26
аудит и обеспечивает соответствующий уровень профессионализма для всех
субъектов аудита, а именно:
1) введены технические термины, даны определения;
2) обязанности аудиторов перечислены
3) деятельность регламентирована, указаны четкие цели и задачи;
4) Определены принципы подготовки аудиторского заключения и т. д.
Международные стандарты аудита направлены на обеспечение стандартизации
аудиторской деятельности и повышение уверенности в результатах. Они в
первую очередь определяют основные методы проверки. Они предназначены
для повышения качества аудиторской работы, обеспечения соответствия
растущему числу требований международного аудита и разработки руководства
по конкретным вопросам аудита. Нет стандартов в области организации
внутреннего контроля и внутреннего аудита (специалисты используют
авторизованные переводы международных стандартов для практической
деятельности в этих областях).
Помимо фактической аудиторской деятельности, отдельные
международные правовые акты регулируют связанные с аудитом услуги, такие
как проверки.
1.3. Особенности взаимодействия аудита и бухгалтерского учета в
бюджетных учреждениях
На практике часто случается, что руководитель финансового учреждения
должен оценить состояние бухгалтерского учета всего учреждения или
проверить точность бухгалтерского учета и законность операций в конкретной
области бухгалтерского учета.
Аудит бюджетных учреждений включает в себя информацию, которую
необходимо собирать, оценивать и изучать, чтобы раскрыть содержание и
сведения о функционировании систем экономического механизма. На счетах
бюджетных учреждений в денежном выражении обобщается информация о
27
состоянии финансовых и нефинансовых активов и задолженностей
государственных органов, государственных специализированных фондов и
местных органов власти.
Аудит финансового учреждения представляет собой документальный и
фактический аудит определенных финансовых и коммерческих операций,
проводимых проверяемого бюджетного учреждения в течение определенного
периода времени.
Целью аудита бюджетного учреждения является обеспечение законного и
эффективного создания и использования бюджетных ресурсов. Следует
отметить, что проверка не исключает государственного контроля за
достоверностью финансовой отчетности, осуществляемой аккредитованными
государственными органами в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Для достижения цели основная роль аудитора заключается в
определении конкретных областей проверки. В целях совершенствования
государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере,
оптимизации структуры федеральных органов исполнительной власти была
упразднена Федеральная служба финансово- бюджетного надзора и ее функции
по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций,
определенных Федеральным законом от 30 декабря 2008 г.№307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» были переданы Федеральному казначейству.
Анализ переданных полномочий и распределение задач между органами
управления аудитом показывает, что российская система регулирования
аудиторской деятельности находится в процессе реформирования и что ее
состояние отражает реалии и трудности, связанные с переходным периодом. В
то же время была создана основа для профессиональной реализации и
дальнейшего развития аудита.
Основным инструментом регулирования аудиторской деятельности
являются международные стандарты аудита. Особая важность международных
стандартов аудита основана на том факте, что при проведении аудитов
используются многие методы, активно применяется профессиональное
28
заключения аудитора, и стандарты обеспечивают высокий уровень
объективности при представлении аудиторского заключения. Кроме того,
стандарты сочетают в себе общий подход и методологию, процесс подготовки и
представления аудиторских отчетов и другие важные положения.
Во-первых, Россия выбрала второй подход к разработке и применению
всего комплекса национальных стандартов, поскольку федеральные стандарты
«определяют требования к проведению аудиторской деятельности и ...
разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита. При
этом Закон № 307-ФЗ позиционирует МСА как основу для разработки
отечественных федеральных стандартов.
Международные стандарты финансовой отчетности— это стандарты,
определяющие правила составления финансовой отчетности. Часть из них
становятся обязательными к применению с 01.01.2018 (например, МСФО
(IFRS) 2).
Цель аудита МСФО — формирование мнения об отчетности. Порядок его
проведения установлен МСА 700
20
:
1) аудитор должен сформировать заключение по годовой
бухгалтерской отчетности предприятия на основе полученных аудиторских
доказательств и выразить его в форме письменного заключения.
2) аудитор подтверждает в своем аудиторском заключении, что
годовая финансовая отчетность была подготовлена согласно МСФО.
Чтобы выразить вышеуказанное мнение, аудитор должен предварительно
убедиться в отсутствии в представленной информации искажений или ошибок.
Такие выводы делаются в соответствии с МСА 450
21
.
20
«Международный стандарт аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление
заключения о финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом
Минфина России от 09.11.2016 N 207н)
21
«Международный стандарт аудита 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N
192н)
29
Аудит финансового учреждения - это документальный и фактический
аудит определенных финансовых и коммерческих операций, проводимых
проверяемого бюджетного учреждения в течение определенного периода
времени. Целью аудита бюджетного учреждения является обеспечение
законного и эффективного ведения и использования бюджетных ресурсов.
Следует отметить, что аудит не отменяет государственный контроль за
достоверностью финансовой отчетности (счетов) компетентных органов в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Для достижения
цели основная роль аудитора заключается в определении конкретных областей
проверки..
Аудиторское заключение о соответствии отчетности требованиям МСФО
составляется письменно. Такой порядок, в общем-то, был и раньше, но
некоторые моменты введены и уточнены новыми актами.
С применением различных форм собственности все больше и больше
организаций, в том числе бюджетных учреждений, изучают эффективность
своей деятельности. Хозяйственная деятельность финансовых учреждений
регулярно проверяется в соответствии с применимыми бюджетными
правилами. Следует рассмотреть некоторые основные правила применяемые в
бюджетных учреждениях.
Данными, подлежащими проверке в бюджетных организациях, являются
бюджетные поступления, источники финансирования, расходы, операции,
осуществляемые в рамках исполнения бюджета, а также смета доходов и
расходов бюджетных учреждений.
Аудитом бюджетной организации является независимая проверка
состояния бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности,
проводимая в соответствии с требованиями Федерального закона от 30 декабря
2008 г.№307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Бюджетный учет - это учет, который ведется в государственных органах,
органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях. Все проводимые
30
бюджетными учреждениями финансовые операции должны быть подвергнуты
независимому аудиту.
При проверке доходов в бюджетном учреждении аудитор должен знать,
что доходами из бюджета являются средства, полученные безвозмездно и
безвозвратно в соответствии с законодательством Российской Федерации,
органами государственной власти Российской Федерации, государственными
органами субъектов Российской Федерации. и местные органы власти, и т. д.
доступны.
Основными направлениями аудита бюджетных учреждений являются:
организация бюджетного процесса; проверка соответствия единым принципам
организации бюджетного процесса; планирование расходов бюджетной
организации; состав и полномочия участников бюджетного процесса и др.
Аудит счетов доходов и расходов должен обеспечить соблюдение единой
процедуры учета и отчетности для бюджетных учреждений, единых форм
бюджетной документации и отчетности бюджетных учреждений.
Процедура аудита бюджетных учреждений может быть описана
следующим образом:
Шаг 1. Аудит первичных бухгалтерских документов
Все хозяйственные операции, осуществленные учреждениями,
финансовыми органами, подтвержденные первичными документами, подлежат
аудиту (таблица 2).
Таблица 2.
Аудит первичных документов бюджетных учреждений
Первичный документ
Действия аудитора
Документы учета основных средств
Акт о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме зданий, сооружений)
Документальная проверка, проверка
обоснованности действий,
целесообразность операции,
арифметическая проверка, сверка
данных, инвентаризация и т.д.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных
объектов основных средств
Акт о списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных средств)
Акт о списании автотранспортных средств
31
Продолжение таблицы 2
Акт о приеме-передаче здания
(сооружения)
Акт о приеме-передаче групп объектов
основных средств (кроме зданий,
сооружений)
Накладная на внутреннее перемещение
объектов основных средств
Акт о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств)
Документы учета денежных средств
Приходный кассовый ордер
Хронологическая проверка,
документальная проверка,
арифметическая проверка и т.д.
Расходный кассовый ордер
Журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов
Документы учета материалов
Акт о приемке материалов
Нормативная проверка,
документальная проверка,
арифметическая проверка и т.д.
Требование-накладная
Накладная на отпуск материалов на
сторону
Документы учета расходов на автотранспорт
Путевой лист строительной машины
Арифметическая проверка,
хронологическая проверка,
документальная проверка и т.д.
Путевой лист легкового автомобиля
Путевой лист специального автомобиля
Путевой лист грузового автомобиля
Путевой лист автобуса необщего
пользования
Аудитор должен проверить всю необходимую информацию и показатели
в первичных документах счетов в учреждениях, финансовых учреждениях и
налоговых органах (название документа, дата создания документа, название
организации, от имени которой был создан документ, содержание транзакции,
меры бизнес-операции) пособий в натуральной форме) и в денежном
выражении, имена должностей лиц, ответственных за хозяйственную операцию
и точность их исполнения, личные подписи должностных лиц).
Шаг 2. Аудит регистров бюджетного учета
При проверке счетов доходов и расходов учреждений, финансовых
учреждений и налоговых органов проверяются регистры счетов доходов и
расходов, содержащие обязательную информацию и основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.
32
Данные первичных документов, которые были проверены и приняты к
бухгалтерскому учету, проверяются данными операций в хронологическом
порядке в регистрах бюджетного учета (таблица 3).
Таблица 3.
Аудит регистров бюджетного учета
Регистры бюджетного учета
Действия аудитора
Журнал операций по счету «Касса»
Документальная проверка, проверка
записей, сверка данных,
арифметическая проверка,
хронологическая проверка, встречная
проверка и т.д.
Журнал операций с безналичными
денежными средствами
Журнал операций расчетов с
подотчетными лицами
Журнал операций расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Журнал операций расчетов с
дебиторами по доходам
Журнал операций расчетов по оплате
труда, денежному довольствию и
стипендиям
Журнал операций по выбытию и
перемещению нефинансовых активов
Журнал по прочим операциям
Главная книга
Записи в журналах по завершенным финансово-хозяйственным
операциям проверяются аудитором не только для отдельных документов, но и
для групп однородных документов.
Проверяются аудитором не только отдельные документы, но и группы
однородных документов.
При проверке соответствия счетов в журнале транзакций они
проверяются в зависимости от характера транзакций, когда средства
списываются со счета и зачисляются на другой счет.
Журналы транзакций должны быть подписаны главным бухгалтером и
бухгалтером, который создал журнал транзакций.
Ежемесячный оборот по счету, данные которого отображаются в главной
книге, проверяется.
Казначейство и налоговые органы ведут журнал других операций, данные
которых ежедневно регистрируются в главной книге по каждому
обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах (таблица 4).
33
Таблица 4
Аудит счетов бюджетного учета
Аудит записей, отраженных на
счетах бюджетного учета
Действия аудитора
Аудит счетов по нефинансовым активам
Проверке подверглись счета учета
основных средств, непроизведенных и
нематериальных активов, амортизации,
материальных запасов, вложений в
нефинансовые активы и нефинансовых
активов в пути
Проверка счетов по финансовым
активам
Проверке подверглись счета учета
денежных средств и денежных
документов учреждения, дебиторской
задолженности
Ознакомление со счетами по
обязательствам
Проверке подверглись счета учета
кредиторской задолженности
учреждения
Изучение счетов по финансовым
результатам
Проверке подверглись счета учета
доходов и расходов учреждения и
отражения финансового результата
прошлых периодов
Анализ счетов по санкционированным
расходам бюджетов
Проверке подверглись счета
отражения информации о лимитах
полученных и переданных бюджетных
обязательств, а также о бюджетных
ассигнованиях
Проверка за балансовых счетов
Проверке подверглись ценности,
временно находящиеся в учреждении и
не принадлежащие ему, а также бланки
строгой отчетности, санаторные
путевки, полученные безвозмездно.
Шаг 3. Аудит правильности записей на счетах бюджетного учета
Бюджетные счета, представленные в документах, предназначены для
предоставления информации о процедурах доходов и расходов для
государственных органов, отделов специальных фондов и местных органов
власти, предоставляющих денежные услуги в государственной бюджетной
системе. Поэтому аудитор выполняет полный и выборочный анализ всех
процессов отраженных в этих отчетах.
Аудитор должен учитывать, что бюджетные учреждения, участвующие в
бухгалтерском учете для составления сметы доходов, расходов и ресурсов,
используют план счетов в этой области, который был утвержден
Министерством финансов Российской Федерации и является частью
бухгалтерского отчета ( Таблица 6.). Также будет проверена полнота и точность
34
подготовки и раскрытия информации о транзакциях в отчете о доходах и
расходах бюджетной организации.
Шаг 4. Обобщение результатов аудита.
Обнаруженные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах
аудитора. Рабочие документы должны быть оформлены в виде таблиц
нарушений с указанием характеристик нарушения, нормативного документа,
который был нарушен, и рекомендаций проверяющего для устранения
нарушений. Рабочий документ аудитора должен отражать информацию
(доказательства), представленную в таблице 5.
Таблица 5
Основные принципы документирования информации в
рабочих документах аудитора
Принципы отражения информации
Расшифровка принципов
документирования информации
(доказательств)
Уместность
Информация должна быть полезной для
принятия эффективных решений
Своевременность
Информация должна предоставляться
оперативно, то есть в сроки,
позволяющие вовремя принимать
необходимые решения
Адресность
Доказательства должны
предоставляться конкретным
пользователям для принятия
конкретных решений
Необходимость
Информация должна быть достаточной
для принятия соответствующего
решения, она не должна быть
избыточной и чрезмерной
Аналитичность
Доказательства должны содержать
данные текущего анализа и
способствовать проведению
последующего анализа
Ясность
Информация должна быть понятна для
всех пользователей
Подлинность
Доказательства должны содержать
достоверную информацию, в ней не
должно быть ошибок и неточностей
Сравнимость
Информация должна быть сопоставима,
что позволит пользователям выявить
сходства и различия показателей
В рабочем документе следует указать факты нарушения, характеристику
нарушения, лиц, допустивших нарушения и т.д.
35
На основании результатов аудита должны быть сделаны
соответствующие выводы и внесены предложения по устранению выявленных
ошибок в отчете о доходах и расходах. стимулировать хозяйствующий субъект
к внедрению более совершенных методов учета и контроля.
Таким образом, мы можем сказать, что меньше внимания уделяется
методам стимулирования, которые влияют на аудиторские взаимодействия на
заключительных этапах бюджетного процесса. На этих последних этапах
органы аудита играют важную и взаимодополняющую роль в контроле за
государственными финансами, контроле за исполнением бюджета и
обеспечении подотчетности. Однако связь между бюджетными организациями
и органами аудита является одним из самых слабых звеньев в бюджетном
процессе. Аналогичным образом, роли органов аудита в мониторинге
государственных расходов и исполнении бюджета как части глобальной
тенденции к подотчетности в бюджетном процессе уделяется больше внимания.
Это связано с двойной необходимостью как повышения прозрачности в
управлении государственными финансами, так и улучшения государственных
расходов.
Независимые органы аудита играют ключевую роль в бюджетной
структуре и в системе взаимного контроля. Они несут ответственность за
содействие прозрачности, эффективности, результативности и подотчетности в
государственном управлении.
Вовод по главе:
Главная цель системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета, в независимости от того, какими именно нормативными документами
регламентируется процесс бухгалтерского учёта в конкретный момент, – это
установление единых для всех требований к учету, финансовой отчетности, и
создание правового механизма для субъектов экономической деятельности.
Основная цель аудита финансовой отчетности, подготовленной в
соответствии с международными стандартами, заключается в том, чтобы
сделать вывод о том, отражает ли эта финансовая отчетность во всех