4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………...3
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО ..............................................................................................7
1.1 Понятие затрат. Виды себестоимости продукции ..................................................... 7
1.2 Концептуальные основы управления затратами предприятия ............................... 10
1.3 Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции ............................. 11
1.4 Управленческий учет как инструмент управления затратами ............................... 12
2. МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ .............................................................. 16
2.1 Механизм реализации функций системы управленческого контроля затрат ....... 16
2.2 Приемы и методы операционного менеджмента, используемые в управлении
затратами ............................................................................................................................ 20
2.3 Методы оперативной диагностики как инструмент управления затратами ......... 25
2.4 Выявление проблем управления затратами .............................................................. 29
2.5 Прогнозирование себестоимости продукции с применением корреляционно-
регрессионной модели ...................................................................................................... 38
3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «СПЕЦМОНТАЖГАЗСТРОЙ» ......................................... 42
3.1 Общая экономическая характеристика деятельности предприятия ...................... 42
3.2 Анализ структуры затрат и ее динамики. Анализ затрат на рубль товарной
продукции ........................................................................................................................... 44
3.3 Факторный анализ себестоимости - как неотъемлемый элемент анализа ............ 48
3.4 Прогнозирование себестоимости продукции с применением корреляционно-
регрессионной модели на примере ООО «Спецмонтажгазстрой»............................... 50
3.5 Выявление резервов и пути снижения себестоимости продукции ........................ 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................ 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................ 69
5
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях для всех предприятий весьма актуальным является не
только завоевание прочных позиций на рынке, но и удержание этих позиций конку-
рентной борьбе. Важную роль в достижении конкурентоспособного уровня произ-
водства, финансовых результатов играет оптимизация затрат, в частности, постоян-
ное их снижение (разумеется, не в ущерб качеству).
В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с
производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень исполь-
зования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как про-
изводства в целом, так и отдельных его служб. Анализ себестоимости продукции,
работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции
изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влия-
ние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку рабо-
ты предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка мероприя-
тий, повышающих эффективность управления затратами на предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
определить затраты как объект управления;
рассмотреть концептуальные основы управления затратами;
изучить основные приемы и методы управления затратами предприятия;
провести факторный анализ затрат;
построить эконометрическую модель, отражающую взаимосвязь между двумя
основными элементами себестоимости;
с помощью корреляционно-регрессионного анализа дать прогнозную оценку
роста себестоимости на следующие 2 месяца;
выявить резервы и разработать мероприятия по снижению затрат на производ-
ство.
6
Объектом в выпускной квалификационной работе является ООО «Спецмонтаж-
газстрой».
Предметом исследования являются затраты и процесс управления затратами.
Теоретической базой исследования послужили труды ученых – экономистов,
специалистов в области анализа затрат предприятия на производство продукции,
управления затратами.
Практическая значимость данной работы состоит в проведении анализа затрат
на предприятии, последующего выявления и обоснования путей и резервов сниже-
ния расходов. После расчетов предполагается сформулировать рекомендации по оп-
тимизации затрат с целью стабилизации финансового положения и улучшения ре-
зультатов деятельности хозяйствующего субъекта.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, списка использован-
ной литературы (36 источников).
В I главе раскрываются основные понятия затрат, виды себестоимости и кон-
цептуальные основы управления затратами.
Во II главе рассматриваются приемы и методы операционного менеджмента,
используемые в управлении затратами, механизм реализации функций системы
управленческого контроля затрат и основные теоретические положения таких мате-
матико-статистических методов, как корреляционный и регрессионный анализ.
В III главе – приводится анализ затрат на производство продукции, дается про-
гнозная оценка роста себестоимости на 13-й 14-й месяцы. Также выявляются резер-
вы и предлагаются мероприятия по снижению затрат
Выпускная квалификационная работа выполнена по данным о работе инжини-
ринговой фирмы ООО «Спецмонтажгазстрой».
7
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И НАЗНАЧЕНИЕ ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО
1.1 Понятие затрат. Виды себестоимости продукции
В экономической литературе издержки производства рассматривают как де-
нежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществ-
ления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же
категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприя-
тия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализа-
цию.
Понятие «затраты» более емкое, чем понятие «издержки производства и обра-
щения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные
с упущениями в хозяйственной деятельности, а так же расходы будущих периодов
[16, с.77].
Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестои-
мость. Их еще называют текущими издержками производства и обращения.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в де-
нежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и про-
мышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосред-
ственно в процессе производства и выполнения работ.
Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения
реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции,
как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производ-
ственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использова-
ние материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, вы-
полнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности
производственных процессов и увеличении прибыли [14, с.602].
С точки зрения Крейниной М.Н. затратами надо управлять с учетом изменения
именно спроса на продукцию предприятия. В случае прогнозируемого снижения
спроса единственным способом сохранения необходимых размеров прибыли явля-
8
ется целенаправленное уменьшение затрат. При повышении спроса, которое не со-
провождается ростом затрат, правильная финансовая оценка последствий этого по-
вышения может обеспечить значительное увеличение прибыли [8, с.162].
Стоянова Е.С., Поляк Г.Б., Быков Е.В.[5;6;8] предлагают управлять затратами
предприятия, используя инструменты операционного анализа.
Таким образом, предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществ-
ляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Исходя из экономического со-
держания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятель-
ных групп:
затраты на воспроизводство производственных фондов;
расходы на социально-культурные мероприятия;
операционные расходы;
затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [12, с.44].
Переменные затраты меняются в целом прямо пропорционально изменениям
объема производства товаров (работ, услуг). К ним относятся затраты на сырье и
основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную
плату производственных рабочих и т.п.
К постоянным относятся затраты, общая величина которых существенно не ме-
няется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате
чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это затраты на
отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала,
амортизационные отчисления и др.
Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо
очерчивать релевантный период: структура издержек неизменна лишь в определен-
ном периоде и при определенном количестве продаж.
Однако следует заметить, что такое деление издержек лишь на два вида иногда
оказывается недостаточным для того, чтобы обеспечить обоснованность выработки
ценовой и ассортиментной политики, а именно – определить наиболее выгодный ас-
сортимент продукции и оптимальные цены. Неточность возникает из-за того, что в
9
практике случаются ситуации, когда с вводом в производство нового вида продук-
ции или при увеличении объемов выпуска существующих изделий может потребо-
ваться увеличение части постоянных затрат. Указанная погрешность сокращается
при делении затрат на прямые и косвенные с последующим расчетом промежуточ-
ной маржи как результата от реализации, полученного после вычитания из выручки
прямых переменных и прямых постоянных затрат.
Косвенные постоянные издержки – это постоянные затраты всего предприятия
(кроме прямых), например управленческие расходы различных служб предприятия
на аренду, содержание административных зданий, их амортизацию, расходы на
научные исследования и др. Косвенные затраты трудно отнести к конкретным видам
продукции, поэтому во многих случаях их относят на то или иное изделие пропор-
ционально доле этого изделия в стоимости общего объема производства [10, с.182].
Следует отметить, что на выбор наилучшей структуры издержек влияют многие
факторы, включая долговременную стратегию продаж, ежегодные колебания вы-
ручки, отношение менеджмента к риску.
Критерием выбора наиболее прибыльной и рентабельной продукции могут
служить следующие показатели:
валовая маржа на единицу продукции;
доля валовой маржи в цене единицы продукции;
валовая маржа на единицу ограничивающего фактора.
Под ограничивающим фактором подразумевается производственный фактор
(оборудование, трудовые ресурсы), который определяет технологические пределы
изменения ассортимента выпускаемой продукции.
Расчет валовой маржи основан на использовании методов калькулирования по
сокращенным затратам. Данные методы позволяют включать в себестоимость про-
дукции только те затраты, которые непосредственно связаны с производством кон-
кретных видов продукции. Остальные же списываются на финансовые результаты
без распределения по отдельным видам продукции.
10
1.2 Концептуальные основы управления затратами предприятия
Процесс управления затратами предприятия носит комплексный характер и
предусматривает решение следующих вопросов:
значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;
прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные фи-
нансовые ресурсы;
умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ре-
сурсов.
Управление затратами – это умение экономить ресурсы и максимизировать их
отдачу.
Одним из самых эффективных методов решения задач финансового анализа с
целью оперативного и стратегического планирования служит операционный анализ,
называемый также анализом «издержки – объем - прибыль», отслеживающий зави-
симость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства
(сбыта).
Ключевыми элементами операционного анализа является: операционный рычаг,
порог рентабельности и запас финансовой прочности. Названные элементы можно
дополнить маржинальным доходом. Промежуточный маржинальный доход – это ре-
зультат от реализации товаров после возмещения той части переменных и постоян-
ных затрат, величина которой потребуется при производстве рассматриваемого из-
делия либо изменяется с изменением объема выпуска.
Если анализ безубыточности позволяет определять и изучать точку безубыточ-
ности (порог рентабельности, критический объем производства и продаж), запас
финансовой прочности (индекс безопасности), то более широкое использование
маржинального дохода в анализе позволяет также определить цену, объем произ-
водства и продаж для получения планируемой прибыли, обосновывать выбор обо-
рудования, технологий производства и т.п.
Обобщая вышеизложенное, необходимо отметить, что помимо оценки операци-
онного рычага, анализа безубыточности к операционному анализу можно также от-
11
нести различные методы маржинально анализа, метод предельных затрат, изучаю-
щий изменение общей суммы затрат, полученное в результате увеличения выпуска
продукции на одно изделие при неизменных общих факторах [19, с.101].
Важнейшей составляющей операционного анализа является разделение затрат
на переменные и постоянные.
Следует отметить, что выбор того или иного метода расчета финансового ре-
зультата может привести к значительным изменениям в ассортименте производимой
продукции и, как следствие, к снижению или повышению суммарной прибыли
предприятия [2, с.12].
Анализ структуры стоимости позволяет принимать и более глобальные реше-
ния. Наиболее простым и широко используемым в мировой практике подходом к
анализу структуры стоимости является так называемое «правило 50 процентов».
Оно находит свое применение в управлении ассортиментом продукции предприя-
тия.
1.3 Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции
Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свобод-
ных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех про-
изводственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою
деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и по-
купателями продукции.
Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее дина-
мики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к
одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает за-
траты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в
расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко ис-
пользуется при планировании и сравнительном анализе.
Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:
12
анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее из-
менения;
анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товар-
ной продукции;
анализ структуры затрат, ее динамики;
факторный анализ себестоимости;
анализ потерь от производственного брака;
выявление резервов снижения себестоимости.
Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и опера-
тивный, предварительный, прогнозный.
Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о ди-
намике затрат, факторах их изменения.
Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за
1,5-10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат
и потерь.
Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себе-
стоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изме-
нениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов.
Для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме
и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчи-
вый по времени ассортимент изделий, применяется показатель снижения себесто-
имости сравнимой товарной продукции.
1.4 Управленческий учет как инструмент управления затратами
Управленческий учет – это вид учетной деятельности, который характеризу-
ется сбором, анализом, подготовкой и предоставлением информации, необходимой
13
для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, органи-
зации и регулирования деятельности предприятия в целом и его отдельных подраз-
делений. Управленческий учет использует данные производственного учета, в кото-
ром аккумулируется информация о затратах себестоимости продукции [5, с.12].
В качестве информационной базы для финансового менеджмента наибольший
интерес представляют данные об уровне, динамике и структуре себестоимости,
классификации затрат, показателях рентабельности.
В зависимости от полноты включения различных групп затрат в себестои-
мость продукции выделяют два основных метода учета затрат:
– учет по полной себестоимости («абзорпшен-костинг»), называемый также уче-
том поглощенных издержек;
– учет по полной себестоимости («директ-костинг»).
1. При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включают-
ся все издержки предприятия независимо от их деления на прямые и косвенные. Так
как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенной
базе, которая определена приказом об учетной политике, а абсолютно точное рас-
пределение невозможно, то существует искажение реальной себестоимости отдель-
ных видов продукции. В результате, и цены на эту продукцию, как правило, полу-
чаются необоснованными, что обычно ведет к подрыву конкурентоспособности
продукции.
Достоинства данного метода заключаются в следующем:
соответствие сложившимся в России традициям и требованиям нормативных
актов по финансовому учету и налогообложению;
корректная оценка стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.
Учет по полной себестоимости широко распространен в нашей стране [1, с.35].
Наряду с учетом по полной себестоимости все чаще применяют учет по учетной
себестоимости. В соответствии с этим методом на продукцию распределяют не все
издержки предприятия, а только их часть – переменные затраты, т.е. изменяющиеся
пропорционально изменению объема выпуска. А постоянные затраты в себестои-