53
итоговый финансовый итог работы организации. По этой причине для
организации существенно выбрать наилучшее сочетание используемых
бухгалтерских процедур, что ведет к реализации самых высоких показателей
финансовой стабильности предприятия. Рассмотрим определенные их тех
процедур, которые применяются в ФГУП «КЖД»:
1. Установление выручки от продажи продукции.
Организациям разрешается использовать методы установления
выручки от продажи продукции:
- с момента оплаты отгруженной продукции, исполненных работ,
предоставленных услуг;
- с момента отгрузки продукции, предъявления покупателю
транспортной организации платежных документов.
В ФГУП «КЖД» используется первый метод, при котором дебиторская
задолженность отображается по ценам продажи, в которых кроме полной
себестоимости закладывается прибыль от продажи продукции, выполнении
работ, оказании услуг.
ФГУП «КЖД» экономически целесообразно перейти на метод
установления выручки от продажи с момента оплаты.
2. Последовательность начисления износа по главным средствам. На
предприятии используется равномерный метод исчисления износа по
главным средствам. Использование ускоренной амортизации целесообразнее
для предприятия, поскольку уровень износа основных средств достаточно
высок, больше 80%.
3. Оценивание запасов производства.
Использованные материальные ресурсы предприятия отображаются по
средней фактической себестоимости. В практике бухучета решается, какие
методы оценивания запасов применять.
Метод оценки использованных материальных ресурсов оказывает
значительное воздействие на итоговый финансовый итог работы
организации, особо в инфляционных условиях, выступает существенным
54
управленческим элементом себестоимостью продукции.
4. Методы классификации и списания расходов на производство.
Используемые в ФГУП «КЖД» методы классификации и списания
расходов на производство основаны на разделении расходов на косвенные и
прямые, расчете полной производственной себестоимости продукции.
Прямые затраты учтены на калькуляционных счетах производственных
издержек, косвенные – на собирательных, распределительных счетах. По
завершению месяца косвенные затраты должны списываться со счетов 25, 26
на калькуляционные счета производственных издержек, определять
фактическую себестоимость производства продукции. Фактическая
себестоимость производства продукции списывается со счета 20, 23, 29 в
дебет счета 40, 45, 46.
Таким образом, следует, что на предприятии возможно осуществление
определенных изменений в системе используемых бухгалтерских процедур,
что приближает систему бухучета к мировым стандартам, повышает
действенность налогового и финансового планирования, ускоряет сроки
принятия оперативных решений в сфере управления финансовыми
показателями организации, что ведет к увеличению экономического
положения организации.
Вывод. Работа ФГУП «КЖД» считается действенной, поскольку в
течение рассматриваемого периода предприятие прибыльно, о чем
свидетельствует получение чистой прибыли в течение анализируемого
периода, а также увеличение показателей рентабельности. В 2018 г.
показатели платежеспособности существенно уменьшились, существует
риск, связанный с несовершенством оплаты текущих обязательств.
Отрицательным выступает то, что ФГУП «КЖД» существенно зависит от
внешних источников финансирования. На предприятии вероятно
осуществление определенных изменений в системе использованных
бухгалтерских процедур, что приближает систему бухучета к мировым
стандартам, повышает действенность налогового и финансового
55
планирования, ускоряет сроки принятия оперативных решений в сфере
управления финансовыми показателями организации, что ведет к
увеличению экономического положения организации.
56
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРИЕМОВ И МЕТОДОВ УЧЕТА
И АНАЛИЗА В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Совершенствование приемов и методов учета и анализа
финансовых результатов и их распределения
Главная цель работы всех организаций выступает в получении
прибыли, контроль за финансовыми результатами, их деление, выступают
главной частью системы внутреннего аудита.
Цель внутреннего аудита итогов работы состоит:
- в постоянном контроле реализации планов продажи продукции,
получения прибыли предприятия;
- в определении воздействия субъективных и объективных факторов на
объем продажи работ, товаров, услуг, финансовых итогов;
- в установлении ресурсов роста суммы прибыли;
- в оценке деятельности организации по применению возможностей
усиления объема продажи продукции, рентабельности, прибыли;
- в разработке мер по применению установленных резервов.
Главные источники сведений при рассмотрении финансовых итогов
работы организации выступают накладными на отгрузку продукции,
сведения аналитического бухучета по счетам 46, 47, 48, 80, финансовая
отчетность формы №2, план социального и экономического развития
организации.
На предприятии финансовый результат от продажи продукции, услуг,
работ, устанавливается каждый месяц на счете 46 при сравнении полученной
выручки, расходов на сбыт и производство.
Финансовый итог от реализации основных средств, другого имущества
аккумулируется на счете 47, 48.
Направления применения прибыли на предприятии устанавливаются, с
57
учетом первоочередных задач организации. При планировании применения
прибыли руководство опирается на российское налоговое законодательство,
нормативные документы Правительства, Министерства финансов,
Положение об обособленном подразделении. На сумму применяемой
прибыли осуществляется ее снижение.
С целью выявления достоверности суммы финансового итога в системе
внутреннего аудита следует применять балансовый метод контроля:
П = Дд - Др – Апзк (3.1)
где П - прибыль убыток отчетного года, тыс. руб.,
Дд – поступления денег в отчетном году, тыс. руб.,
Др - денежные затраты, себестоимость проданной продукции в
отчетном году, тыс. руб.,
Апзк - полученные суммы займов, авансов, кредитов в отчетном году.
С целью усиления действенности работы организации следует, при
делении финансовых итогов достичь оптимальности в реализации
государственных интересов, интересов сотрудников, организаций. В ходе
аудита работникам системы внутреннего контроля следует исследовать
динамику доли прибыли, которая направлена на самофинансирование
обособленного подразделения, материальное стимулирование сотрудников.
В системе внутреннего аудита существенная задача состоит в изучении
вопросов применения средств фондов потребления, накопления, с целью
финансирования расходов на техническое перевооружение подразделения.
Фонд потребления применяется на групповые потребности, на персональные
потребности сотрудников.
В ходе внутреннего аудита следует устанавливать соответствие
фактических затрат затратам, которые предусмотрены сметой.
Рассматривается действенность мер, которые осуществляются благодаря
специальным фондам предприятия.
58
Улучшение методов анализа и учета финансовых итогов, их деления
позволяет увеличить контроль движением денег, установить наилучший
размер специальных фондов, рациональность применения, что приводит к
единому совершенствованию финансового положения ФГУП «КЖД».
3.2. Внутренний аудит в системе управления предприятием
Каждому управленческому решению предшествует определенный этап
производства. ФГУП «КЖД» достаточно большое предприятие с большим
штатом сотрудников и каждое подразделение выполняет свою узко
профилированную работу, в связи с этим руководству приходится ежедневно
решать поставленные задачи, которые отражаются в планах организации.
Для эффективного функционирования руководству приходится принимать
множество управленческих решений. В свою очередь управленческие
решения руководители подразделений и высшее руководство принимают на
основании анализа статистических данных, предоставляемые финансовыми
службами.
В больших предприятиях верхний уровень руководства не
осуществляет контроль работы низшего уровня. С целью выполнения такого
процесса в организации важно звено внутреннего аудита, в качестве важного
и неотъемлемого элемента контроля в ходе управления. Введение
внутреннего аудита в организации актуально с целью предостережения
утраты ресурсов, локализации изъянов, предотвращения финансовых
сложностей. На внутренний аудит возлагается текущий контроль
выполнением экономической политики, качеством управления организацией.
Основной задачей внутреннего аудита в организации выступает
регулярный контроль осуществлением бухучета, контроль эффективности
работы хозяйственной системы, за исполнением планового задания,
производственного процесса, продажей продукции, своевременное
определение, применение текущих внутренних хозяйственных ресурсов для
59
обеспечения исполнения бизнес-плана.
Внутренний аудит организации связан и базируется на сведениях
экономического анализа, первичного учета, наблюдения за
производственным процессом.
Служба внутреннего аудита представлена специальным
подразделением, которое возглавляет лицо, состоящее в штате организации,
создано для осуществления независимого рассмотрения, оценивания
финансовой хозяйственной работы.
Внутреннему аудиту подвержены коэффициенты финансовой
хозяйственной работы организации, ее подразделений. С целью
всестороннего определения внутренних производственных ресурсов нужен
ежедневный контроль, рассмотрение иных экономических коэффициентов.
Анализ внутреннего аудита проводится по производству, отгрузке,
реализации продукции; применению рабочей силы, производственному
оборудованию, материальным ресурсам, себестоимости, рентабельности,
прибыли, платежеспособности. В ходе рассмотрения обобщающие
показатели детализируются, дополняются частными показателями.
В качестве источников сведений для системы внутреннего аудита
выступают:
- первичные документы;
- сведения оперативного технического, бухгалтерского учета;
- источники персонального наблюдения.
Формирование отдела внутреннего аудита, обеспечение должного
качества осуществления внутренних аудиторских проверок неосуществимо
без формирования внутренних фирменных стандартов аудита.
В качестве внутренних фирменных стандартов аудита выступает
документация, которая детализирует, регламентирует общие требования к
оформлению и выполнению внутреннего аудита, которые приняты,
утверждены руководителем организации для обеспечения действенности,
качества деятельности отдела внутреннего аудита.
60
Использование типовых стандартов отделом предоставляет
возможность:
- уменьшения трудоемкости проверок аудита на некоторых участках;
- облегчение формирования внутренних фирменных стандартов
определенной организации;
- улучшение качества проверок;
- увеличение производительности исполняемых по аудиту работ;
- приведение технологии аудита в более современный и рациональный
вид.
Порядок осуществления внутреннего аудита открывает
технологический процесс аудита, который складывается из определенных
стадий (таблица 3.1)
Таблица 3.1 – Главные стадии осуществления внутреннего аудита
Этапы аудита
Содержание
Источники информации
Выходные документы
1. Подготовка
осуществления
внутри предприятия
аудиторской проверки
Исследование
учредительных
документов, внутренних
распоряжений, приказов.
Знакомство с
технологией
предоставления, оказания
услуг по грузовым
перевозкам
Учредительные
документы,
инструкции, приказы,
первичная
документация, учетный
регистр, штатное
расписание, иные
формы отчетной
документации
Служебная записка
руководству
организации о
состоянии внутреннего
контроля, учета,
оценивания работы
2. Нормативное и
законодательное
аудиторское
обеспечение
Установление состава
документов
экономического,
правового,
технологического
обеспечения
Нормативные и
законодательные акты,
учетная политика
предприятия,
документооборот,
учредительные
документы
Разработка
предложений по
программе аудита,
плану, порядку
осуществления
деятельности
3. Порядок
осуществления
проверки
Установление методов
проверки. Получение
нужных доказательств
аудита, их группировка в
рабочей документации
аудитора
Учетные регистры,
бухгалтерская
отчетность, первичная
документация
Список процедур с
целью получения
внутренних
доказательств аудита
4. Обсуждение
предварительного
заключения,
предложения с
руководителем
организации
Определение
соответствия
последовательности
отображения
бухгалтерской записи,
записи в учетном
регистре, отчетности
Установление
соответствия
последовательности
отображения
бухгалтерской записи и
записи в отчетности, в
учетном регистре
Аргументирование
предложения,
рекомендации
руководителю
организации
61
5. Разработка отчета
аудитора
Обобщение итогов
аудита работы
организации. Разработка
и оформление
предложения,
заключения
Обобщение итогов
аудита работы
организации.
Разработка и
оформление
предложения,
заключения
Формирование отчета
об итогах работы
аудитора
Группа аудиторов обязана проводить согласно действующим
положениям и инструкциям плановые ревизии, а также ревизии финансовой
хозяйственной работы предприятия.
Ей необходимо своевременно формировать итоги ревизий,
предоставляя их руководителю организации с целью принятия нужных мер,
решений. Работники группы обязаны предоставлять руководителям
подконтрольного подразделения указания о ликвидации определенных
недостатков, нарушений, осуществлении проверок исполненных работ.
Группа организации контролирует достоверность учета поступающих
денег, основных фондов, товарных материальных ценностей, своевременное
отображение в бухучете операций, которые обусловлены с движением,
правильностью расходования топлива, материалов, денег, электроэнергии,
выполнение смет затрат, последовательность разработки отчетности на
основании первичной документации, организация осуществления бухучета,
инвентаризаций в подразделениях.
Аудиторы должны принимать участие в формировании, выполнении
мероприятий, которые направлены на усиление действенности применения
финансовых средств, на их экономию, повышенного контроля финансовой
хозяйственной работой организации.
Группа аудита должна обеспечивать рациональность организации
бухучета в организации, ее структурных подразделениях. Аудиторы должны
осуществлять контроль работы сотрудников по вопросам осуществления
отчетности, бухучета.
62
Отчетность и рабочая документация аудита не стандартизированы,
поскольку данный вид аудита нацелен на сообщение информации об итогах
проверки разных объектов контроля по различным направлениям для разных
целей. При этом основное требование к данным отчетам состоит в передачи
сведений достаточно точно и понятно. На данный момент отделом аудита
используются типовые методики проверок процесса продаж продуктов,
услуг, работ, материальных ресурсов.
Когда внутренний аудит осуществляется в рамках бизнес-процессов, он
осуществляется касательно финансовой сбытовой, производственной работы.
В качестве недостатка используемых методик выступает применение
традиционных контрольных методов, которые дополняются
инжиниринговыми методами на основании механизмов аудиторского и
контрольного инжиниринга.
Методика внутреннего аудита разрабатывается на основании
определения учетных контрольных точек аудита, что позволяет выполнять
итоговый и промежуточный контроль коэффициентов, которые описывают
процесс выпуска, отгрузки готовых продуктов.
Важно отметить, что задача установления действенности внутреннего
аудита нетривиальна, так как:
- итог не во всех случаях количественно соизмерим;
- действенность зависит непосредственно от аудиторов, от дальнейших
действий заказчиков аудита;
- весомое значение отведено субъективизму оценок.
С целью наиболее действенной работы отдела внутреннего аудита в
организации следует регламентировать положение о таком отделе, что будет
устанавливать место аудита в общей системе управления организацией, ее
задачи, цели.
С целью координирования работы отделу следует составлять графики,
планы работы по организации, по всем специалистам отдельно.
В ходе своей работы аудиторам следует быть обеспеченными