48
предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации».
В строке 070 ПАО «Левиз» указывает:
- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 2690 л;
- в графе 6 - налоговую базу - 538 л.
Фрагмент Приложения N 1 для объемов реализованной настойки
приведен в таблице 7, 8 и 9 (приложение 2).
На основании данных, указанных в Приложениях N 1, ПАО «Левиз»
заполняет разд. 2.
По строке 010 таблицы «Операции, совершаемые с подакцизными
товарами на территории Российской Федерации» отражаются:
- в графе 2 - вид подакцизного товара - «Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением
вин)»;
- в графе 4 - код подакцизного товара - 210;
- в графе 5 - налоговая база - 1798 л;
- в графе 6 - ставка акциза - 191 руб. 00 коп/л;
- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 343 418 руб. (1798 л x 191
руб. 00 коп/л).
В следующей строке 010 той же таблицы приводятся:
- в графе 2 - вид подакцизного товара - «Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно
(за исключением вин)»;
- в графе 4 - код подакцизного товара - 220;
- в графе 5 - налоговая база - 538 л;
- в графе 6 - ставка акциза - 191 руб. 00 коп/л;
- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 102 758 руб. (538 л x 191 руб.
00 коп/л).
49
Фрагмент таблицы «Операции, совершаемые с подакцизными товарами
на территории Российской Федерации» разд. 2 декларации приведен в
таблице 10 (приложение 2).
После этого заполняется таблица «Сумма акциза, подлежащая уплате в
бюджет» разд. 2.
По строке 100 ПАО «Левиз» указывает:
- в графах 2 и 4 - те же данные, что приведены в соответствующей
строке 010;
- в графе 7 - показатели графы 7 соответствующей строки 010 - 343 418
руб. и 102 758 руб.
Фрагмент таблицы «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет» разд.
2 декларации приведен в таблице 11 (приложение 2).
На основании данных разд. 2 заполняется разд. 1.1 налоговой
декларации.
Акцизы по водке и настойке в 2015 г. перечисляются на разные КБК.
Поэтому в разд. 1.1 данные по ним отражаются отдельно. Сначала
заполняются сведения по акцизам, уплачиваемым с коньяка.
По строке 010 отражается КБК 182 1 03 02110 01 1000 110.
По строке 020 - код по ОКАТО.
По строке 025 - код по ОКВЭД.
По строке 030 отражается 1/2 суммы исчисленного акциза - 171 709
руб. (343 418 руб. : 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не
позднее 25 января 2015 г. Тот же показатель - 171 709 руб. вписывается в
строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15
февраля 2015 г. Затем отражаются сведения об акцизах, уплачиваемых с
коньячной настойки.
По строке 010 указывается КБК 182 1 03 02120 01 1000 110.
По строке 020 - код по ОКАТО.
По строке 025 - код по ОКВЭД.
50
По строке 030 отражается 1/2 суммы исчисленного акциза - 51 379 руб.
(102 758 руб. : 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее
25 января 2015 г. Показатель - 51 379 руб. вписывается также в строку 040.
Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 февраля
2015г.
2.3 Современные проблемы акцизного налогообложения спирта и
алкогольной продукции и альтернативные направления их решения
Спиртоводочная промышленность традиционно формировала
значительную часть доходов российского бюджета. С начала 90-х годов на
акцизы делалась ставка как на стабильный и широкомасштабный доходный
источник. Собираемость акцизов всегда и, особенно, в настоящее время
самым тесным образом связана с эффективностью функционирования
системы контроля за оборотом алкогольной продукции. Поэтому последние
изменения в законодательстве в части формирования механизма акцизного
налогообложения алкогольной продукции были нацелены на усиление
контрольной составляющей.
Основной проблемой в области акцизного обложения и контроля за
оборотом алкогольной продукции является большие масштабы нелегального
производства, приводящие к тому, что вне бюджетной системы продолжают
оборачиваться значительные объемы денежных средств. По этой причине
потери консолидированного бюджета РФ оцениваются на сумму порядка 50
млрд. рублей в год. Увеличение поступления акцизов на алкогольную
продукцию происходит в основном за счет увеличения ставок акцизов.
Причины сложившейся ситуации можно разделить на две группы.
Первая включает в себя проблемы, так называемой, административной
сферы - систему мер государственного контроля в сфере производства и
оборота алкогольной продукции (лицензирование, квотирование, маркировка
и т. п.), вторая - недостатки экономической конструкции механизма
начисления и уплаты акциза.
51
Рассмотрим основные проблемы акцизного налогообложения с точки
зрения возможности организации эффективной контрольной работы
налоговых органов и необходимости соблюдения баланса интересов
государства, отрасли и потребителей.
Проблема рационального распределения налогового бремени между
налогоплательщиками, которая тесно связана с системой уплаты акцизов и
эффективностью налогового администрирования, является одной из
значимых проблем акцизной политики и заключается в распределении
ответственности по внесению акциза в бюджет между производителями-
продавцами сырья и производителями-продавцами конечной продукции.
В 1992 - 2000гг. в РФ применялась двухуровневая система
плательщиков: производители спирта и производители готовой продукции,
которые имели право принять к вычету акциз по спиртосодержащему сырью,
уплаченному производителем спирта. С 2001 года двухуровневая система
плательщиков акциза была фактически трансформирована в трехуровневую:
к производителю сырья, производителю готовой продукции были добавлены
организации оптовой торговли (для алкогольной продукции с объемной
долей этилового спирта свыше 9%, с 1.01.05 - за исключением вин
натуральных и вин шампанских, игристых, газированных, шипучих).
Если сумма акциза в расчете на один литр безводного спирта для
алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25%
составляет 146 рублей, то формально (если это разные организации) данная
сумма распределяется между производителем сырья, производителем
готовой продукции и оптовой организацией в пропорции 13%, 17,4 % и 69,6
% соответственно: 19 рублей должно быть уплачено производителем спирта,
5, 4 рубля (= (146-19)*20%) - производителем готовой продукции, 101,6рубля
- организация оптовой торговли.
Для применения вышеописанного механизма расщепления акциза
необходимым условием стало введение системы акцизных складов, режим
функционирования которых регулируется ст. 197 НК РФ. Под режимом
52
налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового
контроля в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее
производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки
покупателю либо структурному подразделению налогоплательщика,
осуществляющему розничную реализацию. При этом для учреждения
акцизного склада необходимо получить разрешение при выполнении
достаточно жестких условий (по размеру торгового оборота).
Основными целями введения системы акцизных складов было
ослабление уровня налогового бремени в сфере производства и перенос его в
сферу обращения, ужесточение контроля за счет сокращения предприятий
оптовой торговли, снятие различных административных запретов
региональных властей на продажу алкоголя, произведенного на территории
других субъектов и пополнение региональных бюджетов территорий, где
собственное производство алкоголя незначительно или отсутствует.
Расширение круга налогоплательщиков не только в полной мере не
решило поставленных задач, но и обозначило новые. Так, существующая
система взимания акцизов, предусматривающая начисление и уплату акцизов
акцизными складами после реализации алкогольной продукции в оптово-
розничную сеть, позволяет без уплаты акцизов образовывать многозвенные
«цепочки» по отгрузке алкогольной продукции между акцизными складами
различных регионов, трудно поддающиеся контролю со стороны налоговых
органов. Многие акцизные склады функционируют непродолжительное
время.
Имеют место случаи, когда отгрузка алкогольной продукции
производится в адрес акцизных складов, не значащихся в сводном реестре
разрешений на учреждение акцизного склада, который ведется в ФНС
России, а также организаций, лицензии на деятельность которых
приостановлены.
Для налогоплательщиков существование акцизных складов фактически
разрушило привычные сбытовые схемы, региональный «сепаратизм» в
53
отношении сбора акцизов не был преодолен, так как для свободного
перемещения продукции из одного региона в другой стало практически
невозможным, поскольку для этого в каждом регионе нужно иметь либо
собственный склад, либо налаживать договорные отношения с поставщиком,
у которого есть разрешение на такой склад.
Таким образом, при рассмотрении проблемы распределения налогового
бремени и организации оптимальной схемы уплаты акцизов в действующих
условиях главной задачей остается усиление контроля над сферой
производства и оборота алкогольной продукции, решение которой могло бы
обеспечить формирование достаточной налоговой базы для взимания
акцизов. При этом анализ позиций специалистов в области налогообложении
позволяет выделить несколько вариантов дальнейшего развития системы
уплаты акцизов.
1. Возврат к действовавшей ранее системе с переносом обязанности по
уплате акцизов на производителей алкогольной продукции с одновременной
отменой акцизных складов. Цель данного мероприятия состоит в сокращении
количества налогоплательщиков и затрат по налоговому
администрированию, упрощение порядка исчисления и уплаты акциза,
сохранение государственного контроля. По данным ФНС, данная мера
позволит легализовать около 5 % доходов с дополнительными
поступлениями для территориальных бюджетов 4,3 млрд. руб.
2. Сохранение и совершенствование действующей трехуровневой
системы взимания акциза с производителей спирта, алкогольной продукции
и предприятий оптовой торговли. В данном случае, в первую очередь,
необходимо усиление эффективности контрольной составляющей работы
акцизных складов. Специалистами высказываются мнение о
целесообразности установления налоговой ответственности плательщика
акциза в случае несоответствия объема алкогольной продукции, отгруженной
с одного акцизного склада, объему алкогольной продукции, полученной
другим акцизным складом. Кроме того, следует предусмотреть для
54
участников алкогольного рынка право свободного доступа к
государственному реестру выданных лицензий и сводному реестру
разрешений на организацию акцизного склада, а также установить
обязанность участников алкогольного рынка осуществлять проверку
предоставляемых им лицензий.
3. Перенос суммы акциза на алкогольную продукцию на спирт и
переход к государственной монополии на оборот этилового спирта. Это
позволит кардинально изменить ситуацию, сложившуюся в сфере
производства, оборота и реализации алкогольной продукции и в
налогообложении этой продукции. Исходя из технологии производства
спирта, установление контроля над его производством значительно проще,
чем над производством алкогольной продукции. К тому же, мировой опыт
акцизного налогообложения показывает, что наиболее экономически
обоснованным и оправданным с точки зрения налогового контроля, является
взимание акциза по наибольшей ставке на более ранней стадии
производственного цикла, т.е. при изготовлении этилового спирта. При этом
перенос акциза на спирт может быть
-полным с установлением ставки на 1 литр спирта, равной ставке на 1
литр спирта, содержащегося в алкогольной продукции;
-неполным, когда ставка на 1 литр спирта меньше ставки на 1 литр
безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции, с
одновременным введением налога на вмененный доход для ликероводочных
заводов исходя из количества имеющегося оборудования;
-неполным с увеличением ставки на 1 литр безводного спирта и
сохранением обязанности по уплате акциза ликероводочными
предприятиями.
По мнению Яковлевой Н. В., в целях обеспечения
спиртопроизводителей достаточными оборотными средствами для того,
чтобы они взяли на себя исполнение акцизных обязательств, необходимо
перейти с уплаты акциза с принципа «по отгрузке» на систему «по оплате».
55
В современных условиях при необходимости формирования
стабильных доходных источников бюджета функционирование акцизных
складов создает возможности для ухода от налогообложения и ведет к
ослаблению контроля, поэтому первый и третий варианты развития системы
уплаты акциза представляются более целесообразными для их воплощения в
жизнь.
Выбранный путь преобразования и контроль за производством и
оборотом алкогольной продукции окажут влияние на идеологию
формирования перечня подакцизной спиртосодержащей продукции. В
соответствии с действующим законодательством в перечень подакцизной
продукции входит не только пищевая алкогольная продукция. Это не
соответствует принципам акцизного обложения и объясняется
необходимостью сужения возможностей для нелегального оборота
алкогольной продукции. Руководствуясь именно таким подходом, ФНС РФ
предлагает отменить освобождение от налогообложения акцизами операций
по реализации денатурированного спирта этилового и спиртосодержащей
денатурированной продукции.
Представляется, что экономически более целесообразным является
построение эффективной системы административных мер по борьбе с
незаконным оборотом алкогольной продукции, чем включение в
подакцизные товары всей спиртосодержащей продукции. При этом могут
активно применяться возможности системы уплата акцизов (например,
перенос обязанности по уплате акцизов на производителей спирта и
концентрация контроля на данной стадии).
Нам представляется справедливой позиция Яковлевой Н. В.
относительно ставок на алкогольную продукцию и их влияния на налоговые
правонарушения. Так, дифференциация ставок акциза в зависимости от
крепости алкоголя и их рост с увеличением содержания спирта в напитке
соответствует задачам ограничения производства и потребления крепкого
алкоголя. Однако, установление ставки акциза на 1 литр безводного спирта,
56
содержащегося а подакцизном алкоголе, автоматически обеспечивает рост
акцизного платежа с единицы продукции в случае производства и реализации
более крепкого алкоголя. Применение же дифференцированных ставок
создает благоприятные условия для злоупотреблений со стороны
налогоплательщиков. Поэтому установление единой ставки в расчете на 1
литр 100%-ного этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции,
позволит упростить систему исчисления акциза и налоговый контроль.
Таким образом, совершенствование механизма акцизного обложения
алкогольной продукции в настоящих условиях подчинено задачам
сокращения нелегального сегмента рынка на основе создания эффективной
системы контроля. Для этого необходимо и изменить систему уплаты акциза.
В тоже время решение данной проблемы невозможно без комплексного
подхода, подразумевающего помимо использования всех элементов
акцизного обложения, совершенствование системы мер государственного
контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции.
Произведенный нами анализ исчисления акцизов на ПАО «Левиз»
позволил выявить ряд проблем, требующих поисков путей, форм и методов
совершенствования исчисления этих налогов.
57
Глава 3. Перспективы развития существующего механизма начисления
и уплаты акцизов
3.1 Зарубежный опыт исчисления акцизов и возможности его
применения в Российской Федерации
Подобно практике применения различных ставок импортных пошлин,
механизм и ставки взимания акцизов с ввозимых подакцизных товаров также
дифференцированы в зависимости от страны происхождения товаров. Так,
наибольшее фискальное значение среди всех табачных изделий имеют
сигареты – на них приходится около 90% всех поступлений от табачных
акцизов. Ко всем остальным видам табачных изделий применяются
дифференцированные ставки, причем к сигарам и табаку для трубок –
повышенные, во-первых, в перераспределительных целях – потребление
данных видов табачных изделий в большей степени присуще более
обеспеченным гражданам, во-вторых, в социальных целях – курение сигар и
трубок приносит больший вред здоровью, нежели курение остальных
табачных изделий. Большое значение имеет налогообложение курительного
табака, используемого для так называемых «самокруток», так как последние
способны заместить в потреблении сигареты фабричного производства.
В Германии акциз на табачные изделия уплачивается путем
приобретения налоговых марок на сумму акциза. Уплата акцизов
производится при выходе табачных изделий из под режима «налогового
склада», в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный
режим или экспортируются владельцем «налогового склада».
В случаях, когда товар производится не зарегистрированным
официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется
непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в
процентах от розничной цены и в пфенингах за сигарету, но не меньше
установленного уровня в пфенингах.