17
информация содержится в бухгалтерском балансе предприятия, рассмотрим его
структуру (рисунок 1).
Как видно из данного рисунка, строение бухгалтерского баланса таково,
что основные части баланса (актив и пассив) и их статьи сгруппированы
определенным образом. Группировка статей активов в частности
осуществляется по степени ликвидности (подвижности) имущества, т. е. от того,
насколько быстро данный вид актива может приобрести денежную форму.
Кроме того в основу формирования бухгалтерского баланса положена
классификация активов по форме функционирования. В соответствии с данным
критерием в составе активов любого предприятия можно выделить их две
основных группы: внеоборотные и оборотные активы. Дадим характеристику
каждой из них.
Рисунок 1. Структура бухгалтерского баланса
Главная особенность внеоборотных активов предприятия заключается в
том, что они потребляются в течение нескольких производственных циклов, и
переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям. В соответствии с
данным критерием в составе внеоборотных активов предприятия можно
выделить два основных элемента: активы, не имеющие материальной формы и
основные фонды предприятия.
К нематериальным относятся те активы предприятия, которые не имеют
материальной формы, но при этом могут получить денежную оценку. В
Б У Х Г А Л Т Е Р С К И Й Б А Л АН С
Актив
(имущество предприятия)
Пассив
(источники финансирования)
Внеоборотные
активы
Оборотные активы
Долгосрочные
обязательства
Капитал и
резервы
Заемный
капитал
Краткосрочные
обязательства
18
соответствии с ПБУ 14/ 2007 «Учет нематериальных активов» для признания
объекта нематериальным активом необходимо выполнение следующих условий:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в
будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для использования в деятельности, направленной на
достижение целей создания некоммерческой организации;
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые
данный объект способен приносить в будущем;
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от
других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть
достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы
12
.
Элементы нематериальных активов предприятия разнообразны по своей
сущности и назначению. В соответствии с ПБУ 14/2007 к объектам
нематериальных активов могут быть отнесены
13
:
- исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
12
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено Приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 27.12.2007. № 153 н (ред. от 16.05.2016)// "Российская
газета", N 22, 02.02.2008. [электронный ресурс]. – режим доступа: Справочно – консультационная система
«Консультант Плюс»
13
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Утверждено Приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 27.12.2007. № 153 н (ред. от 16.05.2016)// "Российская
газета", N 22, 02.02.2008. [электронный ресурс]. – режим доступа: Справочно – консультационная система
«Консультант Плюс»
19
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения;
- право пользования наименованием места происхождения товара;
-деловая репутация организации;
- организационные расходы.
В качестве самостоятельных элементов нематериальных активов,
которые не включаются ни в одну из перечисленных выше групп, могут
рассматриваться деловая репутация организации и ее организационные расходы.
В соответствии с Гражданским Кодексом РФ понятие деловой репутации
определяется как нематериальное благо, принадлежащее гражданину
14
. Однако
там же отмечается, что правила о защите деловой репутации гражданина могут
быть применены и к деловой репутации юридических лиц, и тем самым
признается возможность наличия у юридического лица деловой репутации.
Важнейшим элементом внеоборотных активов предприятия являются
основные средства предприятия. По своему экономическому содержанию
основные средства представляют собой совокупность производственных,
материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе
производства в течение длительного периода времени, сохраняя при этом на
протяжении всего периода натурально-вещественную форму и перенося свою
стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных
отчислений
15
. В бухгалтерском учете основные средства рассматриваются как ч
часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления
14
Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)
(действующая редакция от 18.07.2019)// "Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301.
[электронный ресурс]. – режим доступа: Справочно – консультационная система «Консультант Плюс»
15
Баскакова О.В., Сейко Л.Ф. Экономика предприятия. Учебник. – 3-е изд. – М.: Дашков и Ко, 2017. – С .94
20
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев
16
.
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив предприятия
может рассматриваться в качестве объекта основных средств при выполнении
следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени,
т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем
17
.
Из приведенных выше определений следует, что основные средств
выполняют ключевую роль в обеспечении производственной деятельности
предприятия. Так, их рост и развитие являются важнейшим условием повышения
качества и конкурентоспособности как продукции, так и самого предприятия. С
целью оценки и анализа основных средств, они могут быть классифицированы
по различным критериям (Приложение 2).
Главная особенность основных средств предприятия состоит в том, что в
процессе своего использования они подвержены моральному и физическому
износу (Приложение 3). Физический износ основных средств - это потеря
эффективности использования основных средств в результате воздействия
16
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник. 5-е изд. перераб. и доп. – М.:
Проспект, 2015. - С. 56
17
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено Приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 30. 03.2001 N 26н. (ред. от 16.05.2016)// "Российская газета",
N 91-92, 16.05.2001. [электронный ресурс]. – режим доступа: Справочно – консультационная система
«Консультант Плюс»
21
человека, природно – климатических условий и факторов времени
18
. Различают
два вида физического износа: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный
износ характеризуется потерей стоимости основных средств в процессе
эксплуатации. Непродуктивный износ характерен для основных средств,
находящихся на консервации, вследствие естественных процессов старения.
Величина физического износа определяется на основе первоначальной
стоимости основных средств и срока их фактического использования и
эксплуатации. Общую формулу для определения степени износа основных
средств можно представить следующим образом:
Т
tФ
И
испперв
ф
.
*.
(2)
Где
.перв
Ф
- первоначальная (остаточная) стоимость основных средств
исп
t
- время фактической работы объекта
Т – нормативный срок службы объекта основных средств
19
Моральный износ – это уменьшение экономической эффективности и
целесообразности использования основных средств до наступления физического
износа, то есть до нормативного срока эксплуатации объекта основных средств
20
.
Существует два основных вида морального износа основных средств.
Моральный износ первого вида - это потеря части стоимости объекта основных
средств в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях
(при использовании достижений научно-технического прогресса). Моральный
износ этого вида вызван уменьшением рабочего времени для выпуска таких же
машин, одной и той же конструкции.
Физический и моральный износ основных средств требует их
воспроизводства, которое финансируется за счет собственных ресурсов
предприятия. Эти средства накапливаются в течение всего срока службы
объектов основных средств в виде амортизационных отчислений.
18
Агарков А.П. Экономика и управление на предприятии. - М.: Дашков и Ко, 2013. с. 74
19
Акмаева Р. И., Епифанова Н.Ш. Экономика организаций (предприятий). - М.: Феникс, 2018 - С. 97
20
Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия): Учебник. – М.: КноРус, 2015 - С. 75
22
Амортизация – это процесс перенесения стоимости основных средств на
себестоимость производимой продукции по частям по мере износа
21
.
Формирование амортизационного фонда осуществляется за счет части выручки,
полученной от реализации продукции. Амортизационные отчисления
включаются в себестоимость продукции и затем непосредственно расходуются
на финансирование новых капитальных вложений на основные средства.
В качестве одного из основных элементов внеоборотных активов
предприятия необходимо также рассматривать финансовые вложения.
Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения
дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости
активов. Для того чтобы актив был признан в качестве финансовых вложений, в
соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» необходимо
соблюдение следующих условий:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми
вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск
ликвидности и др.);
3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде
разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его
покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении
обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.)
22
.
По срокам осуществления финансовые вложения делятся на
долгосрочные и краткосрочные. В состав внеоборотных активов включаются
21
Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика организации (предприятия): Учебник. – М.: КноРус, 2015 - С. 75
22
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утверждено Приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 10. 12.2002 N 126н. (ред. от 16.04.2016)// "Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 9, 03.03.2003. [электронный ресурс]. –
режим доступа: Справочно – консультационная система «Консультант Плюс»
23
только долгосрочные финансовые вложения, так как только они соответствуют
требованиям, предъявляемым к внеоборотным активам. Краткосрочные
финансовые вложения включаются в состав оборотных активов предприятия.
Внеоборотные активы предприятия также представляют собой одну из
основных составляющих его имущественного комплекса. В соответствии с
общепринятым в теории финансового менеджмента определением, оборотные
активы - совокупность денежных средств, авансируемых для создания
оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих
непрерывный кругооборот денежных средств
23
В соответствии с данным определением состав оборотных средств
предприятия можно представить в виде следующего рисунка:
Рисунок 3. Состав оборотных активов предприятия
23
Сытдыкова В.Н. Исследование понятия и содержания оборотных и внеоборотных активов// Научные
исследования. - 2018. - № 6 (25). - С. 57
Оборотные
активы
Оборотные
производственные фонды
Производственные
запасы
Сырье и основные
материалы
Вспомогательные
материалы
Топливо, тара и
прочие материалы
Запасные части
Покупные
полуфабрикаты
МБП
В процессе
производства
Незавершенное
производство
Расходы будущих
периодов
Полуфабрикаты
собственного
производства
Фонды обращения
Готовая продукция
на кладе
Продукция,
отгруженная
потребителям
Денежные средства
в расчетах
24
Как видно из данного рисунка, в составе оборотных активов предприятия
можно выделить два основных элемента: оборотные производственные фонды и
фонды обращения. В свою очередь оборотные производственные фонды могут
быть разделены на три части: производственные запасы, незавершенное
производство и полуфабрикаты собственного изготовления, а также расходы
будущих периодов. Что касается фондов обращения, то они включают в себя
готовую продукцию на складах, товары в пути, денежные средства и средства в
расчетах с потребителями продукции, и в частности, дебиторскую
задолженность.
Главная особенность оборотных активов предприятия состоит в том, что
они находятся в постоянном движении и в течение одного производственного
цикла способны менять свою форму. Последовательность стадий, которые
проходят внеоборотные активы предприятия, показаны на рисунке 4.
Рисунок 4. Кругооборот оборотных активов предприятия
24
На первой стадии денежные средства предприятия, которые
используются для приобретения сырья, материалов, топлива, комплектующих
изделий, необходимых для осуществления производственной деятельности,
приобретают форму производственных запасов. На второй стадии
производственные запасы в процессе производственной деятельности
приобретают форму незавершенного производства и готовой продукции. На
третьей стадии в процессе реализации продукции организация снова получает
24
Экономика предприятия : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / А. В. Колышкин [и др.] ; под
редакцией А. В. Колышкина, С. А. Смирнова. — М.: Юрайт, 2018 — С. 111
Оборотные
средства
1 стадия
Денежная
2 стадия
Производст
венная
3 стадия
Товарная
Реализация
25
денежные средства. В то же время необходимо принимать во внимание, что
предприятие может реализовывать свою продукцию как на условиях
немедленной оплаты, так и на условиях отсрочки платежа. В последнем случае
на товарной стадии происходит формирование дебиторской задолженности, в
результате погашения которой через определенный период времени предприятие
получает денежные средства. Таким образом, оборотные активы совершают
оборот, и затем этот процесс повторяется.
Из всего сказанного выше следует, что оборотные активы выполняют
важную роль в деятельности предприятия, в которой проявляется сущность
активов как источника формирования дохода.
Анализируя особенности оборотных и внеоборотных активов
предприятия необходимо также отметить, что они отличаются друг от друга не
только по форме функционирования и характеру участия в производственном
процессе, но и по уровню ликвидности. Ликвидность активов характеризует их
способность превращаться в денежную форму без потерь стоимости. Наиболее
ликвидной частью активов предприятия являются денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения, которые уже сами по себе имеют
ликвидную форму и не требуют обмена на другие виды активов. К активам со
средним уровнем ликвидности необходимо отнести дебиторскую задолженность
и остатки готовой продукции предприятия. Слаболиквидными активами
считаются материальные запасы предприятия, неликвидными признаются
внеоборотные активы предприятия, так как они могут быть конвертированы в
денежную форму лишь по истечении длительного периода времени.
Таким образом, активы предприятия разнообразны по своему составу и
отличаются друг от друга по характеру использования в производственном
процессе, скорости оборота, степени ликвидности. В составе активов
предприятия можно выделить две их основных группы: внеоборотные и
оборотные активы. Необходимо отметить, что соотношение между
внеоборотными и оборотными активами на различных предприятиях отличается
друг от друга и зависит от отраслевой принадлежности предприятия, масштабов
26
и характера его деятельности. Тем не менее управление этим соотношением
имеет большое значение для обеспечения стабильного роста финансового
результата предприятия и сохранения его устойчивого финансового состояния.
1.3. Методика анализа активов и имущественного состояния организации
Анализ активов предприятия выполняет ключевую роль в обеспечении
эффективного управления ими. Необходимость такого анализа определяется
важностью получаемой в процессе его проведения информации для принятия
различного рода решений как руководством предприятия, так и внешними
пользователями его финансовой отчетности. В частности анализ
имущественного положения дает возможность пользователям финансовой
отчетности оценить следующие аспекты
25
:
- какова общая величина контролируемых предприятием активов;
- растет или сокращается в динамике имущество, находящееся в
распоряжении предприятия;
- каков состав имущества предприятия;
- какова длительность использования активов в хозяйственном обороте
предприятия;
- по какому назначению используются имеющиеся у предприятия
активы?
- принадлежат или нет предприятию на правах собственности имеющиеся
активы, не находятся ли они в залоге?
- каков уровень ликвидности контролируемых предприятием активов?
- приносят ли доход контролируемые предприятием активы?
В качестве основного информационного источника анализа имущества
предприятия служит бухгалтерский баланс и, в частности, данные его актива.
Информационная база, используемая для осуществления анализа
25
Лукьяненко М.С., Родина С.Е. Методика анализа имущественного положения коммерческой организации по
данным бухгалтерского баланса// Актуальные аспекты управления и экономики в современных условиях//
Сборник материалов IX Всероссийского молодежного научного форума. - 2017. - С. 176