54
Табличное значение F критерия при доверительной вероятности 0,95 составля-
ет 4,96. Поскольку Fрасч > Fтабл., то гипотезу об адекватности уравнения регрес-
сии принимаем с доверительной вероятностью 0,95
Проверку независимости остатков проведем с помощью d-критерия Дарбина
Уотсона (таблица 9). Статистика Дарбина-Уотсона подчиняется распределению
Дарбина-Уотсона. Сравнивая значения
расч
WD
и
табл
WD
, можно проверить
гипотезу о существовании автокорреляции. Рассчитаем значение статистики Дарби-
на-Уотсона:
.
ˆ
ˆˆ
n
1i
2
n
1i
2
1i
i
i
WD
(38)
D-W = 2,24
В нашем случае фактическое значение критерия Дарбина-Уотсона 2,24 больше
2 , что свидетельствует об отрицательной корреляции.
5. Оценка статистической значимости коэффициента уравнения множественной
регрессии с помощью критерия Стьюдента.
Оценку статической значимости коэффициентов уравнения множественной ре-
грессии произведем с помощью t-критерия Стьюдента. Рассчитанной значение t-
критерия Стьюдента для коэффициента уравнения регрессии приведено в таблице:
Таблица 12
t-статистика
Коэффициенты
Стандартная ошибка
t-статистика
Y-пересечение
-25,16
67,20
-0,37
Оплата труда с начисления-
ми
1,03
0,16
6,48
Материальные затраты
1,28
0,57
2,25
i
b
i
b
t
расч
b
ij
= -0,37
(39)
55
n
i
i
n
i
ii
b
xXn
yy
i
2
1
2
)()2(
)
ˆ
(
=67,20
(40)
Где
i
b
=стандартная оценка коэффициентов
1,0
9
t
табл=1,833
Расчетное значение t-критерия с (n-k-1) степенями свободы не превосходит его
табличные значения при заданном уровне значимости, коэффициент регрессии не
считается значимым. В итоге запишем уравнение регрессии зависимости себестои-
мости от оплаты труда и материальных затрат в следующем виде:
Yпрогноз = - 25,16 + 1,03x
1
+ 1,28x
2
6. Построение точечного и интервального прогноза результирующего показате-
ля.
Прогнозные значения факторных переменных определим с помощью EXCEL,
построив линию тренда для данных.
Таблица 13
Прогнозные значения модели, тыс.руб.
Месяц
Прогнозные значения
фактора «Затраты на
оплату труда» (Х
1 прог
)
Прогнозные значения
фактора «Материальные
затраты» (Х
2 прог
)
Прогнозные значе-
ния переменной
«Себестоимость»
(Y
прог
)
13
415,91
161,82
610,26
14
425,94
164,10
623,50
Для фактора «Затраты на оплату труда» выбрана модель Х
1
=10,033t + 285,48 по
которой получим прогноз на следующие два месяца (таблица 13). График модели
временного ряда «Затраты на оплату труда» представлен на рисунке 3
56
X1 = 10,033t+ 285,48
R
2
= 0,8504
200
250
300
350
400
450
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Оплата труда с начислениями
Линейный (Оплата труда с начислениями)
Рисунок 3 Прогноз показателя «Затраты на оплату труда»
Для фактора «Материальные затраты» выбрана модель Х
2
=2,28t + 132,18 по ко-
торой получим прогноз на следующие два месяца (таблица 13). График модели вре-
менного ряда «Материальные затраты» представлен на рисунке 4
X2 = 2,2797t + 132,18
R
2
= 0,5682
100
110
120
130
140
150
160
170
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Материальные затраты
Линейный (Материальные затраты)
Рисунок 4 Прогноз показателя «Материальные затраты»
Для получения прогнозных оценок себестоимости (результирующего показате-
ля) подставим найденные прогнозные значения факторов Х
1
и Х
2
в уравнение ре-
57
грессии Yпрогноз = - 25,16 + 1,03x
1
+ 1,28x
2
. результаты вычислений прогнозных
значений факторных и результирующей переменной представлены в таблице 13.
7. Построение интервального прогноза результирующего показателя.
верхняя и нижняя граница =
np
1TT
npkpE
X X)(X XtS Y
(41)
Интервальный прогноз на 13-й месяц
59373,0
82,161
91,415
1
0012,00002,01061,0
0002,000
1061,0017
82,16191,4151X X)(X X
np
1TT
np
S
E
=16,4466
t
кр
=1,833
Верхняя граница = 610,26 + 16,4466*1,833*0,5937 = 610,26+17,90 = 628,16
Нижняя граница = 610,26 - 16,4466*1,833*0,5937 = 610,26-17,90 = 592,36 Ин-
тервальный прогноз на 14-й месяц
66462,0
10,164
94,425
1
0012,00002,01061,0
0002,000
1061,0017
1,16494,4251X X)(X X
np
1TT
np
Верхняя граница = 623,5+ 16,4466*1,833*0,5937 = 623,5+20,04 = 643,54
Нижняя граница = 623,50 - 16,4466*1,833*0,5937 = 623,5-20,04 = 603,47
8. Результаты точечного и интервального прогноза обобщим в таблице 14 и по-
кажем на рисунке 5
58
Таблица 14
Результаты интервального и точечного прогноза
Месяцы
У фактиче-
ский
У расчетный
У точечный
прогноз
Нижняя
граница
Верхняя
граница
1
456
449,55
-
-
-
2
467
461,19
-
-
-
3
503
499,28
-
-
-
4
506
499,52
-
-
-
5
500
509,83
-
-
-
6
511
508,49
-
-
-
7
504
515,74
-
-
-
8
521
515,58
-
-
-
9
561
561,78
-
-
-
10
554
562,48
-
-
-
11
552
583,08
-
-
-
12
655
623,47
-
-
-
13
-
-
610,26
592,36
628,16
14
-
-
623,50
603,47
643,54
400
450
500
550
600
650
700
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
У фактический У расчетный У точечный прогноз
Нижняя граница Верхняя граница
Рисунок 5 Прогнозные значения себестоимости
59
Построенная эконометрическая модель отражает взаимосвязь между двумя ос-
новными элементами себестоимости – затраты на оплату труда и материальные за-
траты. Данная модель формировалась в общем виде, оценивались ее параметры,
проводилась содержательная экономическая интерпретация, выяснялись статисти-
ческие и прогностические свойства модели. При построении модели использовалась
система показателей, основанная на ежемесячных динамических рядах за последние
12 месяцев.
Использование корреляционного анализа на этапе предварительной обработки
данных позволило ограничить круг используемых показателей (первоначально их
было 4), выбрать для дальнейшего анализа такие, которые отражают воздействие
основных факторов на себестоимость и наиболее тесно связаны с динамикой данно-
го показателя. При этом решалась также задача исключения влияния мультиколли-
неарности.
Модель строилась исходя из предпосылки, что затраты на оплату труда и мате-
риальные затраты играют более активную роль, чем факторы амортизация и прочие
затраты.
Для фактора «Затраты на оплату труда» с помощью точечного прогноза была
выбрана модель Х
1
=10,033t + 285,48 по которой был получен интервальный прогноз
на следующие два месяца (415,91 и 425,94 тыс. руб.). А для фактора «Материальные
затраты» была выбрана модель Х
2
=2,28t + 132,18 по которой также был получен
прогноз на следующие два месяца (161,82 и 164,10 тыс. руб.)
В результате проведенного корреляционно-регрессионного анализа мы полу-
чили эконометрическую модель себестоимости следующего вида:
Y = - 25, 16 + 1,03x
1
+ 1,28x
2
Построенная модель позволила сделать прогнозную оценку роста себестоимо-
сти на 13
_
й и 14
_
й месяцы (610,26 и 623,50 тыс. руб.)
60
3.5 Выявление резервов и пути снижения себестоимости продукции
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа
выполнения производственной программы. При увеличении объема производства
продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, пря-
мые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не
изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет
конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более про-
грессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и
др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов,
энергии и т.д.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства про-
дукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за
дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих
переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства
продукции.
Используя данные таблицы 15, проанализируем показатели интенсификации и
эффективности производства за 2015-2016 г.г., которые помогут выявить резервы
снижения себестоимости.
Таблица 15
Показатели интенсивности использования ресурсов
Показатель
2015
2016
Коэффици-
ент роста
Темп
прироста
Зарплатоотдача
1,490
1,556
1,044
4,37
Материалоотдача
5,220
3,711
0,711
-28,91
Амортизациеотдача
45,844
31,470
0,686
-31,36
Отдача прочих затрат
32,164
59,506
1,850
85,01
Выручка от продажи продукции
10131,58
6545,69
0,646
-35,39
61
Таблица 16
Сводный анализ показателей интенсификации и эффективности использования
ресурсов предприятия
Виды ресурсов
Динамика ка-
чественных
показателей,
коэффициент
Прирост ре-
сурсов на 1%
прироста
продукции
(выручки), %
Доля влияния на 100%
прироста продукции
Относительная
экономия ре-
сурсов,
тыс.руб.
экстенсив-
ности, %
интенсив-
ности, %
1. Оплата труда с
начислениями
1,044
-0,124
-12,4
112,4
-184
2. Материальные
затраты
0,711
0,817
81,7
18,3
510
3. Амортизация
0,686
0,886
88,6
11,4
65
4. Прочие затраты
1,850
-2,402
-240,2
340,2
-94
Эффект от снижения себестоимости
298
Сводный анализ показателей интенсификации и эффективности использова-
ния ресурсов, представленный в таблице 16 показал, что в 2016 году предприятие
эффективно использовало только два ресурса это затраты на оплату труда
(Кр=1,044) и прочие затраты (Кр=1,85), которые позволили снизить себестои-
мость на 184 т.р. и 94 т.р. соответственно. А неэффективное использование мате-
риальных ресурсов (Кр=0,711) и основных средств (Кр=0,686) привело к увеличе-
нию себестоимости на 510 т.р. и 65 т.р. соответственно, что является резервом
снижения себестоимости. То есть если бы ООО «Спецмонтажгазстрой» более
полно использовало свою производственную мощность, экономно расходовало
сырье и материалы и сократило бы производственные потери, то оно снизило бы
себестоимость на 575 т.р.
Основные источники резервов снижения себестоимости промышленной про-
дукции (Р↓С) на данном предприятии:
─ увеличение объема ее производства за счет более полного использования
производственной мощности предприятия (Р↑VВП),
─ сокращение затрат на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня про-
изводительности труда, экономного использования сырья, материалов, элек-
троэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расхо-
62
дов, производственного брака и т.д.
В практике предпринимательской деятельности применяются различные спо-
собы снижения себестоимости. Безусловно используются такие приёмы, как эко-
номия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение
доли амортизационных отчислений в себестоимости, сокращение административ-
ных расходов. Однако, следует помнить, что уменьшение себестоимости имеет
свой предел, после которого оно невозможно без снижения качества продукции.
То же относится и к административным расходам, которые невозможно свести к
нулю, поскольку без них предприятие нормально функционировать не сможет, и
продукция реализовываться не будет.
В современном рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым ме-
тодам управления затратами, таким, как управленческий учёт. С его помощью
осуществляется контроль над издержками предприятия. Особенно эффективен
учёт по центрам ответственности. Эта форма управления затратами позволяет ра-
ционализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от
нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций по
принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответствен-
ность за утверждённую величину расходов и должны обеспечить выполнение за-
планированных показателей.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной выпускной квалификационной работе изложены теоретические и
практические вопросы, касающиеся анализа издержек производства продукции и
разработки мероприятий по ее снижению. Практическая часть выпускной квалифи-
кационной работы выполнена на основе анализа показателей деятельности предпри-
ятия ООО «Спецмонтажгазстрой».
Анализ издержек производства продукции, работ и услуг имеет большое зна-
чение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции измене-
ния данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние фак-
торов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по ис-
пользованию возможности снижения издержек производства продукции. Снижение
издержек производства продукции - важнейший показатель повышения эффектив-
ности производства и роста прибыли. В экономическом анализе наиболее распро-
страненным видом является детерминированный факторный анализ, использующий
для измерения влияния факторов на результативный показатель способы цепной
подстановки, абсолютных и относительных разниц.
Необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат на себестои-
мость продукции выбираются непосредственно руководством того или иного пред-
приятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике на весь финансовый год.
Изменение этих способов в течение финансового года не допускается. Таким обра-
зом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учета затрат
на производство, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и макси-
мально соответствующий способу производства продукции, и в дальнейшем
неукоснительно придерживаться этого метода. Анализ себестоимости продукции,
работ, услуг имеет большое значение потому, что позволяет определить тенденции
изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влия-
ние факторов изменения издержек производства и на этой основе дана оценка рабо-