25
Ведущими экономистами разработаны разные аналитические методы,
определяющие эффективность использования НМА. Предметами исследований
в данном случае являются: объем и состояние НМА; структура активов;
доходность и оборачиваемость; ликвидность и инвестиционные риски
27
.
Анализ объема и состояния активов, проводится путем сравнения
наличия НМА за отчетный период с минувшим периодом деятельности. В
дальнейшем, целесообразно провести анализ структуры НМА по источникам
формирования, СПИ и защищенности, сопоставляя отчетную финансовую
информацию. Таким же образом, анализируют и принадлежность НМА по
СПИ: распределяются группы активов в соответствии со сроками
использования и оценивает их исходя из этого критерия
Обычно НМА относят к низколиквидным активам, поскольку
реализовать их заметно труднее, чем другое имущество
28
.
Аналитика должен насторожить необоснованное увеличение НМА, что
может привести к снижению оборотных средств и замедлению обращаемости
совокупного капитала. Вложения средств в НМА предполагают извлечение
дохода, поэтому результативность их работы в субъекте рассматривают по
уровню доходности (ДВК) на рубль вложенного в НМА капитала:
ДВК = Прибыль, полученная от использования НМА / Средногодовая
стоимость НМА (32)
Значение доходности исчисляют исходя из рентабельности активов, то
есть отношения прибыли к сумме годового износа НМА, и оборачиваемости
нематериальных активов, исчисляемой отношением суммы амортизации по
НМА к их средней первоначальной стоимости за год, формула выглядит так:
ДВК = П/С
нма
= П/А
г
× А
г
/ С
нма
, (33)
Где П – прибыль от использования НМА,
С
нма
– средняя стоимость НМА, А
г
– годовая амортизация по НМА.
27
Основы бухгалтерского учета и анализа: [учеб. пособие] / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов; М-во образования
и науки Рос. Федерации, Урал. федерал. ун-т. -Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2014. - 267 с
28
Пипко В. А. Бухгалтерский учет и аудит внеоборотных активов / В.А. Пипко, Л.Н. Булавина. - М.: Финансы и
статистика, СтГАУ "АГРУС", 2016. - 180 c
26
Используя данные показатели значений, выполняют факторный анализ
изменений дохода на вложенный капитал в НМА.
.
Часто, в экономической литературе возможно встретить термины
«оборотные средства» либо «средства в обороте»
29
. Оборотные активы и их
справедливая оценка подвергаются тщательной проверке в процессе аудита
бухгалтерской отчетности.
Индикатор оборачиваемости (Коб) показывает, сколько раз в
рассматриваемом периоде оборотные активы трансформируются в денежные
средства и обратно. Коэффициент рассчитывается по формуле:
Коб = В / ССОА, (34)
Где В — выручка за год либо другой анализируемый период;
ССОА — средняя стоимость оборотных активов за период анализа.
Следует обратить внимание на расчет средней стоимости оборотных
активов. Для целей получения наиболее корректного значения индикатора
оборачиваемости имеет смысл разделить анализируемый период на равные
промежутки и вычислить среднюю стоимость по следующей формуле
30
:
ССОА = (СОА0 / 2 + СОА1 + СОАn / 2) / (n – 1), (35)
где: ССОА — средняя стоимость оборотных активов за период анализа;
СОА0 — сальдо средств в обороте на начало анализируемого периода;
СОА1, СОАn — сальдо средств в обороте на конец каждого равного
промежутка анализируемого периода;
n — количество равных промежутков времени в периоде.
Данный способ расчета средней стоимости средств в обороте позволит
учесть сезонные колебания остатков, а также влияние внешних и внутренних
факторов. Тем не менее, значение рассчитанного индикатора оборачиваемости
дает лишь общую информацию о состоянии деловой активности субъекта и не
представляет ценности для управления без анализа его динамики,
сопоставления с нормативными показателями
31
.
29
Барух Л. Нематериальные активы. Управление, измерение, отчетность / М.: Квинто-Консалтинг, 2018. - 240 c
30
Попов Е.М. Финансы предприятий: учебник / Е.М. Попов. – Минск: Вышэйшая школа, 2013. – 575 с.
31
Васильева Л. С., Петровская М.В.. Финансовый анализ / М.: КноРус, 2013. - 544 c
27
Наиболее информативным показателем, с точки зрения управления
коммерческой деятельностью хозяйствующего субъекта, является
оборачиваемость оборотных активов в днях либо других единицах времени
(неделях, месяцах). Данный индикатор возможно рассчитать по формуле:
Об = К_дн / Коб, (36)
где: К_дн — количество дней в периоде анализа;
Коб — индикатор оборачиваемости оборотных активов.
Нормативные значения оборачиваемости в днях и индикатора
оборачиваемости устанавливаются субъектом хозяйствования самостоятельно
исходя из анализа совокупности факторов, таких как условия договоров,
отраслевые особенности, регион деятельности и пр.
32
Таким образом, анализ оборачиваемости и эффективности
использования активов, проведенный на основе влияющих факторов, дает
возможность оценить фактическое финансовое состояние субъекта и
потенциальные возможности использования активов. Такой порядок выявления
влияния отдельных факторов (а в итоге — их совокупности) на определенные
показатели, носит название факторного анализа и является логическим
завершением всего процесса анализа активов.
1.3. Информационное обеспечение анализа имущественного положения
предприятия
В условиях реалий рынка бухгалтерская отчётность субъектов
хозяйствования становится ключевым средством коммуникации и главным
элементом информационного обеспечения финансового анализа. Независимо от
организационно-правовой формы, каждый субъект хозяйствования постоянно
нуждается в дополнительных источниках финансирования
33
.
Среди законодательно (нормативно) утвержденных подходов к
финансовому анализу и методик можно привести следующие документы:
32
Лекаркина Н.К. Анализ внеоборотных активов предприятия для целей финансового анализа // Экономический
научный журнал «Оценки инвестиций», 1(9), 2018
33
Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов / М.: Альпина
Паблишер, 2018. - 279 c
28
— Распоряжение Федерального управления по делам о
несостоятельности (банкротстве) N 31-р;
— Постановление Правительства РФ N 367 «Об утверждении Правил
проведения арбитражным управляющим финансового анализа»;
— Положение ЦБР N 337-П «О порядке и критериях оценки
финансового положения юридических лиц – учредителей (участников)
кредитной организации»;
— Приказ ФСФО РФ N 16 «Об утверждении «Методических указаний
по проведению анализа финансового состояния организаций»;
— Приказ Минэкономики РФ N 118 «Об утверждении Методических
рекомендаций по реформе предприятий (организаций)».
Блоки информационной базы для анализа, представлена на рис. 7.
Рисунок 7. Информационная база для анализа финансового
состояния хозяйствующего субъекта
Пользователями информации являются многие, включая конкурентов,
поэтому выделяют три укрупнённые группы: внешние пользователи, по
отношению к конкретному субъекту анализа; сами хозяйствующие субъекты
(точнее их управленческий персонал); и собственно бухгалтеры
34
.
Следовательно, главным требованием к информации, остается ее
полезность для пользователей. При формировании отчетной информации
необходимо соблюдение ряда принципов.
,
В связи с этим, информация обязана
быть использована для принятия деловых и управленческих решений ( рис.8).
34
Литовченко В.П. Финансовый анализ / М.: Дашков и К°, 2014. - 959 c.
внеучетные
плановые
учетные
Устав предприятия ; оперативные планы;
протоколы собраний;
хозяйственные договора
оперативная отчетность; основные формы
бухотчетности; документы статистического учета;
первичная учетная документация
нормативные материалы; текущие, перспективные
планы; проектирующие задания
Информационная база анализа
29
Рисунок 8. Принципы информационного обеспечения
А с другой стороны, информация обязана быть и полезной, поэтому
отвечать последующим требованиям, перечень которых приведен на рис.9.
Рисунок 9. Требования, предъявляемые к информационному
обеспечению
Требования информационного обеспечения анализа
Уместность
информация значима и оказывает влияние на
решение, принимаемое пользователем;
обеспечивает возможность перспективного и
ретроспективного анализа.
Достоверность
определяется ее правдивостью, преобладанием
экономического содержания над юридической
формой, возможностью проверки и
документальной обоснованностью.
Правдивость
Нейтральность
Понятность
Сопоставимость
если она не содержит ошибок и пристрастных
оценок, а также не фальсифицирует событий
хозяйственной жизни
в финансовой отчетности нет акцента на
удовлетворение интересов одной группы
пользователей общей отчетности в ущерб другой
пользователи могут понять содержание без
специальной профессиональной подготовки
данные о деятельности предприятия могут быть
сравнимы с подобной информацией о
деятельности других фирм
Принципы информационного обеспечения анализа
оптимальности
осторожности
конфиденциальности
оптимальное соотношение затрат и выгод,
извлекаемыми предприятием от представления
этих данных заинтересованным пользователям;
документы отчетности не должны допускать
завышенной оценки активов, прибыли, а также
заниженной оценки обязательств;
отчетная информация не содержала данных,
которые могут нанести ущерб конкурентным
позициям предприятия
30
Чтобы избежать искажений (случайных либо намеренных), обязана
работать система внутреннего контроля (ст. 19 закона «О бухгалтерском учете»
от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Для внешнего подтверждения достоверности баланса
используется аудиторская проверка (п. 3 закона «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ). В отдельных случаях это обязательное
условие (ст. 5 закона № 307-ФЗ). Следует отметить, баланс характеризуется
наличием информации о составе всех хозяйственных средств субъекта и об их
состоянии. В абсолютном большинстве случаев эту информацию представляют
либо на начало года, либо на его конец, что и позволяет проанализировать и
сопоставить показатели, определяя либо рост, либо снижение.
Но когда в балансе отражены только остатки, отсутствует возможность
дать ответы на вопросы собственника либо прочих служб, заинтересованных в
них. В данном случае анализ имущественного положения хозяйствующего
субъекта требует дополнительных, более подробных сведений об остатках и
обо всех движениях хозяйственных средств либо их источников. Данное можно
достичь за счёт введения таких форм отчетности, как, например, «Приложение
к бухгалтерскому балансу» либо «Пояснительная записка», в которой изложены
основные факторы, повлиявшие в отчетный год на итоговые абсолютные
результаты деятельности, причем с оценкой его финансового состояния
35
.
Выводы по главе 1
Под определением «имущества» понимаются ценности, имеющие
материальную и нематериальную основу. В совокупности они являются теми
объектами, согласно которым и ведется хозяйственная деятельность субъекта.
В обобщённом виде, имущество хозяйствующего субъекта — это все
материальные и нематериальные компоненты, принадлежащие субъекту и
используемые им в производственной деятельности. Сначала имущество
создаётся за счёт вкладов учредителей в уставный фонд субъекта, а затем уже в
процессе его деятельности — постепенно увеличивается.
35
Настольная книга финансиста. Практическое руководство / М.: МЦФЭР, 2018. - 208 c.
31
Исследование состава, структуры и изменений величины активов
является одним из основных направлений анализа имущественного положения.
Существуют различные методы анализа бухгалтерской отчетности,
выбор нужного зависит от конкретных задач, поставленных перед собой, и
необходимого объема информации. Вертикальный и горизонтальный анализ
баланса – два часто используемых метода.
Важно учитывать, что критерии признания активов, а также
характеристика активов для целей учета и отчетности, определяются
конкретными нормативными актами по бухгалтерскому учету, которыми
регламентируется учет тех либо иных объектов бухгалтерского учета.
Так, производится группировка активов баланса по степени их
ликвидности, рассчитывается удельный вес активов отдельных видов в общей
величине активов организации , определяются их структура и качество активов.
Кроме того, под пристальным вниманием обычно находится и динамика
активов предприятия. Например, при увеличении активов рассчитываются
темпы прироста активов и исследуются их соответствие темпам изменения
доходов, расходов и прибыли.
Динамика активов баланса позволяет проанализировать финансовое
состояние, путем сопоставления информации за текущий и минувшие периоды.
Оценка ликвидных статей активов баланса позволяет проанализировать
актуальное имущественное положение субъекта.
Анализ оборачиваемости и эффективности использования активов,
проведенный на основе влияющих факторов, дает возможность оценить
фактическое имущественное положение субъекта и потенциальные
возможности использования.
Ежегодно обязательно вычисляется реальная стоимость имущества, так
как эти индикаторы необходимы при проведении реструктуризации, процедуры
банкротства и многих прочих операций.
После проведения оценки статей, делается вывод о рациональном
использовании и привлечении активов хозяйствующего субъекта.
32
Глава 2. Анализ имущественного положения и оценка
эффективности использования активов ООО «КонТраст»
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «КонТраст»
Организация ООО «КонТраст» зарегистрирована 03.03.2015 г.
регистратором: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому
округу г. Калуги. После регистрации, компании присвоены: ОГРН:
1154011000340, ИНН: 4011028164 и КПП: 401101001. Организационно-
правовая форма компании — общество с ограниченной ответственностью. Тип
собственности — частная собственность. Юридический адрес 249094,
Калужская область, Малоярославецкий район, г. Малоярославец, ул.
Калужская, д. 36б, офис 4 (табл.Прил. 2.1).
Компания создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом
Российской Федерации, кроме этого Федеральным Законом Российской
Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», и прочим
действующим законодательством. Учредителем и руководителем компании
является К.Н. Мартиросян, которой за счет вклада образован уставной капитал
(100%) для обеспечения деятельности компании. К учредительным документам
относятся: договор, подписанный учредителем и утвержденный Устав.
Основной вид деятельности по ОКВЭД 47.52.7 «Торговля розничная
строительными материалами, не включенными в другие группировки, в
специализированных магазинах», зарегистрировано еще шесть дополнительных
видов деятельности. Все виды деятельности компании «КонТраст»,
подлежащие лицензированию в 2017 г., перечисляет Федеральный Закон «О
лицензировании отдельных видов деятельности» (№ 99-ФЗ от 04.05.2011г.).
Являясь юридическим лицом, компания «КонТраст»» имеет
самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках и иных
кредитных организациях, а также печать установленного образца со своим
наименованием, и прочие печати, штампы и фирменные бланки, какие
необходимы для осуществления деятельности.
33
Одним из главных направлений деятельности компании «КонТраст»
является производство и продажа металлопластиковых окон и дверей —
надёжных и удобных в эксплуатации конструкций из профиля Rehau.
Производственная деятельность осуществляется по согласованию с
органами государственного пожарного и санитарного надзора Российской
Федерации. Компания «КонТраст» осуществляет производство оконных и
дверных конструкций из ПВХ с жёстким соблюдением всех требований и норм,
продукция соответствует ГОСТ и имеет необходимые сертификаты, на все
товары и услуги и предоставляет гарантию производителя и можно купить:
— пластиковые окна всевозможных типов и конструкций:
однокамерные, двухкамерные (толщиной 40 мм), трёхкамерные, различных
размеров, с форточками и глухие, разных цветов (например, под дерево);
— металлопластиковые окна и двери для балконов и лоджий городских
квартир, для офисов, для дачи.
Знания и опыт специалистов позволяет учесть многие важные моменты:
— производят монтаж в панельном, кирпичном или деревянном доме на
самом высоком профессиональном уровне;
— производят установку пластиковых окон по стандарту ГОСТ,
используя качественные материалы, инструменты и фурнитуру;
— предоставляют услуги по ремонту пластиковых окон;
—выполняют регулировку фурнитуры и «настройку» пластиковых окон.
Регулируются трудовые отношения в компании «КонТраст» трудовым
законодательством РФ, условиями трудовых договоров, правилами внутреннего
трудового распорядка, утвержденными директором и иными локальными
нормативными актами. В контрактах определяются права, обязанности,
условия материального обеспечения и освобождения от занимаемой должности
с учетом гарантий, предусмотренных действующим законодательством.
В компании — линейная система управления: непосредственное
подчинение всех работников руководителю. Система звеньев управления
совпадает с системой звеньев процесса производства (рис. Прил. 2.1).
34
В соответствии с п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ,
компания «КонТраст» относится к малым предприятиям (количество
работников не более 100 чел. и выручка не более 800 млн. рублей в год).
Соответственно, бухгалтерская отчетность компании» состоит из двух
обязательных документов в упрощённой форме: «Бухгалтерский баланс»
(Форма 1) и «Отчет о финансовых результатах» (Форма 2),(Прил.3).
Бухгалтерский учет в компании осуществляется бухгалтерской службой
и ведется автоматизировано в соответствии с учетной политикой:
—ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
непосредственно генеральный директор компании;
— руководство бухгалтерским учетом непосредственно осуществляет
главный бухгалтер, осуществляющий руководство работниками бухгалтерии.
В обязанности главного бухгалтера либо генерального директора
компании «КонТраст» входят правильное составление и отражение ключевых
моментов, основании которых строится бухгалтерский и налоговый учет.
Все указанные действия осуществляются в рамках функций грамотного
управления персоналом и позволяют отследить процесс работы не только
сотрудников, но и в целом компании «КонТраст».
Данные для анализа эффективности использования кадрового
потенциала компании «КонТраст», сведены в табл.1.
Таблица 1
Исходные данные для анализа эффективности использования
кадрового состава компании «КонТраст»
Показатели
Год анализа
Δ(+;-)
Базовый
Отчет
Тыс.руб.
Δ, %
Выручка от продажи, тыс. руб.
38855
41986
3131
108.11
Среднесписочная численность, чел.
93
97
4.00
102.01
Производительность труда, тыс. руб. /чел.
404.97
429.53
25.01
106.11
Среднемесячная зарплата, тыс.руб.
28.41
29.61
1.38
104.87
В компании «КонТраст» трудится в среднем 97 человек, отметим рост
численности кадрового состава в среднем на 4 чел. (либо на 17 п.п.), при этом
изменения произошли в составе ППП, группа АУП и руководящего в
количественном составе не претерпела изменений