63
О – налоговая база (стоимость реализованной продукции, определенная
по каждому виду подакцизных товаров);
А – ставка акциза (в процентах от стоимости);
В – сумма налоговых вычетов;
по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные
ставки:
С = (Ос × Ас) + (Оа × Аа : 100%) – В,
Где: С – сумма акциза;
Ос – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном
выражении;
Оа – налоговая база (стоимость реализованной продукции,
определенная по каждому виду подакцизных товаров);
Ас – специфическая ставка акциза (в рублях и копейках за единицу
измерения товара);
Аа – адвалорная ставка акциза (в процентах от стоимости);
В – сумма налоговых вычетов.
Следует рассмотреть, как определяется сумма акциза, подлежащая
уплате в бюджет, например при производстве автомобильного бензина, если в
качестве сырья использовался приобретенный подакцизный товар.
Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано
230 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка – 191 руб. за 1 л
безводного этилового спирта.
По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 1500 руб.
1. Определим налоговую базу по алкогольной продукции в пересчете на
безводный спирт:
230 л × 35% : 100% = 80,5 л
(налоговая база определяется согласно статье 187 Кодекса как объем
реализованной продукции в натуральном выражении, т.е. в литрах. Учитывая,
64
что ставка акциза установлена в рублях и копейках за один литр безводного,
т.е. 100%-ного спирта, налоговая база пересчитывается на безводный спирт);
2. Определим сумму акциза по реализованной алкогольной продукции:
191 руб. × 80,5 л = 15 375,5 руб.
(сумма акциза определяется согласно статье 194 Кодекса путем
умножения налоговой базы на ставку акциза);
3. Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по
алкогольной продукции:
15 375,5 руб. – 1500 руб. = 13 875,5 руб.
(сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется согласно
статье 202 Кодекса. Для этого сумма акциза, исчисленная в пункте 2 данного
примера, уменьшается на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты
производятся согласно положениям статей 200 и 201 Кодекса).
2.3. Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности
Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивается в бюджет
Новгородского региона.
Под оплату не попадают:
Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы
изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной
компании;
Конфискованные на таможне подакцизные товары;
Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.
Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые
платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода.
Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение
65
от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую
инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае
неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.
По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить
в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация
и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи
декларации - 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Для организаций, имеющих свидетельства на операции
с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый
порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за налоговым периодом.
Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны
не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию
копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской
выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной
информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.
Именно данными правилами и руководствуется ОАО «Акрон» при
уплате налога.
66
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АКЦИЗНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АЛКОГОЛЬНОЙ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ
ПРОДУКЦИИ
3.1. Проблемы акцизного налогообложения алкогольной и
спиртосодержащей продукции
На протяжении многих веков акцизные сборы играли весьма важную
роль в налоговой системе Российской Федерации, являясь прежде всего
крупным фискальным источником. Необходимость же существования и
применения акцизных сборов в современных условиях связана, помимо
фискальной функции, с потребностью государственного регулирования
отдельных экономических и социальных процессов. Прежде всего, это
необходимость ограничения потребления товаров, использование которых
наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой
причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на
алкогольные напитки и табачные изделия.
Но в настоящий момент акцизные сборы выполняют в большей своей
части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при
введении тех или иных акцизных сборов (налогов) не столько к
регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к
пополнению бюджета.
Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий
доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку
гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения
производства такого напитка.
Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения
акцизных сборов. Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый
высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на
водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения
производства такого напитка.
Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они
остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.
67
Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях,
посмотрим ниже.
В настоящее время в области акцизного налогообложения наблюдаются
следующие проблемы:
- уход от акцизного налогообложения вследствие негативных явлений в
экономике;
- сложность механизма исчисления акцизов, определения налоговых
ставок и расчета налоговых баз, что приводит к увеличения контрольной
работы налоговых органов;
- запутанный порядок формирования налоговых деклараций по
акцизам, что также приводит к необходимости усиления контроля со стороны
фискальных органов;
- постоянные нововведения в Налоговый кодекс РФ, что ведет к еще
больше путанице в расчете и уплате акцизов, активизации мошеннических
схем ухода от уплаты налогов;
- высокие ставки акцизов, которые заставляют предпринимателей
переводить объекты налогообложения в теневой сектор экономики, скрывая
значительную часть налогооблагаемых баз;
- проблемы идентификации подакцизной продукции;
- отсутствие дифференцированного подхода к определению ставок
акцизов.
Гармонизация акцизного налогообложения, затрагивая торгово-
экономические отношения, выступает эффективным способом формирования
единого экономического пространства. Гармонизация ставок акцизов стран-
членов ЕАЭС приведет к развитию торговых отношений между странами-
участницами. Повышение ставок акцизов в Армении, Белоруссии и
Казахстане позволит сократить объемы нелегальной, более дешевой
алкогольной и табачной продукции, которая поступает в Россию из
пограничных регионов, а приостановление роста ставок акцизов в России, в
свою очередь, позволит ускорить процесс гармонизации.
68
Ученые-экономисты считают, что в осуществляемой сегодня акцизной
политике не до конца рассматривается специфика этого налога, выраженная
полезностью и качеством подакцизной продукции. Голик Е.Н. утверждает,
что «повышенную налоговую ставку следует использовать к продукции
услугам, потребление которых влечет увеличение социальных, экологических
издержек общества и отдельной личности. В уровне налоговых ставок акциза
это положение часто не исполняется. Акцизы не полностью реализуют
функцию ограничителя потребления вредных для здоровья благ, не берут во
внимание учет социальных ценностей и экологических последствий
потребления подакцизной продукции. Опасности и риски в рыночной
экономике РФ повышаются из-за неотчетливости ее рыночного характера.
Чтобы их разрешить и уничтожить, необходимо применить научно-
обоснованное акцизное налогообложение. Появилась важность увеличения
списка подакцизной продукции и роста налоговых ставок на продукцию
нефункционального спроса. Она влечет за собой социальную нестабильность
в обществе, и обеспечивает нерациональные потребности».
Путем осуществления хозяйственной деятельности государственными
предприятиями решаются такие проблемы, как:
- предоставление льгот населению в разных областях социальной
инфраструктуры; помощь важнейшим науко- и капиталоемким отраслям
экономики для ускорения научно-технического прогресса и укрепления на
его основе позиций государства в мировом хозяйстве;
- реализация региональной политики создания промышленных
предприятий в экономически отсталых районах, создание дополнительного
количества мест;
- охрана окружающей среды посредством внедрения безотходных
технологий и строительства очистных сооружений;
- развитие научных исследований;
- изготовление товаров, которые по закону являются государственной
монополией.
69
Монополия является исключи- тельным правом в определенной области
государства, организации, фирмы. Государственная монополия является
государственным финансовым рычагом, специально ограничивает
конкуренцию для привлечения дополнительных средств в государственную
казну. Сюда можно отнести алкогольную, табачную и лотерейную сферу.
Сущность государственной монополии в социально-экономическом развитии
государства заключается в достижении им рыночной стабильности,
эффективности, демократической конкуренции и национальной
безопасности. Государственная монополия распространяется прежде всего на
товары, производство которых всегда должно быть под контролем
государства.
Анализ налогообложения алкогольной продукции в мире четко показал
гибкую стратегию акцизной системы.
По моему мнению, повышение ставок акцизов, безусловно,
воздействует на каждого участника рыночных отношений в будущем, но
спрогнозировать данное воздействие достаточно сложная задача. Необходимо
принимать во внимание специфику и изменчивость экономики РФ. Нужны
преобразования пропорции распределения акцизных налоговых доходов
между разными уровнями бюджетной системы. Главной их часть следует
быть в налоговых доходах местных бюджетов, так как затраты по ликвидации
последствий от потребления подакцизной продукции и услуг ложатся на
бюджеты поселений, районов и муниципалитетов.
3.2. Направления совершенствования акцизного налогообложения
алкогольной и спиртосодержащей продукции
Налоговая система Российской Федерации находится на этапе
активного развития. Сейчас происходит создание большого количества
нормативно-правовой базы, переработка уже существующих актов,
приведение их в соответствие с действующими международными нормами и
70
стандартами. Особое внимание уделяется вопросу акцизов, так как для
государства данный вид косвенных налогов приносит достаточно хороший
доход в бюджет за счет простоты взимания. К тому же, повышение
процентной ставки акцизов может оцениваться положительно
общественностью, как вариант борьбы с вредными привычками населения и,
как следствие, его оздоровление.
При проведении исследования законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах в сопоставлении с действующей практикой
применения данных норм, является очевидным наличие активно
развивающихся негативных тенденций в области нормативного
регулирования отношений в сфере установления, взимания и исчисления
акцизов.
Акцизы являются косвенным налогом, выступающим в форме
надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере
производства. По официальной статистике одной из наиболее доходной части
бюджета являются акцизы от реализации алкогольной продукции. Стоит
отметить то, что сам сбор в виде акциза является не только налоговым
инструментом по легализации и непосредственному регулированию
алкогольной отрасли. Эффективность использования ставок акциза в одном
из основополагающих критериев является его размер. В данном случае,
можно на конкретном примере проследить зависимость, установленную
известным ученым Лаффером в его «Кривой Лаффера». Достигая апофеозно
высокого уровня ставки обложения акцизом, снижается активность малого
бизнеса, предпринимательства, вследствие чего, сокращается производство, и
соответственно, налоговая база становится в разы меньше. К тому же,
существенной проблемой в этой ситуации является переход добросовестных
налогоплательщиков к разряду «теневиков».
Уменьшение количества добросовестных налогоплательщиков,
сокращение производства и предпринимательской инициативы приводит к
тому, что неоправданно высокий процент не только не оправдывает себя, но и
71
в буквальном смысле «топит» производственную мощь государства и
порождает ряд сложно разрешимых проблем. К таким проблемам можно
отнести снижение качества потребляемой населением продукции, и как
следствие - рост смертности, преждевременное сокращение экономически
активного населения, ухудшение генофонда.
Стоит отметить устойчивую тенденцию к повышению акциза на
алкогольсодержащую продукцию, но потребление алкоголя, в свою очередь,
не уменьшается, а продолжает увеличиваться прямо пропорционально ставке
акциза. Уровень доходов населения в российских регионах, в большей массе,
является достаточно низким, в связи с чем, люди все чаще выбирают более
дешевую нелегальную продукцию. Проблема акцизной политики имеет
немаловажное государственное значение и затрагивает многие сферы
экономики всех уровней управления, как федеральном, так и региональном.
В целях улучшения ситуации на рынке алкогольной продукции
необходимо перейти к экономическим методам его регулирования. В числе
первоочередных задач, по мнению Счетной палаты, должен быть пересмотр
акцизной политики в этой сфере. Следует отказаться от ежегодного
увеличения ставок акцизов на алкогольную продукцию. Обстановка,
способствующая росту преступности в сфере производства и реализации
алкогольной продукции, остается сложной. На сегодняшний день широко
распространены такие действия, как производство фальсифицированной
алкогольной продукции, а именно, использование поддельных акцизных
марок. Все это значительно повлияло на рост незаконного оборота
алкогольной продукции на рынке, затронув эффективность контроля,
осуществляемого за объемом выпускаемой продукции. В 2016 - 2017 годах
проводились контрольные мероприятия по обнаружению и пресечению
производства и оборота алкогольной продукции с использованием
поддельных федеральных специальных марок. Были обнаружены и изъяты
тысячи литров такой продукции в различных регионах.
В итоге, необходимо выделить основные направления, которые
72
способствовали бы улучшению осуществления контроля над производством и
оборотом алкогольной продукции, для того, чтобы не допустить выпуска
нелегальной продукции. К таковым направлениям можно отнести
следующие:
1. улучшение существующей государственной системы, которая
предназначена для автоматизации контроля над объемом производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
2. субъекты Российской Федерации, включая некоммерческие
общественные организации (ассоциации) производителей винограда и вина
должны наделяться большими полномочиями.
Общеизвестно, что основная часть таких косвенных налогов, как
акцизы, зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Однако следует заметить, что
частые изменения в обложении акцизами товаров обуславливают
значительные колебания доходов бюджетов субъектов федерации. Суммарно
все поступления от акцизов в федеральный бюджет составляют около 7 % от
всех перечисленных поступлений. В свою очередь некоторые субъекты РФ
дополнительно вводят иные меры, чтобы стимулировать продажу продукции
местного производства. Такая система способствует процветанию
регионального сепаратизма и уходу от налогов ряда производителей. Из всего
этого следует, что основные проблемы, которые связаны с нелегальным
производством, заключаются не только в ставках акциза, но и в системе их
начисления и распределения. Но не следует увеличивать ставки акцизов, так
как все это приведет к еще большим проблемам. На примере можно сказать о
следующем: при повышении акцизов разрыв между стоимостью легальной
продукции и стоимостью нелегальной будет только увеличиваться, однако
общая сумма сборов будет снижаться.
В итоге следует сказать, что тот подход к акцизной политике, который
существует по сегодняшний день, полностью себя исчерпал. Решение всех
проблем лежит в изменении межбюджетного распределения акцизов. Нужно,
чтобы субъекты РФ были заинтересованы как в поступлении акцизов от мест-