13
государственных органов.
Наряду с внутренним аудитом широкое распространение в России
получает внешний аудит, проводимый отдельными аудиторскими фирмами и
осуществляющий проверки сторонних организаций. Внешний аудит
регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и
потенциально контролировать деятельность организации и её руководства.
Статус внешних аудиторов обычно определяет требования их
ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется,
полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их
квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения[10].
Основной обязанностью внешних аудиторов являются оценки
регулярной финансовой отчетности предприятий. В ходе аудиторской
проверки финансовой отчетности внешний аудитор обычно вникает в
систему внутреннего контроля, и здесь наблюдается большое сходство с
используемыми внутренними аудиторами методами и с выносимыми ими
оценками. По результатам своей проверки контрольных систем внешние
аудитору выдают для руководства отчеты, в которых указывают слабые
стороны этих систем. В последнее время внешние аудиторы не
ограничиваются проверкой финансовой отчетности, а дополнительно дают
качественную оценку деятельности организаций, экономичности,
эффективности и результативности их работы.
Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские
фирмы. Помимо аудита, они стремятся оказывать клиентам широкий спектр
услуг, к примеру, в области налогообложения, консультаций по вопросам
управления и работы информационных систем, по прекращению платежей.
2. Аудит на соответствие требованиям - этот аудит заключается в
анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта
в целях определения её соответствия предписанным условиям, правилам и
законам. Если такие условия, например, внутренние правила контроля,
установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется
14
сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних
аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например требование
поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и
краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий
часто находит часто находит отражение в финансовых отчетах компании,
этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным
государственными актами, проводится ревизорами, работающими в
государственном органе, осуществляющем контроль за выполнением этих
актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль.
Результаты аудита докладываются соответствующему государственному
органу [14. С. 281-283].
3. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку
отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии её
установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.
Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией,
отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности
публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам
акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в
деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных
процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность,
добросовестность и эффективность деятельности управляющих,
правильность составления налоговой отчетности, использования социальных
фондов и др.
4. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях,
установленных непосредственно законодательством или по поручению
государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного
аудита регламентируются законодательными нормами.
Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению
15
экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской
фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
5. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой)
впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и
трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой
информацией об особенностях деятельности клиента, его системе
внутреннего контроля и др. [20, c. 13].
Согласованный (повторяющийся) аудит проводится аудитором
(аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан на знании
специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в
организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества
с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего
контроля и др.).
Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах
согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и
аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают
деятельность клиента, и клиенту, который получает
высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем
сотрудничестве помощь и оценку[11, c. 78]
Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает
настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.
«С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии:
1) подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности
бухгалтерских документов и отчетности;
2) системно - ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на
основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при
эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок
незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает;
при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются
рекомендации по её улучшению;
16
3) аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской работы в
областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает
аудит в областях с низким риском.
С точки зрения направленности аудит подразделяется на:
общий аудит - аудит предприятий и их объединений независимо от
организационно - правовых форм и видов собственности, организаций и
учреждений;
банковский аудит;
аудит страховых организаций;
аудит бирж;
аудит внебюджетных фондов;
аудит инвестиционных институтов и др»[11, c. 45].
1.2. Информационное обеспечение аудиторской деятельности
Состав, содержание и качество информации. Которая привлекается к
анализу. Имеют определяющую роль в обеспечении действенности аудита.
Аудитор в своей работе не ограничивается только экономическими данными,
а широко использует техническую, технологическую и другую информацию.
Все источники данных для аудита делятся на плановые, учетные и
внеучетные.
К плановым источникам относятся все типы планов, которые
разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные,
хозрасчетные задания, технологические карты), а также нормативные
материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.
Источники информации учетного характера - это все данные. Которые
содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета,
а также все виды отчетности, первичная учетная документация.
Главная роль в информационном обеспечении, аудита отведена
бухгалтерской отчетности и учете, в которых всесторонне отображаются
17
хозяйственные процессы, их итоги. Своевременное и полное рассмотрение
информации, имеющейся в учетных документах, способствует принятию
требуемых мер, которые направлены на совершенствование исполнения
планов.
Сведения статистического учета, в которых сосредоточено
количественное описание массовых процессов и явлений, применяются для
полного исследования, понимания взаимосвязей, определения
экономических закономерностей.
Отчетность и оперативный учет содействуют наиболее оперативному в
сравнении с бухучетом и статистикой обеспечению рассмотрения требуемых
данных.
«В качестве учетного документа выступает экономический паспорт
организации, в котором хранится информация об итогах хозяйственной
работы за определенный временных промежуток. Существенная детализация
показателей, содержащихся в паспорте, предоставляет возможность
осуществлять различные изучения динамики, определять тенденции,
закономерности развития организации»[36, с.112].
С расширением использования в учете компьютерной техники
возникли новые машинные источники сведений, к которым можно отнести
сведения, содержащиеся в оперативной памяти машин, на дисках.
Внеучетными источниками сведений выступают документы,
регулирующие хозяйственную работу. Рассмотрим данные сведения:
- официальные документы, которые должны соблюдать предприятия:
законы, указы Президента, Постановления Правительства, акты проверок,
распоряжения, приказы руководителя предприятия;
- хозяйственные правовые документы: соглашения, договора, решения
судебных органов;
- решения общих собраний предприятия;
- технологическая и техническая документация;
- устные данные, которые получены в период встреч.
18
К организации информационного обеспечения работы аудитора
предъявлены такие требования:
- аналитичность сведений состоит в том, что вся система
экономических сведений вне зависимости от источников поступления
должны отвечать стандартам аудита. Система информационного обеспечения
обязана улучшаться.
- единство информации, которая поступает из различных источников;
- действенность аудита обеспечивается лишь тогда, когда имеется
возможность вмешиваться оперативно в производственный процесс по его
итогам. Сведения должны поступать к аудиторам достаточно быстро, в чем
состоит суть следующего требования к сведениям – оперативности[36, с.128].
Таким образом, информационная система аудиторской работы обязана
разрабатываться и улучшаться, учитывая вышеуказанные требования, что
выступает нужным условием усиления эффективности аудита.
В качестве ответственной стадии в аудите выступает подготовка
сведений, включающая осуществление проверки данных, их сопоставимость.
Сведения, которые собраны для аудита, должны быть проверены на их
качество. Осуществляется проверка с двух позиций:
- аудитор осуществляет проверку, насколько полные предоставлены
сведения, содержащие отчеты, планы, верно ли они оформлены. Непременно
осуществляется проверка правильности арифметических подсчетов;
- осуществляется проверка сведений, которые привлечены к аудиту. В
ходе проверки устанавливают, насколько показатели отвечают реальности.
Аудит существенно менее трудоемок, когда обеспечивается
сопоставимость коэффициентов. Для чего числовые данные после
осуществления проверки приводятся в сопоставимый вид.
Аналитическая обработка сведений представлена процессом аудита. Ее
организация вымогает соответственного методического обеспечения,
некоторого уровня готовности аудиторов, их обеспечение техническими
средствами осуществления обработки информации. Аудиторы обязаны
19
регулярно улучшать методику анализа на основании исследования
передового опыта, достижений науки в сфере аудита, анализа.
1.3. Экономический анализ в системе аудиторских процедур
Аудиторская работа опирается непременно на обширное количество
методов и приемов экономического анализа.
В аудите главная цель финансового анализа состоит в получении
нескольких главных параметров, которые предоставляют четкую и
объективную картину финансового состояния организации, ее прибыли,
убытков, разных изменений в активах и пассивах.
Финансовый анализ в качестве одной из разновидностей
экономического анализа применяется в аудите в таких аспектах:
- в качестве метода познания финансового механизма организации,
процессов развития, применения финансовых ресурсов для инвестиционной
и оперативной работы. Итогом рассмотрения выступает оценивание
финансового благополучия организации, состояния ее имущества;
- в качестве разновидности аудиторских услуг. Администрации
организации, собственникам, учредителям необходимы полные и
обстоятельные данные о финансовом положении организации в конце
отчетного года. Указанные данные можно получить вследствие
осуществления комплексного рассмотрения финансовых отчетов[36, с.112].
Процесс становления аудита демонстрирует, что удельный вес
аналитических услуг в работе аудиторских компаний усиливается. Клиентам
интересны текущее финансовое состояние от принимаемых решений,
сканирование возможностей реализации стратегических целей.
В аудите в качестве цели анализа выступает установление аудитором
сущности деловой активности клиента:
- оценивание финансовых хозяйственных перспектив его работы;
- установление зон вероятных ошибок к отчетности клиентов;
20
- уменьшение детального тестирования на главном этапе аудита.
С целью установления сущности деловой активности аудитор
знакомится с характером работы клиента, отношениями с партнерами, с
существующими данными о клиентах.
Оценивание финансовых хозяйственных перспектив клиентов
устанавливает существенные финансовые сложности, возникающие в
будущем.
Зоны вероятных ошибок в отчетности устанавливается с помощью
определения внезапных расхождений между сведениями предварительной
отчетности клиента за текущий год, а также сведениями прошедшего
периода, которые применяются для сопоставления. В качестве возможной
причины наличия расхождений выступают непреднамеренные и
преднамеренные ошибки в отчетности и учете.
Уменьшение детализированного тестирования отражается в
следующем: когда в процессе анализа не установлено необычных колебаний,
вероятность значительных преднамеренных ошибок в учете минимальна.
Аудитор вправе уменьшить будущее тестирование по рассматриваемым
объектам, что способствует экономию времени и трудозатрат на аудит[42].
При планирования аудита анализ производится для установления сути
содержания, временных границ главной программы аудита. Итоги данного
анализа углубляют и расширяют суждения аудитора о бизнесе клиента,
финансовых хозяйственных фактах, операциях, которые имели место с
момента последнего проведенного аудита. Кроме того, способствует
выявлению возможных преднамеренных ошибок в отчетности. Достаточно
широко применяется предварительный вариант отчетности, который
составлен отделом бухгалтерии клиента.
Применение анализа на заключительном этапе аудита в качестве своей
цели доказывает пояснение значительных колебаний значений показателей
отчетности, гарантию реальности таких показателей по сумме, сущности, что
предусматривает дополнительное тестирование.
21
Аудиторские компании по заказу организации, коммерческого банка,
проводят систематические проверки, рассмотрение состояния финансовой
стабильности, платежеспособности, экономической результативности,
рентабельности, осуществляют оценивание реальности статей баланса,
реальности финансового отчета. Без позитивного заключения аудиторской
компании банковские структуры не вступают в кредитные коммерческие
отношения с организацией.
«В России особенную роль играет анализ ликвидности баланса. Данное
обстоятельство появляется, когда организация объявлена банкротом. При
рассмотрении баланса, реальности имеющегося имущества, аудиторская
компания предоставляет конечную оценку, вынося суждение на продажу ее с
торгов на конкурентном основании передаче банковскому учреждению для
дальнейшего применения»[37].
Существеннее аудиторское начало выражается во внутреннем аудите,
что определяется тем, что частные фирмы, акционерные общества, иные
хозяйственные ассоциации имеют в рыночных условиях право на
коммерческую тайну. Они публикуют только баланс, отчет о финансовых
результатах, которые применяются независимыми аудиторскими
компаниями.
Касательно внутреннего аудита, положение иное. Информационная
база внутреннего аудита расширена, существенно изменены акценты
аналитических разработок.
Такой аудит присущ для больших объединений, соединен с их
маркетинговой работой.
Маркетинговые принципы отражают управленческую систему
торговой производственной работой. В нее включен: анализ, контроль.
Экономический анализ осуществляет оценку правильности маркетинговой
тактики и стратегии. Посредством предварительного, прогнозного, текущего
анализа предоставляется объективное оценивание торговой
производственной работы, его финансовых итогов.
22
Особенное значение имеет вопрос минимизирования расходов
общественного и физического труда.
1.4. Содержание и приемы экономического анализа при
проведении внешнего и внутреннего аудита
Экономический анализ выступает в качестве части единого,
всестороннего анализа хозяйственной работы, состоящий из
взаимосвязанных разделов: производственный и финансовый анализ (рис.
1.1).
Рисунок 1.1. Примерная схема экономического анализа
Деление анализа на производственный и финансовый определено
сформировавшимся на практике делением системы бухучета в масштабе
организации на управленческий и финансовый учет, что порождает
разделение аудита и анализа на внутрихозяйственный и внешний[37, с. 82].
Финансовый анализ, который базируется на сведениях бухгалтерской
отчетности, имеет характер внешнего анализа, анализа, который проводится
за рамками организации заинтересованными контрагентами, органами