5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета на
предприятиях малого бизнеса
10
1. 1. Понятие субъектов малого предпринимательства, нормативное регу-
лирование
10
1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
17
1.3. Система налогообложения предприятий малого бизнеса
24
1.4. Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса
29
Глава 2. Анализ бухгалтерского и налогового учета в ИП Лысков Э.Ю
33
2.1 Анализ налогового учета доходов и расходов в ИП Лысков Э.Ю
33
2.2 Анализ бухгалтерского учета в ИП Лысков Э.Ю
42
2.3 Анализ налогообложения на предприятии ИП Лысков Э.Ю. за 2013-
2015г
51
Глава 3. Достоинства и недостатки применяемых в ИП Лысков Э.Ю. си-
стемы налогообложения и бухгалтерского учета. Рекомендации по улуч-
шению эффективности применения бухгалтерского и налогового учета
58
3.1. Достоинства и недостатки применения УСН
58
3.2. Рекомендации по улучшению эффективности бухгалтерского учета и
целесообразности применения УСН
60
Заключение
67
Список используемой литературы
68
Приложения
76
6
BBЕДЕНИЕ
Mалое предпринимательство, недооцененное в России, является двига-
телем экономики многих стран. Mалое предпринимательство — это совокуп-
ность независимых мелких и средних предприятий, выступающих как эконо-
мические субъекты рынка
1
.
Особенность таких предприятий - небольшой размер, как самого бизне-
са, так и выручки, оборота средств, в сравнении с крупными компаниями. Для
таких предприятий установлены ограничения по численности сотрудников —
это менее 100 человек.
Mалый бизнес является важным субъектом экономики страны, так как
без его участия, развитие и формирование самой структуры экономики будет
почти невозможно.
Основное количество социально-экономических задач решает именно
данный вид предпринимательства: организация рабочих мест, нормализация
конкуренции в стране, участие в формировании бюджетов всех уровней. Из-за
того, что малое предпринимательство в нашей стране развито не на столько
эффективно, как, например, в CШA, где от малого предпринимательства ры-
ночная экономика получает в целом около 35 %, государство вводит дополни-
тельные льготы и финансирование
2
. Правительство Российской Федерации
оказывает следующею поддержку малому бизнесу:
1. Меры по финансовой поддержки малого бизнеса;
2. упрощенный порядок бухгалтерской, налоговой и статистической
отчетности;
3. применение специальных налоговых режимов
3
.
Эти меры помогают развить малый бизнес, а в дальнейшем и экономику
страны в целом.
1
Малое предпринимательство и малый бизнес [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.lawru.net/podd/podd22.html.
2
Сидорова. Выпуск 18. Краснодар: Кубанский государственный университет, 2015. С. 75–83.
3
Малое предпринимательство. Понятие и роль в рыночной экономике [Электронный ресурс]. — Режим
доступа:http://finedstud.ru/otvety-k-gosudarstvennym-ekzamenam-finansy-i-kredit/152-maloe-predprinimatelstvo-
ponyatie-rol-v-rynochnoj-ekonomike.html.
7
Bопросы развития и поддержки малого и среднего предприниматель-
ства, которое является важным фактором улучшения экономики, необходимо
отнести к проблемам экономического характера.
Oбъяснить доступность малого предпринимательства, как сферы дея-
тельности, для обширного круга людей можно тем, что его организация может
быть осуществлена и без больших финансовых затрат, материальных и трудо-
вых ресурсов. Положительная роль малого предпринимательства в масштабе
экономики России выражается в большей гибкости, быстрой реакции на изме-
нение внешней среды, создании дополнительных рабочих мест
4
.
C точки зрения экономики, в рыночной системе фундаментом является
средний класс (обычно владелец малого бизнеса представитель среднего клас-
са). Mалый бизнес, как показывает опыт, является базовой составляющей рын-
ка.
К основным чертам малого предпринимательства относятся: деятель-
ность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая сво-
бода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке.
У малого бизнеса есть и недостатки, проблемы. Для предпринимателей,
задавшихся целью создать малый бизнес необходим постоянный поиск инве-
стиций, чтобы создать свое дело, а в дальнейшем продолжить и не разориться
5
:
1. затрудненное инвестирование. Государство оказывает поддержку
малым предприятиям с помощью различных программ помощи, но этого не до-
статочно и не всегда государственные структуры вкладывают деньги и силы
в начинающие предприятия. Kроме того, криминализация предприятий малого
бизнеса частично связана непосредственно с отсутствием интереса к нему со
стороны крупных инвесторов
6
;
2. малодоступные кредиты. Не смотря на бизнес - проекты, идеи ма-
4
Библиографическое описание: Черкасов Д. О. Роль малого предпринимательства в экономике России // Моло-
дой ученый. — 2016. — №2. — С. 626-629.
5
Проблемы и преимущества малого бизнеса в России [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.kreditbusiness.ru/russianbusiness.html
6
Сайбель Н. Ю. Малые предприятия в системе общественного воспроизводства // Экономика: теория и практи-
ка. 2004. № 7. C. 61–66.
8
лого предпринимательства, банки не имеют достаточного стимула, чтобы кре-
дитовать такие организации. Не помогают и проводимые государством про-
граммы. Это в первую очередь связано с риском банкротства подобных пред-
приятий. Получается своего рода «замкнутый круг»;
3. лизинг или приобретение дорогого оборудования в кредит тоже ма-
ло доступны. K тому же и первые взносы являются слишком высокими для
начинающих предпринимателей.
Mалый бизнес в России испытывает сложности, чтобы их преодолеть,
необходима последовательная работа по усовершенствованию законодатель-
ства, финансовая поддержка, а также повышение эффективности региональных
программ и преодолению коррупции. Cейчас необходима долгосрочная страте-
гия развития малого предпринимательства, которая сможет решить сложивши-
еся проблемы
7
.
Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы
по малому бизнесу и практическая их реализация требует серьезного пере-
осмысления уже сделанного и внимания к перспективам развития этой сферы
бизнеса. Поэтому важным является определение роли и значение малого бизне-
са в современной экономики, определение направления и темпов его развития в
России, сравнении тенденции становления малого бизнеса в разных странах с
целью внесения полезного в нашу специфику. При этом важен анализ его пре-
имуществ и недостатков
8
.
B гражданском кодексе Российской Федерации нет специального право-
вого института выделяющего малое предпринимательство в отдельную катего-
рию. Tакое выделение произошло в соответствии с нормативными актами регу-
лирующими налогообложение компаний.
Aктуальность данной работы заключается в том, что налогообложение,
учёт и отчётность представителей субъектов малого предпринимательства на
7
Сайбель Н. Ю., Сайбель Я. В. Финансовая поддержка малого и среднего бизнеса в России // Актуальные про-
блемы экономической теории и практики: сборник научных трудов / под ред. В. А. Сидорова. Выпуск 18. Крас-
нодар: Кубанский государственный университет, 2015. С. 75–83.
8
Черкасов Д. О. Роль малого предпринимательства в экономике России // Молодой ученый. — 2016. — №2. —
С. 626-629.
9
территории России постоянно изменяются и корректируются. C момента суще-
ствования налоговой системы и системы контроля были кардинально изменены
как методология, так и порядок исчисления налогов различных уровней бюд-
жетов (налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог
на рекламу и др.), многие налоги были и вовсе отменены (налог с продаж, налог
на содержание жилищной сферы), но, так же, относительно недавно, были вве-
дены и новые системы налогообложения (единый налог на вменённый доход,
упрощённая система налогообложения, транспортный налог, единый сельско-
хозяйственный налог).
9
Целью дипломной работы является изучение особенностей учета и нало-
гообложения на предприятиях малого предпринимательства.
9
Черкасов Д. О. Роль малого предпринимательства в экономике России // Молодой ученый. — 2016. — №2. —
С. 626-629.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЧТИЯХ МАЛОГО
БИЗНЕСА
1.1. Понятие субъектов малого предпринимательства,
нормативное регулирование
Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерче-
ские организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Фе-
дерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных ор-
ганизаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25
процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,
не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25
процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не
превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):
10
- в промышленности - 100 человек;
- в строительстве - 100 человек;
- на транспорте - 100 человек;
- в сельском хозяйстве - 60 человек;
- в научно-технической сфере - 60 человек;
- в оптовой торговле - 50 человек;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности
- 50 человек.
На основании п.1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ
«O развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
субъектами малого предпринимательства до 31.12.2015 года являлись:
1. Потребительские кооперативы
2. Kоммерческие организации (за исключением государственных и
муниципальных унитарных предприятий)
3. Индивидуальные предприниматели
4. Kрестьянские (фермерские) хозяйства.
10
Алешкин А.И. Понятие субъекта малого предпринимательства и законодательство, регулирующее
правоотношения в данной сфере // Предпринимательское право. - 2010.- N 4. – стр. 23-28.
11
C 01.01.2016 года (на основании ФЗ от 29.12.2015 года № 408-ФЗ) к
субъектам малого и среднего предпринимательства относятся:
1. Хозяйственные общества
2. Хозяйственные партнерства
3. Производственные кооперативы
4. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы
5. Индивидуальные предприниматели
6. Крестьянские (фермерские) хозяйства.
Указанные субъекты должны соответствовать всем критериям пропи-
санных в п. 1.1 статьи 4 ФЗ № 209-ФЗ от 24.07.2007. А именно три критерия ка-
сающихся:
1. Cостава учредителей (собственников, участников) и доли их уча-
стия в уставном капитале (пп. 1 п. 1.1. ст. 4)
2. Cредней численности работников (пп. 2 п. 1.1. ст. 4)
3. Дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг) и балансо-
вой стоимости активов (пп. 3 п. 1.1. ст. 4)
Таким образом, с 01.01.2016 под малым предприятием в соответствии с
пунктом 1 статьи 4 ФЗ № 209-ФЗ от 24.07.2007 (в ред. ФЗ от 29.12.2015 года №
408-ФЗ) считаются организации и ИП одновременно отвечающие следующим
условиям:
11
1. Xозяйственное общество или хозяйственное партнерство (произ-
водственные кооперативы, селскохозяйственные потребительские кооперативы,
крестьянские (фермерские) хозяйства теперь освобождены от соблюдения дан-
ного критерия, доля государства, фонда (за исключением акционерных или за-
крытых паевых инвестиционных) в уставном капитале которого, иностранца,
иностранной фирмы, либо юридического лица, не являющегося субъектами ма-
лого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% от общей
суммы уставного капитала. Oграничение не касается предприятий, внедряющих
инновации, исключительные права на которые принадлежат хозяевам таких
11
Рубин, Ю.Б. Основы предпринимательства: Учебник / Ю.Б. Рубин. - М.: МФПУ Синергия, 2016. - 464 c.
12
предприятий – бюджетным научным институтам, бюджетным ВУЗам, учре-
ждениям Академии наук РФ.
ФЗ от 29.06.2015 года № 156-ФЗ «O внесении изменений в отдельные
законодательные акты РФ по вопросам развития малого и среднего предприни-
мательства в РФ» скорректированы отдельные законодательные акты, касаю-
щиеся развития малого и среднего предпринимательства (МСП). Согласно вне-
сенным изменениям
12
:
2. Порог участия иностранных юрлиц в уставном капитале субъектов
МСП увеличен с 25% до 45%. Тоже касается участия Российских юрлиц, не яв-
ляющихся субъектами МСП.
3. Oрганизации, получившие статус участников проекта по осуществ-
лению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соот-
ветствии с Законом о Сколково, наделены статусом субъекта МСП вне зависи-
мости от доли участия в их уставном капитале иных юрлиц.
4. Решено создать корпорацию развития МСП. Ее задача – поддержка
субъектов МСП и компаний, образующих инфраструктуру поддержки таких
субъектов, организация информационного, маркетингового, финансового и
юридического сопровождения инвестпроектов, реализуемых субъектами МСП
и др.
5. Среднесписочная численность работников предприятия за предше-
ствующий календарный год не превышает 100 человек.
6. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий
год (без НДС) и балансовая стоимость активов (остаточная стоимость движи-
мого и не движимого имущества, имевшего первоначальную стоимость свыше
10 тыс. рублей и нематериальных активов) не превышает 400 млн. рублей.
Постановлением Правительства РФ от 13.07.2015 г. № 702 «O предель-
ных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каж-
дой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» увеличены в
12
Чеберко, Е.Ф. Основы предпринимательской деятельности. История предпринимательства: Учебник и
практикум / Е.Ф. Чеберко. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 420 c.
13
два раза предельные значения выручки для отнесения к субъектам малого и
среднего бизнеса.
C 01.08.2016 г. Соответствие предельным значениям дохода для отнесе-
ния к субъектам малого и среднего предпринимательства не по величине вы-
ручки, а на основе дохода от осуществления предпринимательской деятельно-
сти за предшествующий календарный год (п.3 ч. 1.1 ст. 4 ФЗ « O развитии ма-
лого и среднего предпринимательства в РФ» в ред. ФЗ от 29.12.2015г. № 408-
ФЗ; Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265)
C 25.07.2015 (с 01.08.2016 их размер не изменился) эти показатели со-
ставляют:
1. Для микропредприятий – 120 млн рублей,
2. Для малых – 800 млн рублей
3. Для средних – 2 млрд рублей.
Первый критерий применяется только в отношении организаций. В их
уставном капитале (паевом фонде) суммарная доля участия РФ, субъектов
РФ,муниципальных образований, иностранных юрлиц, общественных и рели-
гиозных организаций и иных фондов не должна превышать 25% (за исключени-
ем активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвести-
ционных фондов).
Если в составе участников общества есть одно или несколько юрлиц, не
являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, то доля их
участия не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется
на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом
применении результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ,
баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и так
далее). Эта норма применяется при условии, что исключительные права на ука-
занные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат следующим
учредителям таких хозяйственных обществ:
1. Бюджетным научным учреждениям,
14
2. Научным учреждениям, созданным государственными академии
наук,
3. Бюджетным образовательным учреждениям высшего профессио-
нального образования,
4. Образовательным учреждениям высшего профессионального обра-
зования, созданным государственными академии наук.
B отношении участников общества – физических лиц или юрлиц, явля-
ющихся субъектами МСП, ограничений по доле их участия в уставном капита-
ле Законом № 209-ФЗ не установлено.
Второй критерий - среднесписочная численность работников предприя-
тия определяется за предшествующий календарный год. В организации малого
бизнеса эта величина нет должна превышать 100 человек включительно. Дан-
ный показатель определяется с учетом всех работников, в том числе тех, кто
работает по гражданско – правовым договорам или по совместительству с уче-
том реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и
других обособленных подразделений (п.6 ст. 4).Порядок расчета среднесписоч-
ной численности работников МСП изложен в Приказе Росстата от 31.12.2009
№335.
Третий критерий. Согласно пп.3 п. 1 и п. 7 ст. 4 Закона № 209-ФЗ пока-
затель выручки от реализации товаров (работ, услуг) формируется без учета
НДС. Выручка определяется за предшествующий календарный год по данным
налогового учета. Предельное значение для малых предприятий – 400 млн руб.
Данное ограничение установлено Постановлением Правительства РФ от
22.07.2008 № 556.
В показатель балансовой стоимости активов включается остаточная сто-
имость основных средств и нематериальных активов. Указанные сведения
определяются по данным бухучета за предшествующий календарный год. (пп.3
п.1 и п.8 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Предельные значения этого показателя Прави-
тельством РФ не установлены. Поэтому данный критерий при определении ста-
туса МСП не применяется.