61
Продолжение таблицы 28
АВТОМАШИНА УРАЛ-5575 В 791 УУ
Крехалев САМОСВАЛ
106
478,00
10
10
10647,80
0,18
19359,64
0,16
17423,67
0,15
15487,7
1
АВТОМАШИНА ЗИЛ-130 6Т в246ак
Каргополь
36 659,00
10
10
3665,90
0,18
6665,27
0,16
5998,75
0,15
5332,22
ЛОДКА МОТОРНАЯ ПРОГРЕСС-4
Североонежск
2 994,00
8
12
359,28
0,23
693,06
0,20
609,89
0,18
526,72
АВТОМАШИНА ГАЗ-53 4Т В224 АК
28 273,00
10
10
2827,30
0,18
5140,55
0,16
4626,49
0,15
4112,44
АВТОМАШИНА ГАЗ-52 В 892 ХА
бортовая ПЛЕСЕЦК
48 599,00
10
10
4859,90
0,18
8836,18
0,16
7952,56
0,15
7068,95
АВТОМАШИНА ГАЗ-53-12 В 701 УУ
Онега -ЯРНЕМА
27 727,00
10
10
2772,70
0,18
5041,27
0,16
4537,15
0,15
4033,02
АВТОМАШИНА КАМАЗ-5410 С
ПРИЦЕПОМ Е 289 КО Тырлов
36 417,00
8
13
4552,13
0,22
8092,67
0,19
7081,08
0,17
6069,50
СНЕГОХОД БУРАН С 640 А
КАРГОПОЛЬ АХ 83-93
6 644,00
5
20
1328,80
0,33
2214,67
0,27
1771,73
0,20
1328,80
ЛОДОЧНЫЙ МОТОР ВИХРЬ п Ковкула
10 687,00
8
12
1282,44
0,23
2473,84
0,20
2176,98
0,18
1880,12
АВТОМАШИНА Газ-3307 В 875 ХА
АГП-18-02 коноша
77 512,00
10
10
7751,20
0,18
14093,09
0,16
12683,78
0,15
11274,4
7
АВТОМАШИНА ЗИЛ-131 В 886 ХА
1 787,00
3
33
595,67
0,50
893,50
0,33
595,67
0,17
297,83
РАЗБРАСЫВАТЕЛЬ МЖТ-6 65-44 АД
1 614,00
8
13
201,75
0,22
358,67
0,19
313,83
0,17
269,00
Автомашина ГАЗ-САЗ-3511 В 878 ХА
27 987,00
7
14
3998,14
0,25
6996,75
0,21
5997,21
0,18
4997,68
АВТОМАШИНА ЗИЛ-130 С ПРИЦЕПОМ
В 027 НК Онега
55 295,00
8
13
6911,88
0,22
12287,78
0,19
10751,81
0,17
9215,83
АВТОМАШИНА ГАЗ-52 В218 АК
1 698,00
10
10
169,80
0,18
308,73
0,16
277,85
0,15
246,98
АВТОМАШИНА АПВУ-05 УАЗ303 В
877 ХА СПЕЦ
101
726,00
7
14
14532,29
0,25
25431,50
0,21
21798,43
0,18
18165,3
6
АВТОМАШИНА ГАЗ-66-31 В 702 УУ
Г ОНЕГА
31 288,00
10
10
3128,80
0,18
5688,73
0,16
5119,85
0,15
4550,98
АВТОМАШИНА ГАЗ-66 С 454 ВУ
КОНЕВО
45 947,00
7
14
6563,86
0,25
11486,75
0,21
9845,79
0,18
8204,82
Автобус ПАЗ-3205 А 464 АВ 29
РУС\принято от МП Эл\
68 421,00
7
14
9774,43
0,25
17105,25
0,21
14661,64
0,18
12218,0
4
АВТОМАШИНА ГАЗ-66 с фургоном
А411 АМ 29/RUS Онега
31 582,00
7
14
4511,71
0,25
7895,50
0,21
6767,57
0,18
5639,64
62
Продолжение таблицы 28
АВТОМАШИНА ГАЗ-66 с фургоном
А411 АМ 29/RUS Онега
31 582,00
7
14
4511,71
0,25
7895,50
0,21
6767,57
0,18
5639,64
АВТОМАШИНА УАЗ-31415 Онега
А665 ВР/29 РУС
54 060,00
7
14
7722,86
0,25
13515,00
0,21
11584,29
0,18
9653,57
АВТОМАШИНА УАЗ-3909 Няндома А
626 КР 29 RUS
49 164,00
7
14
7023,43
0,25
12291,00
0,21
10535,14
0,18
8779,29
Автобус ПАЗ-320500 № А 628 КР
139
000,00
7
14
19857,14
0,25
34750,00
0,21
29785,71
0,18
24821,4
3
АВТОМАШИНА ГАЗ-66 ВМ-20 А 625
КР г НЯНДОМА ВАХТОВ
56 400,00
10
10
5640,00
0,18
10254,55
0,16
9229,09
0,15
8203,64
АВТОМАШИНА УАЗ 39099 А 058 ОС
29 РУС Онега
52 570,00
7
14
7510,00
0,25
13142,50
0,21
11265,00
0,18
9387,50
АВТОМАШИНА ЗИЛ -5301 ПО А
091 ОС 29 РУС термос
130
000,00
10
10
13000,00
0,18
23636,36
0,16
21272,73
0,15
18909,0
9
АВТОТОПЛИВОЗАПРАВЩ А 382 РА
331
400,00
10
10
33140,00
0,18
60254,55
0,16
54229,09
0,15
48203,6
4
АВТОМАШИНА УАЗ-39099 А-492 РА
29 RUS
58 611,00
7
14
8373,00
0,25
14652,75
0,21
12559,50
0,18
10466,2
5
СНЕГОХОД БУРАН С 640 А ПЕСОК
8 333,00
5
20
1666,60
0,33
2777,67
0,27
2222,13
0,20
1666,60
АВТОМАШИНА УАЗ-3962 В 283 АС
29\РУС Плесецк
96 563,00
7
14
13794,71
0,25
24140,75
0,21
20692,07
0,18
17243,3
9
Прицеп ГКБ-8552 Каргополь
15 833,00
8
13
1979,13
0,22
3518,44
0,19
3078,64
0,17
2638,83
АВТОМАШИНА Газ-3110-101 Волга
187
687,00
9
11
20662,79
0,20
37884,97
0,18
33714,15
0,16
29543,3
2
АВТОМАШИНА ГАЗ-53 мастерск
спецгКоноша В668ВС
18 103,00
10
10
1810,30
0,18
3291,45
0,16
2962,31
0,15
2633,16
АВТОМАШИНА фермер В295ВМ
УАЗ3909 шелохово
101
050,00
7
14
14435,71
0,25
25262,50
0,21
21653,57
0,18
18044,6
4
Снегоход Буран
29 585,00
5
20
5917,00
0,33
9861,67
0,27
7889,33
0,20
5917,00
АВТОМАШИНА УАЗ-31519 В-273ВМ
119
307,00
7
14
17043,86
0,25
29826,75
0,21
25565,79
0,18
21304,8
2
ПРИЦЕП ТРЕЛЛЕР ЛТ-67 АР N53-72
КОНОША
70 000,00
10
10
7000,00
0,18
12727,27
0,16
11454,55
0,15
10181,8
2
АВТОМАШИНА ГАЗ-3110-00101 Волга
А 040 ТТ-29 КА
174
417,00
7
14
24916,71
0,25
43604,25
0,21
37375,07
0,18
31145,8
9
ПОЛУПРИЦЕП ТРАКТОР ТМЗ-771 Б
36 308,00
8
13
4538,50
0,22
8068,44
0,19
7059,89
0,17
6051,33
63
Продолжение таблицы 28
АВТОМАШИНА ГАЗ-66-01 БОРТОВАЯ
45 000,00
10
10
4500,00
0,18
8181,82
0,16
7363,64
0,15
6545,45
АВТОМАШИНА УАЗ -31519 Плесецк
В323 ОК/29 РУС
114
500,00
7
14
16357,14
0,25
28625,00
0,21
24535,71
0,18
20446,4
3
АВТОМАШИНА УАЗ 31519 В 932 ОХ
114
500,00
7
14
16357,14
0,25
28625,00
0,21
24535,71
0,18
20446,4
3
АВТОМАШИНА УАЗ -3909 В 468
ТА/29РУС каргополь
96 667,00
7
14
13809,57
0,25
24166,75
0,21
20714,36
0,18
17261,9
6
Автомашина УАЗ 39094 С 653 ОВ/29
224
576,10
5
20
44178,90
0,34
76106,35
0,27
61134,61
0,21
46162,8
7
Автомашина УАЗ 39094 С 651 ОВ/29
224
576,31
5
20
44178,95
0,34
76106,42
0,27
61134,66
0,21
46162,9
1
ЛОДОЧНЫЙ МОТОР НЕПТУН 23
19 831,00
7
14
2799,67
0,25
5016,77
0,22
4308,52
0,18
3600,27
ЛОДОЧНЫЙ МОТОР НЕПТУН 23
19 831,00
7
14
2799,67
0,25
5016,77
0,22
4308,52
0,18
3600,27
Автомашина МАЗ-642290-2120
1
546000,33
10
10
153322,35
0,18
283433,39
0,17
255324,30
0,15
227215,
20
Автомашина спец. ЭТЛ-35 ГАЗ 33081
471
318,46
5
20
92718,39
0,34
159724,59
0,27
-3265,58
0,21
96882,1
3
Автомашина БКМ-317 на базе ГАЗ
48101 А С 631 НВ
1 143
994,83
7
14
161505,15
0,25
289403,45
0,22
248546,50
0,18
207689,
54
Автомобиль УАЗ-39099 В 989 УК
216
380,00
3
32
70177,30
0,51
111195,28
0,35
75131,94
0,18
39068,6
1
Автомашина УАЗ-39099 В 992 УК
224
576,00
3
32
72835,46
0,51
115407,11
0,35
77977,78
0,18
40548,4
4
Лодка алюминевая "Воронеж К"
50 084,75
5
20
9852,74
0,34
16973,17
0,27
13634,18
0,21
10295,2
0
Автомашина ВАЗ -21310 В 973 УК
247
700,00
3
32
80335,14
0,51
127290,28
0,35
86006,94
0,18
44723,6
1
Лодочный мотор "Нептун 23 Э"
23 559,32
7
14
3326,02
0,25
5959,95
0,22
5118,54
0,18
4277,14
Полуприцеп МАЗ-93866-041 АВ
5342/29
389
999,89
5
20
76721,29
0,34
132166,63
0,27
106166,64
0,21
80166,6
4
Автомашина УАЗ-39099 Е 259 ВЕ
224
576,00
6
16
36417,73
0,29
65946,92
0,25
55252,83
0,20
44558,7
3
ИТОГО
8328628,9
9
1259841,00
2195855,9
8
1684176,56
1435635
,02
64
3. Выводы и рекомендации по выбору амортизационной
политики на предприятии
В результате произведенных расчетов амортизации различными
методами по объектам основных средств находящихся на балансе филиала
«Плесецких электросетей» можно предложить следующий вариант
амортизационной политики.
По принятым к учету основным средствам амортизационные
отчисления на полное восстановление исчисляются исходя из их балансовой
стоимости и утвержденных в установленном порядке норм (Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные группы, принятая
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002. № 1).
Объекты основных средств стоимость которых не более 20000 рублей
за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания
списываются на затраты на производство при вводе в эксплуатацию.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств
начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета
в связи с прекращением права собственности или иного права. Начисление
амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего
за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого
объекта с бухгалтерского учета.
Амортизацию основных средств, полученных с остаточной стоимостью
(бывшие в эксплуатации) начислять исходя из оставшегося срока полезного
использования на основании данных передающей стороны. Амортизацию
основных средств, находящихся в простое по вине третьей стороны
арендуемой у предприятия объекты основных средств, относить на расчеты с
третьей стороной как расчеты по возмещению нанесенного ущерба.
65
Амортизацию основных средств, находящихся в простое по
внутрипроизводственным причинам, относить на себестоимость продукции
при отсутствии виновных лиц и на виновных лиц, если установлена или
признана вина.
Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным
средствам производить способом, установленным для соответствующей
группы основных средств.
Установить, что амортизация не начисляется на основные средства:
- находящиеся на реконструкции, консервации свыше 3-х месяцев;
- на капитальном ремонте свыше 12 месяцев;
- на землю и земельные участки;
- на мобилизационные мощности;
3.1 Амортизация нематериальных активов
На сегодняшний день на балансе предприятия нематериальных
активов нет. Существует острая необходимость в их приобретении. Расчет
амортизации по ним предлагаю производить линейный метод. Стоимость
объектов нематериальных активов погашается путем начисления
амортизации в течение установленного срока их полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов определить
при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно
законодательству Российской Федерации;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизационных отчислений установить в
расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
66
Амортизация нематериальных активов производится линейным
способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их
полезного использования.
Амортизационные отчисления по организационным расходам должны
отражаться в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения
первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока
деятельности организации)
3.2 Амортизация объектов основных средств
Основные средства разделены на группы по общероссийскому
классификатору. Группа зданий не представляет интереса для изменения
способа исчисления по ним амортизации. Соответственно линейный способ в
данном случае вполне приемлем.
Что касается других групп объектов основных средств (машины и
оборудование, транспортные средства, сооружения), то здесь можно
применить различные методы исчисления амортизации.
Группа транспортные средства.
Сравним графически суммарные показатели амортизации, за год
рассчитанные тремя способами: линейный, который принят на предприятии,
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования и способ уменьшения остатка. Рассчитанные суммы
представлены на рисунке (4) на примере четырех лет.
Таблица 29
Показатели амортизационных отчислений группы транспортных
средств
В рублях
Способ начисления
амортизации
1 год
2 год
3 год
4 год
линейным методом
1259841
1259841
1259841
1259841
способом
уменьшения остатка
2519682
1628989,54
1111787,25
785560,6
списание стоимости
по сумме чисел лет
2195855,98
1684176,56
1435635,02
938608
67
Рисунок 4 – Исчисление амортизации тремя способами для
группы транспортные средства
Из графика видно, что амортизация, исчисляемая способом списание
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, более
подходит к данной группе основных средств. Видно, что впервые годы
перенос стоимости происходит в большей мере, чем при других способах,
является более планомерным.
Группа сооружения
Таблица 30
Показатели амортизационных отчислений группы сооружения
В рублях
Способ начисления
амортизации
1 год
2 год
3 год
4 год
линейным методом
919243,3931
919243,3931
919243,3931
919243,3931
способом
уменьшения остатка
1838486,786
1640027,265
1464405,355
1308903,238
списание стоимости
по сумме чисел лет
1732229,483
1638928,702
1545627,921
1452327,14
Рисунок 5 - Исчисление амортизации тремя способами для
группы сооружения
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
3000000
1 год 2 год 3 год 4 год
линейным методом
способом уменьшения остатка
списание стоимости по сумме чисел
лет
0
500000
1000000
1500000
2000000
1 год 2 год 3 год 4 год
линейным методом
способом уменьшения остатка
списание стоимости по сумме чисел
лет
68
Аналогично группе транспортных средств, для группы сооружения
также можно принять способ начисления амортизации способом списание
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Группа машин и оборудования
Таблица 31
Показатели амортизационных отчислений группы машины и
оборудования
В рублях
Способ начисления
амортизации
1 год
2 год
3 год
4 год
линейным методом
18692982,8
18692982,8
18692982,8
18692982,8
способом
уменьшения остатка
37 406
827,14
31 496
589,07
27 977
500,16
25 301
805,06
списание стоимости
по сумме чисел лет
34249403,41
31934211,49
29604671,08
27282304,91
Рисунок 6 - Исчисление амортизации тремя способами для
группы машин и оборудования
Данные методы позволяют впервые годы работы списывать большие
суммы, в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает
налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить
определенную часть денежных средств. Последнее особенно важно для
только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, в
рассматриваемых методах начисленная амортизация способом списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования наиболее
быстрым путем восстанавливает средства, потраченные на приобретение
основных средств, и приобретать новые, более современные и
высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
40000000
1 год 2 год 3 год 4 год
линейным методом
способом уменьшения остатка
списание стоимости по сумме чисел
лет
69
последнее время, когда научно-технический прогресс все шире внедряется в
нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.
Согласно ст. 259 Налогового Кодекса предприятие имеет право
включать в состав расходов до 10% первоначальной стоимости
приобретенных основных средств, данная сумма называется
амортизационной премией. Оставшиеся 90 % списывать на расходы путем
амортизационных отчислений, для этого все амортизационное имущество
делится на 10 амортизационных групп в соответствии со сроком полезного
использования, что значительно увеличит производственные затраты, так как
амортизационные отчисления являются одним из элементов составляющих
себестоимость продукции. Соответственно, это уменьшит налогооблагаемую
сумму налога на прибыль.
Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходим их
ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность
работы предприятия, сокращает простой оборудования, увеличивает срок
службы основных фондов. Источниками финансирования затрат на ремонт
являются издержки производства, себестоимость продукции. Расходы на
ремонт включают оплату труда ремонтных работ, стоимость материалов,
запасных частей, узлов оборудования, оплату проектно – сметной
документации и т.п.
Для обеспечения равномерного включения затрат по ремонту основных
фондов в себестоимость продукции необходимо создать специальный резерв
- ремонтный фонд. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость
продукции в размере норматива, установленного предприятием
самостоятельно, данный норматив разрабатывается сроком на 5 лет в
процентах к балансовой стоимости основных фондов. Разница между
фактическими затратами на ремонт и произведенными плановыми
отчислениями в ремонтный фонд отражается в балансе как расходы будущих
периодов и платежей.
70
3.3 Влияние метода начисления амортизации на сумму налога на
имущество и налогу на прибыль
Для того чтобы выяснить необходимо ли анализировать
амортизационную политику на предприятии, а именно правильно ли выбран
метод начисления амортизации можно сравнить показатель по методу,
которому начисляет амортизацию предприятие и методы,
проанализированные мной в дипломной работе. Результаты представлены в
таблицах 32 и 33.
Таблица 32
Динамика изменения суммы исчисленной амортизации в
зависимости от метода ее начисления
В рублях
Год
Линейный
Способом
уменьшения
остатка
Списание
стоимости
по сумме
чисел лет
Отклонение
1 способ
2 способ
1 год
35711466,13
56604 394,87
53016887,81
20892928,73
17305421,68
2 год
35711466,13
49605 004,82
50096715,69
13893538,68
14385249,56
3 год
35711466,13
45393 091,71
47425332,96
9681 625,57
11713866,83
4 год
35711466,13
42235 667,84
44512638,99
6524 201,70
8 801 172,86
Согласно расчетам, наблюдается тенденция экономии финансовых
ресурсов, из этого следует вывод, что предприятие теряет свои денежные
средства из-за неправильного планирования операций в своей деятельности.
Следовательно, амортизационную политику на предприятии необходимо
пересмотреть.
Таблица 33
Динамика изменения сумм налога на имущества и налога на
прибыль
В рублях
Сумма амортизации
Налог на
имущество
Налог на прибыль
1 способ
2 способ
1 способ
2
способ
1 способ
2 способ
1 год
20892928,73
17305421,68
459644,43
380719,3
5014302,9
4153301,2
2 год
13893538,68
14385249,56
305657,85
316475,5
3334449,28
3452459,89