиваемых страховых взносов в СФР
Плательщики
взносов
Тарифы страховых взносов на 2023 год
В пределах базы
С превышения базы
Все предприятия и
организации,
которые не имеют
льгот
30%
15,1%
Предприятия малого
и среднего бизнеса
С выплат в пределах МРОТ –
30%
С выплат в пределах МРОТ –
15,1%,
28
Сумма превышения над
МРОТ – 15%
Сумма превышения над МРОТ –
15%
Резиденты Сколково
С выплат в пределах МРОТ –
30%
Сумма превышения над
МРОТ – 15%
С выплат в пределах МРОТ –
15,1%,
Сумма превышения над МРОТ –
15%
СОНКО, IT-
предприятия,
резиденты РЭЗ
7,6%
0%
Судьи, прокуроры,
работники СК
На ОСЦ - 2,9 %;
На ОМС - 5,1 %
0%
Наниматели
экипажей судов
0%
0%
ИП, доход которых превысил 300 000 руб., должны уплатить дополнительно
к фиксированным платежам 1% от суммы доходов, превысивших 300 000 рублей.
Срок уплаты фиксированных платежей для ИП первый рабочий день
следующего года. А для взноса с дохода более 300 000 руб. 1 июля следующего года.
29
2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «СВЕЖИЙ ВЕТЕР РСН¬
2.1Характеристика предприятия ООО «Свежий ветер РСН¬
Предприятие ООО «Свежий ветер РСН¬ была зарегистрирована 22
апреля 2009 года. Юридический адрес предприятия: 141840 Московская
область, Дмитровский район, деревня Курово 74.
Юридическому лицу присвоено ОГРН 1097746242164 в 22 апреле 2009
году. На учет в налоговом органе было поставлено в сентябре 2009 года.
В 9 октябре 2009 года было зарегистрировано в Пенсионный фонд
России. Территориальный орган — Государственное учреждение -
Управление Пенсионного фонда РФ №21 Дмитровский район Московской
области. А в Фонд социального страхования было зарегистрировано в октябре
2016 года.
Форма собственности - частная.
Учредителем предприятия является: физическое лицо, гражданин РФ,
который является и генеральным директором организации. Номинальная доля
в уставном капитале составляет 100%. Уставный капитал предприятия
сформирован денежными средствами и составляет 310 000 рублей.
Правовое положение ООО «Свежий ветер РСН¬, порядок создания,
реорганизации и ликвидации, а также обязанности и права его участников
регламентированы федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью¬ №14 – ФЗ от 08.02.1998 года (с изменениями,
вступившими в силу с 01.02.2018).
Организация имеет свою круглую печать, расчетный счет в банке.
Генеральный директор действует от имени предприятия, представляет
его во всех хозяйственных и государственных учреждениях. В соответствии с
законодательством и уставом предприятия он издает приказ, осуществляет
наем и увольнение работников, налагает на них взыскания или определяет
30
меры поощрения за хорошую работу. Директор распоряжается имуществом
предприятия, заключает договоры со сторонними организациями, выдает от
своего имени доверенности другим лицам, открывает в банках расчетный счет
и распоряжается денежными средствами на счетах.
Основным видом деятельности предприятия в соответствии с
учредительными документами является деятельность ресторанов и услуги по
доставке продуктов питания. Существуют и дополнительные виды
деятельности:
- деятельность гостиниц и прочих мест для временного
проживания;
- деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания;
- деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания;
- деятельность предприятий общественного питания по прочим
видам организации питания;
- деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в
железнодорожных вагонах – ресторанах и на судах;
- деятельность в области отдыха и развлечений.
Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено
в соответствии с положениями Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011г.
«О бухгалтерском учете¬ и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации¬ и прочими действующими положениями, указаниями,
инструкциями.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение
фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в
первичных документах, сохранность обработанных документов, регистров и
отчетности в течение установленного срока несут руководитель и главный
бухгалтер. В ООО «Свежий ветер РСН¬ бухгалтерский учет осуществляет
31
бухгалтерия предприятия, которую возглавляет главный бухгалтер
предприятия.
Налоговый учет в соответствии с учетной политикой для целей
налогообложения осуществляется бухгалтерией. Для подтверждения данных
налогового учета используются первичные учетные документы, оформленные
в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬,
и аналитические регистры налогового учета.
ООО «Свежий ветер РСН¬ находится на УСН и налоговый учет ведёт в
соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ главы 26.2
«Упрощенная система налогообложения¬. Объектом налогообложения
являются доходы организации, процентная ставка 6%. Применяя данный
налоговый режим, организация исчисляет и уплачивает единый налог при
упрощённой системе налогообложения, налог на доходы физических лиц и
страховые взносы на обязательное социальное страхование.
Таблица 2.1
Финансовая отчетность предприятия ООО «Свежий ветер РСН¬ за 2019 -
2023 гг.
Финансовая отчетность
1
2
3
Год
Выручка
Прибыль
2023
122млн.руб
6,7млн.руб
2022
116млн.руб
1.1млн.руб
2021
106млн.руб
260тыс.руб
2020
101млн.руб
17тыс.руб
2019
111млн.руб
7,0тыс.руб
Предприятие ООО «Свежий ветер РСН¬ имеет следующие
структурные подразделения. (Рисунок 2.1)
32
Рисунок 2.1 – Организационная структура предприятия ООО «Свежий ветер
РСН¬
В ч.1 ст.6, ч.2 ст.13 Федерального закона № 402-ФЗ говорится, что все
без исключения организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять
бухгалтерскую отчетность. Однако этот закон также разрешает малым
предприятиям применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (п.4 ст.6 Федерального
закона № 402-ФЗ).
В законе также сказано, что применение упрощенного бухучета и
составление упрощенной отчетности, это право организаций, а не обязанность,
т.е. субъекты малого бизнеса сами выбирают вести им бухучет в общем
порядке или же применять упрощенные способы ведения бухучета и
отчетности.
Генеральный
директор
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
Офис приема
Администратор
гостиницы
Обслуживающий
персонал
Техническое
обслуживание
Администрация
ресторана
Заведующая
складом
Шеф повар
Повар
Бармен