23
власти, собственниками.
Данный анализ на основании лишь отчетных сведений, содержащих
довольно ограниченную часть сведений о работе организации, не
предоставляет возможности раскрывать секретов организации.
При осуществлении внешнего аудита особенностями финансового
анализа выступают:
- неоднозначность субъектов анализа, пользователей сведениями о
работе организации;
- многообразие интересов и целей субъектов анализа;
- типовые методики анализа, стандарты отчетности, учета;
- направление анализа на внешнюю отчетность организации;
- ограничение задач анализа;
- предельная открытость итогов анализа для пользователей сведений о
работе организации.
При осуществлении внешнего аудита, главное содержание
финансового анализа, который проводится партнерами организации по
данным финансовой отчетности, включают:
- рассмотрение абсолютных показателей прибыли;
- рассмотрение относительных коэффициентов рентабельности;
- рассмотрение устойчивости рынка, финансового состояния,
ликвидности баланса, платежеспособности организации;
- рассмотрение действенности применения заемного капитала;
- экономическая диагностика финансового состояния организации.
При осуществлении внутреннего аудита финансовый анализ применяет
источником сведений иные данные системного бухучета, о технической
подготовке производства, плановые и нормативные сведения[37, с.92].
Данный анализ дополняется иными аспектами, которые имеют
значение с целью оптимизации управления: анализ действенности
авансирования капитала и прочее.
В системе внутреннего аудита имеется возможность углубления
24
финансового анализа благодаря привлечению данных управленческого
производственного учета.
Особенностями управленческого анализа при осуществлении
внутреннего аудита выступают:
- направление итогов анализа для руководителя организации;
- применение источников сведений для анализа;
- исследование различных сторон организации;
- интеграция анализа, учета, принятия решений.
В аудите применяется большое количество разнообразных способов
экономического анализа, среди которых можно установить традиционные
способы, применяющиеся в разных дисциплинах для обработки,
исследования сведений[37, с.230].
Для исследования воздействия факторов на итоги хозяйствования,
подсчета резервов в аудите применяются данные способы: относительные и
абсолютные разницы, цепные подстановки, корреляционный, интегральный,
компонентный методы, теория игр, эвристические методы решения
экономических задач на основе прошлого опыта, интуиции (рис. 1.2).
Использование определенных способов зависит от глубины и цели
анализа, технических возможностей исполнения расчетов.
25
Рисунок 1.2. Способы экономического анализа при проведении
внешнего и внутреннего аудита
С целью примера, следует рассмотреть более детально сущность
способа цепных подстановок. Указанный способ применяется тогда, когда
количество рассматриваемых факторов более двух. Рассмотрим правила
данного способа:
- устанавливается формула, которая увязывается в виде произведения.
- в формуле выставлены количественные факторы, позже –
качественные факторы исполняются с количественными факторами;
- выполнены последовательные расчеты результирующего показателя,
в которых базовые значения рассматриваемых факторов меняются на
отчетные. Число расчетов на один больше, нежели количество факторов в
формуле.
- с целью установления воздействия рассматриваемого фактора следует
26
вычесть итог предыдущего расчета;
- изменение результирующего показателя равно сумме изменений
благодаря воздействию всех факторов[38].
Главным принципом аналитического прочтения финансовых отчетов
состоит дедуктивный метод, от общего к частному, применяемый
неоднократно. В процессе данного анализа воспроизводится логический и
исторический порядок хозяйственных событий и факторов, устанавливается
направление, сила воздействия на итоги работы.
На практике вырабатываются главные методики анализа таких отчетов:
вертикальный, горизонтальный, трендовый, сравнительный, факторный, а
также метод финансовых коэффициентов.
Горизонтальный анализ рассматривается в качестве сравнения всех
позиций отчетности с прошлым периодом.
Вертикальный анализ анализируется в качестве определения итоговых
показателей с определением воздействия всех позиций на итог в общем.
Трендовый анализ рассматривается в качестве сопоставления всех
позиций отчетности с предшествующими периодами, установление тренда,
главной тенденции динамики коэффициентов, которые очищены от
случайных воздействий и персональных черт некоторого периода.
Посредством тренда составляются вероятные значения коэффициентов
в дальнейшем, проводится прогнозный анализ.
Анализ относительных коэффициентов представлен расчетом
отношений между некоторыми позициями отчета, различных форм отчетов,
установлением взаимосвязей коэффициентов.
Сравнительный анализ рассматривается в качестве сочетания
внутреннего хозяйственного анализа сводных коэффициентов отчетности по
некоторым показателям данного предприятия, а также межхозяйственного
анализа коэффициентов предприятия в сопоставлении с коэффициентами
конкурентов.
Факторный анализ рассматривается в качестве анализа воздействия
27
некоторых факторов на результативные коэффициенты посредством
стохастических и детерминированных приемов изучения [36, с.112].
Следует рассмотреть более детально определенные методы
экономического анализа, которые применяются в российской и зарубежной
практике аудита.
Метод чтения отчетов состоит в исследовании абсолютных значений
коэффициентов, которые представлены в отчетах, для установления главных
источников средств организации, направления их применения за прошлый
год. Особенное внимание следует уделять наличию в отчетах необычных
сумм, коэффициентов, которые публикуются в примечаниях, сносках.
Метод отраслевого сравнительного анализа применяется с целью
сопоставления финансовых коэффициентов со средними отраслевыми
сведениями, применения их как основы при осуществлении аудита. В
качестве достоинств данного метода выступает то, что вследствие его
осуществления аудитор более углубленно осознает сущность бизнеса
заказчика, обладает возможностью оценивать стабильность финансовой
позиции, кредитоспособность, платежеспособность.
Метод сравнительного анализа отчетных и учетных данных заказчика
за временные периоды состоит в исследовании аудитором отклонений по
выбранным коэффициентам.
Метод анализа плановых и фактических коэффициентов отражается в
Отчетности аудитором рассмотрения сущности, порядка разработки сметы,
ее обсуждение с заказчиком, детальное тестирование фактических
коэффициентов. Аудитор определяет, данные плановые сметы реальны для
применения, фактические данные за текущий год были ли изменены для
реализации необходимого планового коэффициента.
Такой метод состоит в том, что аудитор пересчитывает определенные
коэффициенты отчетности, сопоставляя их с итогами заказчика. Это
относится к процентам, амортизационным отчислениям по объектам,
расходам будущих периодов, иных объектов учета. Аудитор критически
28
подходит к привлекаемым данным, оценивая уровень объективности,
достоверности. Он определяет максимальную и минимальную границу
вероятной разницы, наличие которой вымогает дополнительного
тестирования. Решение такой задачи зависит от уровня материальности
установленной разницы в отношении к показателям отчетов, которые
связаны с ней. Когда значение установленной разницы неприемлемо, аудитор
старается отыскать действительное пояснение, осуществляет дополнительное
тестирование.
Метод коэффициентного анализа основан на определенных
зависимостях между отдельными показателями отчетности.
Коэффициентный анализ аудитор может использовать в двух
направлениях: как внутрихозяйственный и как внешний. Например, с точки
зрения акционера или потенциального инвестора, важное значение имеет
расчет коэффициентов прибыли на акцию, дивидендных выплат,
дивидендной доходности, распределения имущества и пр.
При использовании различных методик экономического анализа
аудитор ориентируется на применение ЭВМ и прикладных
специализированных программ.
В процессе применения методов экономического анализа основное
внимание аудитор уделяет двум показателям: себестоимости продукции
(работ, услуг) и прибыли[13].
Аудит начинают с исследования себестоимости как основного фактора
формирования прибыли и рентабельности. Последовательно проверяются все
калькуляционные статьи (экономические элементы затрат), образующие
себестоимость продукции. Изучают, насколько обоснована та структура
затрат, которая отражена в отчете о себестоимости.
По материальным и трудовым затратам проверяются первичные
документы, правильность их оформления и реальность отражаемых в них
операций.
Особое внимание уделяется правильности списания затрат на
29
конкретные виды продукции, обоснованности распределения косвенных
расходов и точности калькулирования себестоимости (особенно
высокорентабельных изделий).
При аудиторской проверке прибыли в первую очередь изучается
порядок ценообразования на реализуемую продукцию, проверяют
правильность формирования сумм балансовой прибыли учетом
внереализационных доходов и расходов, обоснованность и своевременность
платежей и отчислений от прибыли в различные фонды и резервы.
Контролируется законность распределения сумм чистой прибыли между
учредителями совместного предприятия, исследуется порядок формирования
уставного фонда и долей в нем предприятий - участников. Следует обратить
внимание на то, все ли участники совместного предприятия полностью
внесли свои вклады, предусмотренные учредительским договором и уставом,
в какой форме делались эти вклады и подтверждены ли они
соответствующими документами[26].
Основной целью применения всех перечисленных методов
экономического анализа является получение небольшого количества
ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и
точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и
убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами
и кредиторами. При этом и аудитора, и управляющего (менеджера) может
интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его
проекция на ближайшую или отдаленную перспективу.
Вывод. Возникновение аудиторских организаций, было обусловлено
объективными факторами таким как:
- конфликтные ситуации между администрацией и внешними
пользователями финансовой информации;
- прямая зависимость управленческих решений от качества и
достоверности полученных сведений о финансовом состоянии организаций;
- потребность в специалистах, для возможности проверки достоверной
30
информации ;
- достаточно частое отсутствие у пользователей сведений доступа для
оценивания их качества.
Аудиторские услуги – это посреднические услуги, которые
устанавливают достоверность предоставляемых финансовых сведений.
Особую роль отводят именно проверке о достоверности
предоставляемой финансовой отчетности организации, а так же соблюдения
законодательства.
При осуществлении внутреннего аудита финансовый анализ, является
важным источником, для получения сведений о технической подготовке
производства, о выполнении плановых и нормативных показателей и
позволяет определить финансовое состояние и возможность организации
своевременно отвечать по своим обязательствам.
Поэтому экономический анализ, является несомненно важным при
проведении внутреннего аудита так как, позволяет оптимизировать
управление всей организацией, как производственной деятельностью, так и
финансовой.
Система внутреннего аудита позволяет провести более глубокий
финансовый анализ.
На практике выработаны и применяются основные методики
экономического анализа финансовых отчетов, а именно горизонтальный
анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых
коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.
В условиях рынка увеличиваются задачи по усилению рентабельности,
текущего контроля работы организации. Различные организации
подвергаются не действенности применения ресурсов – финансовых,
человеческих, материальных, от недостатка нужной для принятия верных
решений сведений, преднамеренного непреднамеренного искажения
отчетов. Таких вопросов достаточно много и решить их возможно благодаря
надлежащей организации внутреннего аудита.
31
Внутренний аудит рассматривается в качестве независимой оценки
работы, которая осуществляется внутри организации как оказание услуг
аудитора, выступает неотъемлемой частью контроля управления
организацией.
Цель аудита состоит в экспертной оценке соблюдения экономической
политики организации, в том числе, учетной.
Надобность наличия внутреннего аудита диктуется тем, что
руководство, собственник организации желает узнать реальное состояние дел
в ней. Для чего в организации формируются специальные отделы,
сотрудники которых осуществляют анализ управленческих звеньев,
производственных участков, всех технологических циклов. Рассматривается
эффективность работы системы в общем, всех элементов, уровней
взаимосвязи между ними, определяются слабые стороны в деятельности
организации, предлагаются мероприятия по их устранению.
Таким образом, проводится контроль в различных сферах
деятельности: производстве, финансах, маркетинге, сбыте, закупке,
управлении персоналом, реализации, логистике и иных.
32
ГЛАВА 2 ДИАГНОСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО
СОСТОЯНИЯ ОП «ПАССАЖИРСКОЕ ВАГОННОЕ ДЕПО» ФГУП
«КЖД» В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
2.1. Организационно - экономическая характеристика ОП
«Пассажирское вагонное депо» ФГУП «КЖД»
Согласно Положению об обособленном подразделении «Пассажирское
вагонное депо» Государственного унитарного предприятия «Крымская
железная дорога», утвержденному приказом начальника ГУП РК «КЖД» от
18.08.2015г. №АЧ-25, ОП «Пассажирское вагонное депо» является
обособленным подразделением, которое создано на основании приказа ГУП
РК «КЖД» от 14.01.2015г. № 1/Н.
ОП «Пассажирское вагонное депо» в своей деятельности
руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными
конституционными законами, федеральными законами, иными
нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными
правовыми актами субъектов Российской Федерации, Уставом ФГУП
«КЖД», приказами и другими нормативными документами ФГУП «КЖД»,
приказами и другими нормативными документами Депо.
Депо не является юридическим лицом и осуществляет деятельность от
имени ФГУП «КЖД» на основании настоящего Положения.
Депо является обособленным подразделением, не ведет
самостоятельный баланс, не имеет расчетных счетов в учреждениях банков и
не является самостоятельным плательщиком налогов и иных обязательных
платежей.
Полное наименование депо: обособленное подразделение
«Пассажирское вагонное депо» Федерального Государственного унитарного
предприятия «Крымская железная дорога».