56
ГБУЗ РК «Евпатория ГБ» получит в 2017 году положительный
финансовый результат от операционной деятельности от приносящей доход
деятельности, который в 2018 году будет заменен убытком, который
свидетельствует о неэффективности предоставления платных услуг.
Таким образом, бухгалтерия является функциональным структурным
подразделением, осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации об
имуществе, обязательствах организаций и их движении посредством
непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Отделом
руководит главный бухгалтер.
Данные проведенного анализа показывают, ГБУЗ РК «Евпатория ГБ»
значительно улучшила свое финансовые результаты в 2018году, так как чистый
операционный доход компании увеличился на 51 129 753 318,077 тыс. руб.
Показатель общего оборота капитала увеличивается на 15,8% в результате
роста рентабельности инвестиций компании, тогда как оборачиваемость
мобильных активов уменьшается. Производительность оборотных активов
увеличилась на 29% в 2018 году благодаря увеличению товарооборота на 13,3%
и дебиторской задолженности на 9,1%. Такой импульс свидетельствует о более
эффективном использовании оборотных активов.
2.3 Анализ аудита в бюджетном учреждении
При проведение аудита бюджетного учета в ГБУЗ РК «Евпаторийская
ГБ» основнием стало установление соблюдения единого порядка ведения учета
и представления отчетности бюджетного учреждения, унифицированных форм
бюджетной документации и отчетности.
Порядок осуществления аудита ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»:
Шаг 1. Был проведен аудит первичных бухгалтерских документов
(баланс, отчет о финансовых результатах). Все хозяйственные операции,
осуществленные ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ», подтвержденные первичными
документами, подверглись аудиту - данные представлены в виде таблицы 11.
57
Таблица 11
Аудит первичных документов ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
N
Первичный документ
Действия аудитора
Документы учета основных средств ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений) ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ»
Документальная
проверка, проверка
обоснованности
действий,
целесообразность
операции,
арифметическая
проверка, сверка
данных, инвентаризация
и т.д.
2
Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных
объектов основных средств ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ»
3
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств) ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ»
4
Акт о списании автотранспортных средств ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ»
5
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ГБУЗ
РК «Евпаторийская ГБ»
6
Акт о приеме-передаче групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений) ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ»
7
Накладная на внутреннее перемещение объектов
основных средств ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
8
Акт о списании групп объектов основных средств
(кроме автотранспортных средств) ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ»
Документы учета денежных средств ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
9
Приходный кассовый ордер ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ»
Хронологическая
проверка,
документальная
проверка,
арифметическая
проверка и т.д.
10
Расходный кассовый ордер ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ»
11
Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых документов ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
Документы учета материалов ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
12
Акт о приемке материалов ГБУЗ РК «Евпаторийская
ГБ»
Нормативная проверка,
документальная
проверка,
арифметическая
проверка и т.д.
13
Требование-накладная
14
Накладная на отпуск материалов на сторону
Документы учета расходов на автотранспорт
15
Путевой лист строительной машины
Арифметическая
проверка,
хронологическая
проверка,
документальная
проверка и т.д.
16
Путевой лист легкового автомобиля
17
Путевой лист специального автомобиля
18
Путевой лист грузового автомобиля
19
Путевой лист автобуса необщего пользования
Были проверены все обязательные реквизиты и показатели,
содержащиеся в первичных документах бюджетного учета.
58
Обязательный аудит бухгалтерской отчетности, составленной ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ», осуществлен Аудитором во исполнение Договора на
оказание аудиторских услуг.
Согласно уставу Учреждения, утвержденному распоряжением
государственного бюджетного учреждения здравоохранения Республики Крым
«Евпаторийская ГБ».
Учреждение является некоммерческой организацией, которая не
преследует извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности.
Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный
баланс, обособленное имущество, переданное ему Учредителем в оперативное
управление, смету, расчетный счет, круглую печать, штампы и бланки со своим
наименованием, и другие реквизиты индивидуальной идентификации,
необходимые для его деятельности.
В соответствии с Уставом основным видом деятельности учреждения
является:
- медицинская деятельность.
Учреждение вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и
распоряжаться доходами от этой деятельности в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации, Уставом и внутренними
документами Учредителя.
Основными целями Учреждения являются охрана здоровья граждан
посредством выполнения медицинских работ и услуг по оказанию доврачебной,
скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, стационарной (в т.ч.
дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по
соответствующим медицинским специальностям, включая проведение
профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и
медицинских экспертиз.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов
Учреждения являются:
собственные средства Учредителя;
59
имущество, переданное Учредителем Учреждению;
средства пациентов за предоставление дополнительных платных
медицинских услуг;
добровольные пожертвования физических и юридических лиц; другие
источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Деятельность Учреждения финансируется Учредителем в соответствии с
договором, заключенным между Учредителем и Учреждением.
Учреждение состоит на учете в налоговом органе по месту своего
нахождения, что подтверждается
Свидетельством о постановке на учет в Межрайонную инспекцию
Министерства по налогам и сборам России с присвоением идентификационного
номера налогоплательщика.
Учреждение состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения
недвижимого имущества, полученного в оперативное управление, что
подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе с
присвоением кода причины постановки на учет.
Руководство Учреждением осуществляет Учредитель.
Оперативное управление Учреждением осуществляет главный врач,
назначенный Учредителем.
Лицо, ответственное за ведение Учреждением налогового и
бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности - главный
бухгалтер, назначен на должность приказом главного врача.
Учреждение является владельцем банковских счетов, открытых ему
коммерческими банками.
Шаг 2. Аудит регистров бюджетного учета
При аудите бюджетного учета в ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ», были
проверены регистры бюджетного учета, содержащие обязательные реквизиты
и показатели.
60
Данные проверенных и принятых к учету первичных документов сверяют
по датам совершения операций в хронологическом порядке в регистрах
бюджетного учета (табл. 12).
Таблица 12
Аудит регистров бюджетного учета
№
Регистры бюджетного учета ГБУЗ РК «Евпаторийская
ГБ»
Действия аудитора
1
Журнал операций по счету "Касса"
Документальная
проверка, проверка
записей, сверка
данных,
арифметическая
проверка,
хронологическая
проверка, встречная
проверка и т.д.
2
Журнал операций с безналичными денежными
средствами ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
3
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами
4
Журнал операций расчетов с поставщиками и
подрядчиками ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
5
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам
6
Журнал операций расчетов по оплате труда,
денежному довольствию и стипендиям
7
Журнал операций по выбытию и перемещению
нефинансовых активов ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
8
Журнал по прочим операциям
9
Главная книга ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»
Записи в журналах по совершенным хозяйственным операциям
подверглись сверке аудитором не только по отдельным документам, но и
группам однородных документов. При аудите корреспонденции счетов в
журнале операций были проверены операций по дебету одного счета и кредиту
другого счета. Журналы операций подписаны главным бухгалтером и
бухгалтером, составившим журнал операций. Аудиту подверглись месячные
обороты по счетам, данные по которым отражены в главной книге.
При проведении аудита кассового обслуживания проведена в отдельной
главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих
счетах (табл. 13).
Таблица 13
Аудит счетов бюджетного учета
N
Аудит записей, отраженных на
счетах бюджетного учета
Действия аудитора
1
Аудит счетов по
нефинансовым активам
Проверке подверглись счета учета основных
средств, непроизведенных и нематериальных
активов, амортизации, материальных запасов,
вложений в нефинансовые активы и
нефинансовых активов в пути
61
Продолжение таблицы 13
2
Проверка счетов по
финансовым активам
Проверке подверглись счета учета денежных
средств и денежных документов учреждения,
дебиторской задолженности
3
Ознакомление со счетами по
обязательствам
Проверке подверглись счета учета
кредиторской задолженности учреждения
4
Изучение счетов по
финансовым результатам
Проверке подверглись счета учета доходов и
расходов учреждения и отражения
финансового результата прошлых периодов
5
Анализ счетов по
санкционированным расходам
бюджетов
Проверке подверглись счета отражения
информации о лимитах полученных и
переданных бюджетных обязательств, а также
о бюджетных ассигнованиях
6
Проверка за балансовых
счетов
Проверке подверглись ценности, временно
находящиеся в учреждении и не
принадлежащие ему, а также бланки строгой
отчетности, санаторные путевки, полученные
безвозмездно.
Шаг 3. Аудит правильности записей на счетах бюджетного учета
Счета бюджетного учета, отраженные в документах, предназначены для
того, чтобы обозначить операции ведения бюджетного учета для ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ».
При проверке были рассмотрены:
1) основные разделы бухгалтерского учета Учреждения - учет основных
средств (счет 01, строка баланса 120), учет финансовых вложений (счет 58,
строка баланса 140, 250), учет запасов (счет 10, строка баланса 210, 211), учет
затрат (счет 20, строка баланса 213), учет готовой продукции (счет 43, строка
баланса 214), учет расходов будущих периодов (счет 97, строка баланса 216),
учет НДС по приобретенным ценностям (счет 19, строка баланса 220), учет
расчетов с прочими дебиторами (счета 60, 62, 66, 67, 76, 68, строка баланса 230,
240), учет расчетов денежными средствами (счет 50, 51, 57 строка баланса 261,
262), учет капитала и резервов (счет 82, 83, 86, 99, строка баланса 420, 460),
учет краткосрочных обязательств (счет 66, строка баланса 610), учет
кредиторской задолженности (счет 60, 62, 67, 68, 70, 71, строка баланса 620,
660), учет резервов (счет 96 строка баланса 650);
62
2) результаты аудита расчетов с бюджетом - по налогу на добавленную
стоимость; по налогу на землю; по налогу на имущество; по транспортному
налогу; по единому социальному налогу и страховым вносам на обязательное
пенсионное страхование; по налогу на доходы физических лиц; по налогу на
прибыль.
Шаг 4. Обобщение результатов аудита
Результаты аудиторской проверки представлены в виде таблицы 14.
Таблица 14
Результаты аудиторских процедур
Перечень
аудиторских процедур
Период
проведения
Результат
Аудит регистров бюджетного
учета
03.04.18 –
06.04.18
первичная учетная документация
соответствует установленному
законодательству;
график документооборота
соблюдается
договоры соответствуют
установленному законодательству;
условия и порядок совершения
сделок выполняются в соответствии
с договором
Аудит регистров бюджетного
учета
03.04.18 -
06.04.18
факты реализации ТМЦ
достоверны;
факты поступления сырья и
материалов зарегистрированы
вовремя;
Аудит правильности записей
на счетах бюджетного учета
04.04.18-
06.04.18
Кредиторская задолженность с
истекшим сроком исковой давности
отсутствует
В ходе аудиторской проверки был сделан вывод, что в ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ» бухгалтерский учёт ведется в соответствии с
утвержденной учетной политикой ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ», но есть
пробелы в квалификации кадрового состава, что ведет к не всегда достоверном
представлении о расчетах при этом учёт ведется в соответствии с
законодательством в области бухгалтерского учета что позволяет составить
положительное мнение аудитора в аудиторском заключении.
Таким образом, порядок осуществления аудита ГБУЗ РК «Евпаторийская
ГБ» включил в себя несколько основных этапов в ходе которых проведен аудит
первичных бухгалтерских документов (баланс, отчет о финансовых
63
результатах) что не выявило отклонений в работе отдела учёта. Аудит
регистров бюджетного учета включил в себя проверку месячных оборотов по
счетам. Аудит правильности записей на счетах бюджетного учета в частности
основные разделы бухгалтерского учета, учет финансовых вложений учет
запасов, учет затрат и др. В ходе аудиторской проверки был сделан вывод, что
в ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ» бухгалтерский учёт ведется в соответствии с
утвержденной учетной политикой ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ».
Вывод по главе:
ГБУЗ РК «Евпаторийская городская больница» является самым крупным
лечебно-профилактическим учреждением г. Евпатории и одним из крупных
лечебных учреждений в масштабах Крыма. Она представляет собой
многопрофильное стационарное медицинское учреждение, мощностью на 455
коек, включающее в себя 17 медицинских подразделений, из которых 11
отделений для пребывания на лечении больных, а остальные 6 – это
параклинические и вспомогательные подразделения.
Расчеты в ГБУЗ РК «Евпатория ГБ» осуществляются с использованием
счетов, созданных в Плане счетов, как части субсчетов для экономической
классификации расходов. Бухгалтерия изучаемого бюджетного учреждения
состоит из трех разделов. Подотчетные счета, налоги и платежи в бюджет,
оформление и выставление счетов обязательных форм отчетности, а также
выставление счетов и счетов-фактур осуществляется финансовым отделом.
Второй раздел включает в себя учет основных средств и материально-
производственных запасов. Бухгалтерия отвечает за расчет и начисление
зарплат, налогов на заработную плату и социальных пособий. Все они
напрямую подчинены главному бухгалтеру.
Производительность оборотных активов увеличилась на 29% в 2018 году
благодаря увеличению товарооборота на 13,3% и дебиторской задолженности
на 9,1%. Такой импульс свидетельствует о более эффективном использовании
оборотных активов.
64
В 2018 году общий коэффициент оборачиваемости капитала увеличится
на 11,4%. В то же время, как скорость оборота мобильных средств, так и
окупаемость инвестиций растут. Таким образом, стоимость продаж на единицу
стоимости основных средств и оборотных активов увеличивается вследствие
превышения темпов роста активов над темпами роста выручки от продаж.
Положительной тенденцией также является увеличение скорости
оборачиваемости дебиторской задолженности и, как следствие, снижение
средней скорости оборачиваемости дебиторской задолженности.
Увеличение торговой кредиторской задолженности в 2018 году означает
уменьшение покупок по кредитам и уменьшение средней торговой
кредиторской задолженности.
Бюджетные расходы на бюджетную деятельность в формировании
запасов увеличилась до 85,12%.
Все хозяйственные операции, осуществленные ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ»,
подтвержденные первичными документами, подверглись аудиту. В ходе
проверки выявлено что в связи несвоевременной уплатой всех взносов и
обязательных платежей ГБУЗ РК «Евпатория ГБ» несет убытки в размере
628782,08 тыс. руб. Поэтому для учреждения остро стоит вопрос оптимизации
бухгалтерского учёта.
65
ГЛАВА 3
РЕКΟМЕНДАЦИИ ПΟ ΟПТИМИЗАЦИИ ВЗАИМΟДЕЙСТВИЯ
АУДИТА И БУХГАЛТЕРСКΟГΟ УЧЕТА В УЧРЕЖДЕНИИ
3.1 Совершенствование внешнего и внутреннего контроля в учреждении
Внешний и внутренний контроль объединяет общая цель, а именно:
правильный и своевременный учет и отчетность по финансово-хозяйственным -
операциям, законность транзакций и их соответствие в ГБУЗ РК
«Евпаторийская ГБ» . Данные внутреннего контроля помогают руководителям
получать своевременную информацию об отклонениях от нормальных условий
ведения хозяйственной деятельности ГБУЗ РК «Евпаторийская ГБ», а данные
внешнего контроля предоставляют руководству информацию об ошибках и
нарушениях в течение отчетного периода и недостатках в организации
внутреннего контроля.
Эффективное использование государственных средств требует, чтобы
государственные закупки основывались на экономических критериях, из
которых цена является наиболее важной. Дополнительными критериями,
которые приносят экономическую выгоду закупочной организации, являются:
соответствие приобретаемой продукции ее назначению и качеству; затраты на
протяжении жизненного цикла (т. е. расходы на эксплуатацию и
обслуживание); доступность; дополнительные расходы (например, на
транспортировку и хранение); затраты, которые напрямую связаны с
организацией и проведением закупок. Самые экономичные покупки не всегда
означают заключение договора с самой низкой ставкой. Чтобы определить
максимальную эффективность использования средств, следует сравнить выгоды
и сопутствующие расходы в течение срока действия приобретенных товаров,
работ или услуг.