53
ставка акциза на моторные масла, по сравнению с 2015 годом, снижена.
Установление более высоких ставок акцизов на товары вредные для
здоровья граждан направлено на сокращение их производства и снижение
доступности этих товаров для населения.
Объем поступлений в консолидированный бюджет РФ от акцизов на
винодельческую продукцию, производимую на территории страны
представлен следующей динамикой:
10,2
15,59
2016 2017
Рисунок 1 - Объем поступлений в консолидированный бюджет РФ
от акцизов, за 2016 – 2017 гг. млрд.руб.
В 2017 году вырос на 52,5% и составил 15,59 млрд руб., говорится в
сообщении Национального союза защиты прав потребителей.
54
164,74
192,98
1,58
1,76
0
50
100
150
200
250
2016 2017
Год
Млрд.руб.
Выше 9% До 9%
Рисунок 2 - Объем поступлений в консолидированный бюджет РФ
от акцизов на спиртные напитки, с этиловым спиртом «до» и
«выше» 9%, за 2016 – 2017 гг. млрд.руб.
Акцизы на спиртные напитки с объемной долей этилового спирта выше
9%, производимые на территории РФ, принесли 192,98 млрд руб., на 17,14%
больше уровне 2016 года.
Акцизы на спиртные напитки с объемной долей этилового спирта до 9%
включительно принесли 1,76 млрд руб. (рост на 10,8%). Объем поступлений
от сидра, пуаре, медовухи, производимых на территории РФ, снизился на
22,8% и составил 1,35 млрд руб. 0,93 млрд руб. поступило в бюджет от
акцизов на этиловый спирт, производимый на территории РФ, что на 8,6%
больше уровне 2016 года.
55
148,24
150,16
2016 2017
Рисунок 3 - Объем поступлений в консолидированный бюджет РФ
от акцизов на пиво, за 2016 – 2017 гг. млрд.руб.
Акцизы на пиво - 150,16 млрд. руб. (рост на 1,3%).
2,75
4,26
1,44
1,89
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
4,5
2016 2017
Год
Млрд.руб.
Акцизы на импортируемое пиво Акцизы на импортируемый этиловый спирт
Рисунок 4 – Динамика от поступлений по акцизам на
импортируемое пиво и этиловый спирт, за 2016 – 2017 гг.,
млрд.руб.
По данным Национального союза защиты прав потребителей, акцизы на
спиртные напитки, ввозимые на территорию РФ, принесли 24,4 млрд руб.
(рост на 43,5% от уровня 2016 года), акцизы на импортируемое пиво - 4,26
56
млрд руб. (рост на 54,5%), акцизы на импортируемый этиловый спирт - 1,89
млрд руб. (рост на 31,2%). Наибольший рост показали акцизы на
винодельческую продукцию, ввозимую на территорию РФ, которые
составили 6,21 млрд руб., увеличившись на 257% по сравнению с уровнем
2016 года.
В настоящий момент в отношении алкогольной продукции государство
осуществляет акцизную политику в соответствии с Концепцией реализации
государственной политики по снижению масштабов злоупотребления
алкогольной продукцией и профилактике алкоголизма среди населения РФ на
период до 2020 года, которая утверждена распоряжением Правительства РФ
от 30.12.2009 № 2128-р. Налоговые ставки акцизов в отношении табачной
продукции проиндексированы в соответствие с Федеральным законом от 23
февраля 2013 г.
№ 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего
табачного дыма и последствий потребления табака»
и с Концепцией
осуществления государственной политики противодействия потреблению
табака в 2010 - 2015 годах, одобренной распоряжением Правительства РФ от
23.09.2010 г. № 1563-р
60
.
Федеральный закон от 05.04.2016 № 101-ФЗ внес изменения,
касающиеся требований к банковской гарантии, которая предоставляется
участникам внешнеэкономической деятельности при освобождении от
акцизов. Изменившиеся требования к банковской гарантии изложены в новых
пунктах 4-8 статьи 184 НК РФ.
С 1 января 2017 года начинают действовать последние нововведения в
главу 22 НК РФ, которые предусмотрены Федеральным законом от
30.11.2016 № 401-ФЗ. Так, новые виды табачных изделий были подвергнуты
акцизному налогообложению. Перечень подакцизных товаров вновь был
расширен за счет включения в него, так называемых, «электронных сигарет»
60
Налоговое право: Учеб. пособ. / Под. ред. С. Г. Пепеляева. – М., 2014. – с. 78.
57
и, соответственно, никотинсодержащей жидкости, также табачных изделий,
предназначенных для потребления путем нагревания. Принимая, данное
нововведение, законодатель преследовал такую цель как стимулирование
здорового образа жизни населения. Изменения также коснулись и ставок
акцизов на некоторые виды подакцизных товаров
61
.
Увеличилась ставка акциза на вина и игристые вина, за исключением
этих товаров с защищенным географическим указанием. Также установлены
ставки акцизов на 2018 и 2019 годы. Предполагается увеличение
специфических ставок акциза на все виды табачной продукции,
установленные на период с 2017 по 2019 годы на 10 % по отношению к
предыдущему году.
Не изменилась ставка акциза на автомобильный и прямогонный бензин,
а также на вина с защищенным географическим указанием, по крайней мере в
начале 2017 года.
Стоит отметить, что в отношении таких подакцизных товаров как
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей, бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный керосин ставка
акцизов снизилась.
Таким образом, налоговое законодательство в части акцизов за
последние два десятилетия претерпело существенные изменения. В
настоящее время круг подакцизных товаров является исчерпывающим,
несмотря на то, что часто изменяется. Полностью осуществлен переход на
специфические налоговые ставки по всем подакцизным товарам, кроме
сигарет. Ежегодно проходит индексация ставок акцизов в связи с ростом
уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого уровня
инфляции. Акцизное законодательство каждый год корректируется и будет в
дальнейшем совершенствоваться.
61
Никитин С. М. Налогообложение и экономическое развитие // Деньги и кредит. – 2013. – № 3. –
С. 49-61.
58
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
АЛКОГОЛЬНОЙ И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ НА
ПРИМЕРЕ ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АЛКО
Н»
2.1 Организационно-экономическая характеристика Открытое
акционерное общество «Алкон»
Алкон (Открытое акционерное общество «Алко
н») — одно из
старейших предприятий в России по выпуску русского крепкого алкоголя:
водок, наливок, настоек, бальзамов. Основным принципом официальной
политики предприятия, расположенного в г. Великий Новгород, является
производство алкогольной продукции по классической технологии и
использование исключительно натурального сырья: спелых ягод, душистых
трав, целебных кореньев, как и много веков назад, без применения красителей
и ароматизаторов. При производстве наливок, настоек и бальзамов
специалисты Алкона следуют старинным традициям, в соответствии с
которыми процесс настаивания напитков занимает не менее 3 месяцев.
Основные этапы развития предприятия:
1982 – разработан рецепт первого оригинального фирменного
алконовского напитка – настойки «Новгородская юбилейная» (выпускается с
1983 года).
1996 – созданы водки «Посадская» и «Новгородское Вече».
1997 – созданы водки «Министерская» и «Новгородская Столетняя».
1998 – разработаны рецепты сладких настоек: «Марфа Посадница»,
«Ярославна», «Новгородочка», «Юрьевская».
1999 – выпущены джин «Алкон», аперитив «Ганзейский», водка
«Садко».
2000 – разработан рецепт водки «Алкон».
2002 – созданы джин, бальзам и настойка «Садко», водка «Тысяцкая».
2003 – выпущена вода «Ильменская».
2004 – разработана серия водок «Алкон» – золотая, медовая и перцовая,
настойка «Садко медовая с перцем».
59
2005 – создана серия сладких настоек «Любава» и серия водок
«Спасская».
Реквизиты ОАО «Алкон»:
ИНН 5321028769
КПП 532101001
Р/счет 40702810343160000121
Генеральный директор - Сергей Юрьевич Бобрышев
Главный бухгалтер - Татьяна Николаевна Ширченко
Факс: (8162) 77-94-03
Основная электронная почта: info(a)alkon.su
Показатели деятельности представлены в в таблице 2.
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО
«АЛКОН» ЗА 2015 - 2017 ГГ.
Показатель
Год
Абсолютные
отклонение
(+/-)
Относительные
отклонение (%)
2015
2016
2017
2016/
2015
гг.
2017/
2016
гг.
2016/2015
гг.
2017/2016
гг.
Выручка, млн.руб.
38,5
49,9
53,22
11,4
3,32
129,61
106,65
Себестоимость
услуг, млн.руб.
28,6
35,6
34,96
7
-0,64
124,47
98,2
Чистая прибыль,
млн.руб.
9,9
14,3
18,26
4,4
3,96
144,44
127,69
Постоянные
издержки, млн.руб.
5,6
7,1
8,8
1,5
1,7
126,78
123,94
Переменные
издержки, млн.руб.
3,3
3,9
4,47
0,6
0,57
118,18
114,61
Амортизация, руб.
43,2
48,9
50,13
5,7
1,23
113,19
102,51
ФОТ, руб.
3,8
4,7
5,82
0,9
1,12
123,68
123,82
Аренда, млн.руб.
3,3
3,9
5,4
0,6
1,5
118,18
138,46
Реклама, руб.
488,6
499,5
579,04
10,9
79,54
102,23
115,92
Организационные
расходы, руб.
12,5
12,9
13,35
0,4
0,45
103,2
103,48
Затраты на
электроэнергию,
руб.
388
395
396
7
1
101,8
100,25
Затраты на связь,
руб.
35,6
37,8
38,3
2,2
0,5
106,17
101,32
60
Для большей наглядности приведем показатели в виде схем:
38500
28600
9900
49900
35600
14300
53220
34960
18260
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
Выручка Себестоимость,
тыс.руб.
Чистая прибыль
2015
2016
2017
Рисунок 5 - Показатели деятельности ОАО «АЛКОН» за 2015 - 2017
гг.
Выручка ОАО «Алкон» с каждым годом увеличивается, в 2017 году она
возросла по сравнению с 2016 годом на 3,32 млн.руб., или на 6,65%. Что
повлекло за собой увеличение полученной чистой прибыли на 27,6 %.
5,6
3,3
7,1
3,9
8,8
4,47
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Постоянные издержки, млн.руб. Переменные издержки, млн.руб.
2015
2016
2017
Рисунок 6 - Объем затрат ОАО «АЛКОН» за 2015 - 2017 гг.
61
Значительно увеличился объем постоянных затрат на 23,9% или на 1,7
млн.руб.
Незначительное увеличение произошло по статье переменных издержек
на 14,6% или 0,57 млн.руб.
Анализ технико-экономических показателей показывает, что выручка
от реализации услуг составляет 126844,0 тыс. рублей по сравнению с
аналогичным периодом прошлого года 92352,0 тыс. рублей наблюдается
тенденция роста 37,3%.
Среднесписочная численность работников за рассматриваемый период
год составила 223 человека. Средняя заработная плата за рассматриваемый
период год составила 12862 рублей в месяц; по сравнению с 2015 годом -
10670 рублей, что составляет 20,5%. Среднегодовая выработка на одного
работника в отчетном году составила 568,8 тыс.рублей по сравнению с
прошлым периодом 650,4 тыс. рублей, наблюдается снижение 87,5%.
Средняя заработная плата за рассматриваемый период год составила 12862
рублей в месяц; по сравнению с 2017 годом - 10670 рублей, что составляет
120,5%. Среднегодовая стоимость ОПФ в отчетном периоде составила 2767
тыс. рублей по сравнению с предыдущим периодом 2520,8 тыс. рублей,
наблюдается тенденция роста 9,8 %.
Рост материальных расходов в рассматриваемом период году вызван
следующим:
увеличением расходов на коммунальное обслуживание в связи с
повышением соответствующих тарифов (теплая энергия - 24,8%,
электрическая энергия - 22,1%, водоснабжение - 16,2%, водоотведение -
16,1%).
увеличением расходов на ремонтно-строительные работы,
эксплуатационное обслуживание здания в связи с ростом рыночных цен на
товарно-материальные ценности.
Прибыль от продаж отчетном периоде составила 20258 тыс. рублей по
сравнению с прошлым периодом 14684 тыс. рублей, наблюдается тенденция
62
роста 38%. Рентабельность продукции в отчетном периоде по сравнению с
прошлым периодом увеличилась на 10,9%, рентабельность производства
увеличилась на 37,8%, рентабельность осталась на прежнем уровне.
2.2. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налогов на
спирт и алкогольную продукцию
Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:
Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб.,
сейчас акциз равен – 523 руб.
Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб.,
против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими
авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна
107 руб. за литр.
Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с учетом
налоговых вычетов, производится по следующим формулам:
по подакцизным товарам, на которые установлены специфические
ставки:
С = О × A – В,
Где: С – сумма акциза;
О – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном
выражении;
А – ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара);
В – сумма налоговых вычетов;
по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:
С = О × А : 100% – В,
Где: С – сумма акциза;