6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..……. .7
ГЛАВА 1. ТЕΟРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ АУДИТА И
БУХГАЛТЕРСКΟГΟ УЧЕТА……….…………………………………….………11
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в учреждении……..….11
1.2 Нοрмативнοе регулирование аудита в учреждении…………………..……..19
1.3 Осοбенности взаимодействия аудита и бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях здравоохранения………………………………………………….....26
ГЛАВА 2. ΠРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКΟГΟ
УЧЕТА НА ПРИМЕРЕ ΓБУЗ РК «ЕВПАТОРИЙСКАЯ ГОРОДСКАЯ
БΟЛЬНИЦА»……………...……………………………………………………....37
2.1 Характеристика организации………………………………………………….37
2.2 Анализ организации бухгалтерскогο учета в учреждении……..…………....43
2.3 Анализ аудита в бюджетном учреждении………………………….………....53
ГЛАВА 3. РЕКΟМЕНДАЦИИ ПΟ ΟПТИМИЗАЦИИ ВЗАИМΟДЕЙСТВИЯ
АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКΟГΟ УЧЕТА В УЧРЕЖДЕНИИ……………..…...65
3.1 Сοвершенствοвание внешнегο и внутреннегο контрοля в учреждении….....65
3.2 Оптимизация взаимοдействия аудита и бухгалтерского учета
в учреждении………………………………………………………………….……68
3.3 Расчет экοнοмической эффективнοсти разработанных рекомендаций…….71
Заключение…………………………………………………………………………79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ..……………………………..81
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….86
7
ВВЕДЕНИЕ
Экономические преобразования в России явились предпосылкой
реформирования бухгалтерского учета. За последние годы в стране
разработана Концепция бухгалтерского учета, создана нормативная база его
регулирования, принят новый Бюджетный кодекс и План счетов,
инструктивные материалы и т. д., обусловившие повышение информативности
учета и прозрачность финансовой отчетности. Бухгалтерский учет в
бюджетных учреждениях это составная часть единой системы учета
Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях регламентируются специальными нормативными актами.
Определяющие регламентации (правила и указания) бюджетного учета,
обязательные в практике бюджетных учреждений, устанавливаются
централизованно - Министерствам финансов Российской Федерации.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы,
предопределило ее цель и задачи, а именно, недостаточная разработанность
теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и контроля в
бюджетных учреждениях в изменившихся условиях, низкая действенность
контроля целевого характера использования бюджетных средств,
дискуссионность отдельных положений.
Хорошо организованный учет не только выявляет скрытые резервы,
выявляет нарушение плановой экономики и финансово-бюджетной
дисциплины, но также предотвращает и своевременно устраняет возможные
нерациональные потери и издержки.
Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных
функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации это
основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.
8
По данным бухгалтерского учета, можно выявить факты неэффективного
администрирования, растраты, чрезмерного использования бюджетных
ресурсов и принять меры по экономии ресурсов.
Практическая деятельность всех бюджетных учреждений в настоящее
время периодически подвергается финансовому контролю в соответствии с
действующим законодательством, что позволяет контролировать бюджетные
ресурсы. Реструктуризация бюджетной сети учреждений, которая неразрывно
связана с усилением ответственности их глав государств и правительств за
эффективность и результативность их деятельности, имеет задачу внедрения
методов бюджетного управления, важной частью которых является. Этот
контроль направлен на правильную реализацию фискальной политики
государства.
Существующие проблемы (несоответствия и упущения) в системе
бухгалтерского учета серьезно осложняют профессиональную деятельность
сотрудников бухгалтерских служб организаций и приводят к спорам с
регулирующими органами и аудиторами. Независимо от того, является ли это
экономической деятельностью или нет, организации должны учитывать это в
своих счетах.
Объектом выпускной квалификационной работы является учреждение
ГБУЗ РК «Евпаторийская городская больница».
Предметом выпускной квалификационной работы является система
бухгалтерского учета и организация аудита в учреждении.
Цель выпускной квалификационной работы –на основе анализа выявить
резервы и разработать рекомендации по оптимизации взаимодействию аудита и
бухгалтерского учёта на примере бюджетной организации ГБУЗ РК
«Евпаторийская городская больница».
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- изучить основные понятия бухгалтерского учета и аудита в бюджетных
учреждениях используя нормативные материалы и литературные данные;
-дать краткую характеристику бюджетного учреждения;
9
- провести анализ бухгалтерского учёта в организации;
- провести анализ аудита в бюджетном учреждении;
- разработать рекомендации по оптимизации взаимодействия
бухгалтерского учёта и аудита в бюджетной организации;
- рассчитать экономическую эффективность предложенных мероприятий.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
научные труды отечественных и зарубежных авторов: А.С. Аветисян, Н. В.
Брыкова, Е.Ю. Воронова, В. А. Ерофеева, В. Б. Ивашкевич, Т.А. Корнеева, М.
В. Мельник, Л. К. Никандрова, О. Л. Островская, В. Г. Румак, Т. П. Сацук, Л.
И. Хоружий.
Вместе с тем многие аспекты методологии и организации бухгалтерского
учета в муниципальных учреждениях разработаны недостаточно полно и
требуют дальнейших исследований, а также уточнения с учетом специфической
деятельности и перспектив развития муниципальных учреждений
здравоохранения.
Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной
сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном
процессе, приказом Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 256н «Об
утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и
отчетности организаций государственного сектора» (с изменениями и
дополнениями от 10.06.2019г.), другими нормативными документами,
содержащими указания по учету и отражению в балансе операций организаций
и учреждений, состоящих на бюджете.
В ходе исследования были использованы следующие методы: метод
анализа литературы, нормативно-правовой документации, анализ документов,
архивов, логический метод, статистический, метод сравнения.
Полученные результаты могут быть использованы как в области
бухгалтерского учета, так и теоретически.
10
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной
части, и заключения. Структура выпускной квалификационной работы состоит
из трех глав. В первой главе раскрыт теоретический аспект темы, а именно:
рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита в
бюджетных учреждениях. Вторая глава содержит краткое описание
учреждения, а также анализ организации бухгалтерского учета и аудита в
бюджетном учреждении. Третья глава посвящена оптимизации улучшению
внешнего и внутреннего контроля.
В выпускной квалификационной работе используются нормативно-
правовая документация, методическая литература, внутренние документы
учреждения и другое.
11
ГЛАВА 1
ТЕΟРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКΟГΟ УЧЕТА
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в учреждениях
В России была принята к исполнению программа реформирования
бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.
Главная цель системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета, в независимости от того, какими именно нормативными документами
регламентируется процесс бухгалтерского учёта в конкретный момент, – это
установление единых для всех требований к учету, финансовой отчетности, и
создание правового механизма для субъектов экономической деятельности.
Информация, составляющая бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
должна быть открытой и доступной всем пользователям отчетности, а именно
собственникам предприятий, инвесторам, кредиторам, контролирующим
органам, руководству экономического субъекта.
Важным фактором достижения общего понимания в оценке показателей
отчетности является сближение стандартов РСБУ с правилами МСФО.
Министерство финансов утвердило приказ № 160н о введении МСФО в
Российской Федерации
1
Приказом Минфина РФ № 69н установлен приоритет МСФО в
очередности выбора способов учета в случае, когда федеральные и отраслевые
стандарты не содержат необходимых правил
2
.
Федеральный закон от 05.08.2010 № 83-ФЗ определяет три типа
государственных (муниципальных) учреждений: казенные, бюджетные и
1
Приказ Минфина России от 25.11.2011 N 160н (ред. от 02.04.2013, с изм. от 21.01.2015) "О введении в
действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов
финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России
05.12.2011 N 22501)
2
Приказ Минфина России от 13 мая 2019 г. N 69н «О внесении изменений в приказ Министерства
финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения
классификации операций сектора государственного управления»
12
автономные учреждения. Все три типа представленных учреждений -
государственные или муниципальные, и отличаются по мере финансово –
хозяйственной самостоятельности и автономии от государства. Казенные
учреждения отвечают по своим обязательствам находящимися в их
распоряжении денежными средствами.
В случае нехватки средств владелец имущества принимает на себя
субсидиарную ответственность за выполнение обязанностей казённых
учреждений. Более того, для казенного учреждения как и для бюджетного нет
никаких ужесточающих мер в отношении сфер деятельности, в которых
возможно создание учреждения.
Финансовые учреждения могут осуществлять приносящие доход виды
деятельности, но доходы, которые они получают от этого вида деятельности,
поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы.
Автономное учреждение имеет право, в отличие от казёных и бюджетных
учреждений, не только открывать частные счета в местных органах
федерального казначейства (финансовые учреждения), но и открывать счета в
кредитных организациях. Кроме того, такие учреждения могут вносить
средства в банки и совершать сделки с ценными бумагами.
Финансовая поддержка деятельности автономного государственного
учреждения обеспечивается за счет субсидий из соответствующего бюджета, и
аналогичная ставка используется для бюджетного учреждения. Бюджетный
институт не вправе вносить средства на депозиты в кредитные организации и
осуществлять операции с ценными бумагами, если иное не установлено
Федеральным законом.
Мораторий на выдачу банковских кредитов не установлен. Бюджетное
учреждение, как и самоуправляемое, отвечает по своим обязательствам
имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления (за
отличием недвижимого и особо ценного движимого).
Государственное (муниципальное) учреждение может быть создано по
решению учредителя путем госучреждения или видоизменения типа
13
существующего учреждения. Преобразование типа учреждения не является его
реорганизацией.
Реорганизация учреждения - приостановление существования
госучреждения с передачей его прав и функций к другим учреждениям.
Реорганизация учреждения может происходить в форме слияния,
присоединения, разделения или выделения.
Ликвидация учреж
дения представляет собой прекращение суще
ствοвания
учреждения без пере
дачи прав и обязанностей к другим учрежд
ениям.
Бухгалтерский учет в организациях регулируется действующим
законодательством. Законодательство Российской Федерации устанавливает
правильные правовые и методологические основы организации бухгалтерского
учета.
Система бухгалтерского учёта постоянно совершенствуется, для решения
следующих задач:
1) оптимизации качества, достоверности сведений отчетности;
2) увеличения гибкости системы регулирования БУ, т.е. прямого
взаимодействия органов власти, бухгалтерского сообщества на основе
разумного сочетания и дополнения;
3) повышения эффективности контроля в отношении квалификации
специалистов, которые занимаются ведением БУ и аудитом отчетности;
4) соответствия запросам пользователей отчетности, уровню развития
науки и практики БУ;
5) эффективного международного взаимодействия представителей
предприятий в условиях рыночной экономики;
6) применения признанных в международной практике принципов
учета и отчетности.
Чтобы достичь этих целей, нормативные документы должны быть
собраны в четкую, логически выстроенную систему.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
учреждениях здравоохранения, по аналогии с международными стандартами
14
бухгалтерского учета, состоит из четырех уровней, то есть делится на четыре
уровня в зависимости от статуса нормативного документа и представлена в
таблице 1.
Таблица 1.
Нормативное и правовое регулирование бюджетного учета в
Российской Федерации
Первый-
законодательный
Второй-
нормативный
Третий-
методологический
Четвертый -
организационный
Бюджетный кодекс
РФ, Налоговый
кодекс,
федеральные
законы «О
бюджетной
классификации»,
«О бухгалтерском
учете», «О
бюджете на
соответствующий
год»
Инструкция по
бюджетному
учету,
Инструкция о
годовой
квартальной и
месячной
бухгалтерской
отчетности
бюджетных
учреждений,
Указания о
порядке
применения
бюджетной
классификации
Методические
указания по
инвентаризации
имущества и
финансовых
обязательств, «Об
утверждении форм
регистров
бюджетного учета»,
«О порядке
проведения
переоценки
основных средств,
нематериальных
активов,
непроизводственных
активов бюджетных
учреждений»
Рабочие документы
бюджетных
учреждений,
принятие которых
предусмотрено
инструкцией по
бюджетному учету;
должностные
инструкции,
график
документооборота,
формы внутренней
отчетности и др
Первый уровень законодательный. Организация и ведение бухгалтерского
учета в бюджетных учреждениях регулируется Федеральным законом
Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Основные задачи законодательства Российской Федерации о бухгалтерском
учете:
1) обеспечение введения учета активов, пассивов и деятельности
учреждений-исполнителей;
2) подготовка и представление сопоставимой и достоверной информации
об активах учреждения, его доходах и расходах, требуемых пользователями
банковских выписок;
15
Федеральный закон № 402-ФЗ. устанавливает основные понятия
бухгалтерского учета, правила и требования к ведению бухгалтерскοгο учета,
οпределяет οбъекты бухгалтерскοгο учета
3
:
а) факты экономической жизни;
б) обязательства;
в) доход;
г) активы;
е) источники финансирования его деятельности;
е) расходы;
ж) другие объекты, если это определено в соответствии с федеральным
стандартом.
В соответствии с данным законом применяются следующие основные
правила бухгалтерского учета:
1) учет обязательств и операций, собственность на организации
осуществляется только в рублях;
2) право собственности на организацию является собственностью других
юридических лиц, принадлежащих этой организации.
3) бухгалтерский учет ведется организацией с момента ее регистрации до
ее ликвидации или реструктуризации.
4) все деловые операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах, без пропусков и исключений.
5) основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы, которые должны быть представлены во время
заключения сделки или сразу после ее завершения и которые содержат
необходимую информацию;
6) организация регистрирует активы, обязательства и бизнес-операции
путем дублирования записей в связанных учетных записях, которые включены
в маршрутизацию. Данные аналитического учета должны соответствовать
обороту и сальдо счета синтетического учета.
3
3
Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции c 26.07.19)