3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. МЕСТО, РОЛЬ И ПРИЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В
АУДИТЕ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ………….5
1.1.Классификация и содержание видов аудита, их цели и задачи……………5
1.2. Информационное обеспечение аудиторской деятельности…………….15
1.3. Экономический анализ в системе аудиторских процедур……………..18
1.4. Содержание и приемы экономического анализа при проведении
внешнего аудита и внутреннего аудита ……………………………………….21
ГЛАВА 2 ДИАГНОСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОП «Пассажирское вагонное депо» ФГУП «КЖД» В
СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.. 31
2.1.Организационно - экономическая характеристика ОП «Пассажирское
вагонное депо» ФГУП «КЖД»…..….. 31
2.2.Анализ экономического и финансового состояния ОП «Пассажирское
вагонное депо» ФГУП «КЖД» в системе внутреннего
аудита…………………………………………………… 39
2.3.Анализ эффективности применяемых бухгалтерских процедур…………51
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРИЕМОВ И МЕТОДОВ УЧЕТА И
АНАЛИЗА В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЯ…….55
3.1. Совершенствование приемов и методов учета и анализа финансовых
результатов и их распределения………………………………………………..55
3.2.Внутренний аудит в системе управления предприятием…………………57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..…..69
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….74
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы проведенного в дипломной работе анализа
заключается в том, что существенное влияние на финансовую устойчивость
предприятия оказывает внутренний аудит финансового состояния
предприятия.
В условиях рыночных отношений железнодорожный транспорт
остается важной для экономики страны отраслью. Массивность перевозок, их
относительно низкая себестоимость, малая энергоемкость, высокая
регулярность и скорость доставки грузов и пассажиров, обеспечения
своевременного связи между регионами и СНГ и другие факторы требуют
пристального внимания к работе транспорта, особенно в современных
условиях хозяйствования. Надо создать условия для повышения качества и
надежности работы, железных дорог в интересах грузоотправителей,
грузополучателей и населения.
Успешное решение задачи полного удовлетворения потребностей в
перевозках с наименьшими затратами возможно лишь при высоком уровне
эксплуатационной работы, которое определяет качество использования в
процессе перевозок вагонов и локомотивов. Для осуществления перевозок
грузов и пассажиров и обеспечением нормальной работы предприятия,
железные дороги должны распоряжаться необходимыми финансовыми
ресурсами, рационально их использовать, своевременно обновлять и
заменять.
На основании выше перечисленного внутренний аудит, оценивание его
действенности, улучшение методики осуществления является актуальным.
Целью данной работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию приемов и методов учета и анализа финансовых
результатов и их распределения.
Исходя из основной цели исследования, были выдвинуты следующие
задачи теоретического и практического характера:
5
-исследовать роль и значение внутреннего аудита на предприятии;
-выявить методики проведения внутреннего аудита;
- исследовать состояние действующие методики проведения
внутреннего аудита;
-предложить пути совершенствования методики проведения
внутреннего аудита.
В качестве объекта исследования было выбрано ФГУП «КЖД» ОП
«Пассажирское вагонное депо».
Предметом исследования является внутренний аудит и оценка его
эффективности аудита.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
стандарты бухгалтерского учета, а также труды отечественных экономистов
и экономистов ближнего и дальнего зарубежья.
Практическая значимость работы заключается в том, что полученные
результаты исследования направлены на совершенствование методики
проведения внутреннего аудита. Предложения и рекомендации могут быть
также использованы другими предприятиями.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
6
ГЛАВА 1. МЕСТО, РОЛЬ И ПРИЕМЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА В АУДИТЕ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1.Классификация и содержание видов аудита, их цели и задачи
В рыночных условиях организации выступают в качестве независимых
производителей. При этом финансовые итоги работы организаций, которые
содержатся в финансовой отчетности, интересны существенному числу
пользователей сведений, которые принимают участие в хозяйственной,
финансовой работе организации, вносит вклад в данную работу, требуя
компенсации за этот вклад, учитывая личные интересы рассматривает
некоторые сведения об организации.
четкость отображения финансового положения, итогов работы
организации;
- соответствует ли осуществление бухучета определенным критериям,
требованиям;
- соблюдается ли действующее законодательство проверяемыми
организациями.
Особая роль отводится тому, что осуществление проверки
достоверности отчетности организации, соблюдения законодательства,
разработка аудиторского заключения по данному вопросу исполняет
независимый аудитор.
Финансовая отчетность организации создается непосредственно в
организации работниками бухгалтерии и финансовых отделов. Следует
отметить, что финансовая отчетность отражает результаты конкретной
организации информация содержащаяся в них представляет существенный
интерес не только для работников и руководства самой организации, а и для
различных внешних пользователей, например финансовых кредитных
7
организаций, налоговых органов, органов статистики и т. д.[4, с. 22].
Финансовая отчётность, как правило, носит конфиденциальный
характер, поэтому доступ к имеющейся в ней информации ограничен.
Каждая организация в праве самостоятельно определять круг лиц, которые
являются пользователями. На практике в больших организациях существует
разделение пользователей финансовой информации, это основывается на
правилах управленческого учета и могут быть не только руководство, но и
начальники финансовых и юридических отделов, и других производственных
подразделений. Иногда данные финансовой отчетности могут быть
предоставлены партнерам. Важно обратить внимание на то, что не все
пользователи имеют полный доступ к документам, встает вопрос о ее
достоверности, особенно это касается внешних пользователей. В России
существуют правило публичной отчётности, это дает внешним
пользователям составить свое представление, о текущей финансовой
ситуации в организации, но главная проблема заключается в том что, как
правило, что в публичном доступе финансовая информация поступает с
опозданием и она может быть не достоверной, поэтому особенно становится
актуальным защита и представление интересов аудиторами и аудиторскими
организациями[4, с. 82].
Таким образом, потребность в аудиторских организациях и
независимых аудиторов, которые могут одновременно защищать и
представлять интересы как внутренних, так и внешних пользователей
обуславливается следующими объективными факторами:
- вероятность предоставления руководством организации
необъективных и недостоверных данных;
- возможность возникновения существенных разногласий между
внешними и внутренними пользователями финансовой отчётности, например
между собственником и кредитором;
- принятие управленческих решений напрямую зависит от
достоверности предоставленной информации, что касается финансовой
8
деятельности организации;
- для возможности предоставления объективной оценки о текущем
положении и достоверности предоставленной информации, требуются
специфические и специальные навыки, знания и умения;
- невозможность и ограниченный доступ к достоверной и качественной
информации о финансовом состоянии организации.
Перечисленные факторы и являются, закономерными потребностями
для появления организаций и отдельных экспертов, которые обладают
достаточным опытом, подготовкой, квалификацией для возможности
предоставлять достоверную информацию и урегулировать возникающие
спорные ситуации[7, с. 58].
Таким образом, учитывая сказанное выше, аудиторские услуги это
такие посреднические услуги, которые дают возможность установить о
степени достоверности предоставленной информации о финансовом
положении обратившейся организации. Соответственно аудитор это
специалист, который обладает специфическим навыками и достаточным
опытом, для возможности оказывать аудиторские услуги.
При проведении анализа финансовой отчетности и ее проверки
аудитор, должен определить:
- является ли достоверной информация, которая отображена в итоговой
финансовой отчётности;
- соответствует ли нормы ведения бухгалтерского учета
установленным законодательством критериям и учетной политике
организации;
- неукоснительное соблюдение правил, организацией при составлении
финансовой отчётности, предписанных инструкциями, стандартами и
законодательством[5, с. 62].
При проведении проверки независимым аудитором, или аудиторской
фирмой, главная роль отводится аудиторскому заключению, так как именно в
нем отражается весь процесс проверки, обнаружены нарушения или нет. В
9
случае выявления нарушений, аудитор в заключении обязан указать
нарушение какой стандарт или статья законодательство были не выполнены.
Аудиторская проверка, обладает существенной ролью. Наличие
достоверных данных предоставляет возможность усилить действенность
развития рынка капитала, оценить, спрогнозировать итоги разных
экономических решений[4, с. 22].
В рыночных условиях кредитные учреждения, организации, иные
субъекты хозяйствования вступают в договорные отношения по применению
имущества, денег, осуществлению коммерческих операций. Доверительность
таких отношений подкрепляется возможностью для участников сделки
получать и применять финансовые сведения. Достоверность данных
доказывается независимым аудитором.
У собственников - пайщиков, акционеров, кредиторов отсутствует
возможность самостоятельно удостовериться в том, что различные операции
организации, часто довольно непростые, верно отображаются в отчетности.
Независимое подтверждение данных об итогах работы организаций,
соблюдении ими действующего законодательства нужно стране с целью
принятия решений в экономической области, в области налогообложения.
Проверки аудиторов нужны государственным, судебным органам,
органам прокуратуры с целью подтверждения достоверности финансовой
отчетности[8, с. 32].
Аудит представлен независимой экспертизой, анализом публичной
финансовой отчетности субъектов хозяйствования уполномоченными
аудиторами для установления полноты, достоверности, соблюдения
действующего законодательства, требований, которые предъявляются к
осуществлению бухучета, разработке финансовой отчетности, содержит
иные разновидности контрольной деятельности.
В нынешнем понимании, «аудит» рассматривается в качестве процесса
осуществления проверки проведения бухучета, финансовой отчетности в
организациях с различными хозяйственными формами, формами
10
собственности с позиции достоверности, соблюдения действующего
законодательства.
Аудит, в качестве работы, состоит в сборе и оценивании фактов,
которые относятся к функционированию, положению хозяйствующего
субъекта, и сведениях о работе и положении, производится уполномоченным
на то лицом, которое, учитывая установленные критерии, выносит
заключение качественной работы, положения[8, с. 132].
Требуемыми условиями осуществления аудиторской работы выступает
точное представление ее границ, которые устанавливаются параметрами
определенного субъекта хозяйствования, в иных ситуациях, к примеру, во
внутриотраслевом аудите – анализом информационной системы.
Основным компонентом выступает квалификация лиц, которые
осуществляют аудит. Аудитор обязан уметь собрать соответственные факты,
понять критерии, на основе которых важно данные факты оценить. От
аудитора необходимо соблюдение некоторых поведенческих норм, которые
выражаются в независимости, способности противодействовать внешнему
влиянию, а также внутреннему давлению[7, с. 58].
Аудиторы - это высококвалифицированные специалисты в области
учета, контроля и анализа (имеющие соответствующие лицензии или
сертификаты на право ведения аудиторской деятельности), которые
проверяют и анализируют производственно - финансовую деятельность
различных производственно - экономических систем, как правило, на
договорной основе, а также составляют заключение о конечных результатах
функционирования исследованных систем за определенный период времени.
Основным содержанием аудиторской деятельности является деятельность по
сбору и оценке фактов, без чего никакой аудиторский отчет не может
восприниматься как результат проверки.
Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и
являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или
критериям. Такие обобщающие критерии могут устанавливаться либо извне
11
при внешнем аудите, либо в случае внутреннего аудита вытекать из планов и
намерений, определяемых руководством данного экономического субъекта
на конкретную аудиторскую проверку[5, с. 62].
Заключительным этапом аудиторской проверки является составление
аудиторского отчета, посредством которого проверяющий информирует о
вскрытых в ходе ревизии обстоятельствах и о сделанных заключениях для
тех групп, которые проявляют к этому законный интерес.
В рамках общих параметров понятия аудита различают несколько его
вариантов.
1. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом
управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на
крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не
занимается повседневным контролем деятельности организации и низших
управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой
деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.
Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери
ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.
Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские
группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному
бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних
аудиторов шире и включают в себя:
1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
подтверждение точности информации, используемой руководством при
принятии решений;
2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных
процедур;
3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего
контроля и обработки информации;
4) оценку качества информации, выдаваемой управленческой
информационной системой[8, с. 133].
12
Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только
контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством
менеджмента.
Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники
предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.
Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или
производственным аудитом.
Основными задачами данного аудита являются проверка и
совершенствование организации и управления предприятием, качественных
сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства
и финансовых вложений, производительности, рациональности
использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами,
является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения
эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения
намеченных целей.
Довольно близок к управленческому аудиту в системе внутреннего
аудита аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ
хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных
целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или
административного управления и организации. При аудите хозяйственной
деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний
анализ определенных видов деятельности.
Этот вид аудита преследует три цели:
1) оценка эффективности управления;
2) выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
3) внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или
дальнейших действий.
Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу
администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и