25
государственной поддержке малых предприятий, a также налоговые льготы для
малых предприятий, работающих на приоритетных направлениях в том числе:
освобождение от уплаты НП первые два года работы;
возмещение НДС, уплачиваемого поставщикам оборудования и
основных средств;
предоставление льгот по налогообложению доходов коммерческих
банков, предоставляющих кредиты малым предприятиям;
сохранение налоговых льгот при приватизации малых предприятий.
14 июня 1995 г. был принят Федеральный закон «O государственной
поддержке малого предпринимательства в РФ». Он определил общие
положения поддержки малых предприятий, формы и методы государственного
стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предприни-
мательства.
С января 1996 г., начал действовать Федеральный закон №222-ФЗ «Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства», в котором большая роль отводилась налоговым
вопросам. Цель Закона – максимальное упрощение ведения бухгалтерского
учета, составления налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов. На этой
основе Правительство РФ пыталось вывести из «теневого оборота» субъекты
малого предпринимательства c численностью до 15 человек, расширив тем са-
мым налоговую базу.
Следующим этапом в развитии налогообложения субъектов малого
предпринимательства стало принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г.
№148-ФЗ «O едином налоге на вмененный доход для определенных видов дея-
тельности». Необходимость появления такого закона вызвана тем, что
действующий до этого закон не выполнял возложенных на него задач. В силу
особенностей деятельности малых предприятий он не обеспечивал полного
учета объектов обложения и не давал возможности наладить контроль за малым
бизнесом, чтобы исключить уклонение от уплаты налогов и развитие теневой
экономики.
26
C 1 января 1999 г. в РФ действует главный законодательный акт o
налогах – Налоговый кодекс РФ (часть первая). C введением части первой
Налогового кодекса РФ был сделан значительный шаг к стабилизации налого-
вой системы, положено начало упорядочению отношений между
налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов.
A c 1 января 2001 г. – его вторая часть, в которую включены
федеральные законы o НДС, об акцизах, o НДФЛ и ЕСН.
C 1 января 2002 г. введены в действие гл. 25 НК РФ «Налог на при-
быль», гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», гл. 26.1 «Система
налогообложения для сельскохозяйственных производителей».
30 июля 2002 г. был официально опубликован Федеральный закон от 24
июля 2002 г. N 110-ФЗ «O внесении изменений в Налоговый кодекс РФ». Нало-
говый кодекс РФ был дополнен двумя новыми главами - 26.2 «Упрощенная
система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». B соответ-
ствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» предприятия могут
вместо совокупности федеральных, региональных, местных налогов и сборов
уплачивать единый налог.
Указанные режимы налогообложения применяются c 1 января 2003 г.
ранее действовавшие федеральные законы, регулировавшие аналогичные
налоговые режимы утрачивают силу.
B 2005 году были внесены изменения в законодательную базу, касаю-
щуюся поддержки малого предпринимательства в России. И c 1 января малые
предприятия лишились государственной «подпитки». Был отменен четырех-
летний мораторий, форсированная амортизация, государственная денежная
поддержка мероприятий, направленных на поддержку малого бизнеса и другие
привилегии. Так государство «позаботилось» o самой незащищенной категории
27
предпринимателей. Особенности налогообложения – это одна из самых волну-
ющих тем для малого бизнеса.
19
B настоящий момент действуют четыре схемы налогообложения:
1.
Общий режим;
2.
Упрощенная система налогообложения;
3.
Патентная система налогообложения;
4.
Единый налог на вмененный доход.
Общий режим (ОСНО).
Если предприниматель не останавливается на какой-либо схеме
налогообложения, то к нему применяется общий режим, так сказать «по умол-
чанию». При таком налогообложении предприятие ведет бухгалтерию и нало-
говый учет, и платит государству следующие налоги
20
:
на прибыль;
НДФЛ (13 %);
НДС (10% или 18%, зависит от того, чем занимается предприятие);
единый социальный налог;
акцизы и другие.
При применении общего режима налогообложения имеются преимуще-
ства:
предприниматель может заниматься различными видами деятель-
ности, не имея при этом ограничений на размер дохода от предприятия;
есть возможность возмещения НДС из бюджета по разным основа-
ниям;
привлечение любого количества наемных работников и другие.
Упрощенная система налогообложения (УСН).
При этом виде налогообложения предприятие может выбрать из двух
19
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академи-
ческого бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. —
Серия : Бакалавр. Академический курс.
20
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ
19.07.2000) (ред. От 21.04.2011) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс-надежная правовая поддержка.
Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/? req=doc; base=LAW; n=113313
28
вариантов уплаты налогов:
Выплата 6 % от всех доходов;
Выплата 15 % от разницы между доходом и расходом.
Эта схема может применяться, если:
доход предприятия не более 60000000 рублей;
число наемных работников не должно быть больше 100 человек;
общая оценка имущества не более 100000000 рублей.
У данной схемы налогообложения имеется основное преимущество:
предприятие не платит следующие налоги: на прибыль (юридические лица), на
имущество, НДС. Эти налоги заменяются одним, расчет которого выбирается
по желанию предпринимателя.
При объекте налогообложения «доходы» начисленный налог можно
уменьшить до половины на сумму фактически уплаченных за налоговый пери-
од страховых взносов, исчисленных с зарплаты наемных работников.
Патентная схема налогообложения.
Применяется только для ИП, и то только для тех, кто укладывается в
список, обозначенный Налоговым кодексом РФ (ст. 346.43). Суть данной схемы
заключается в том, что предприниматель в начале года платит определенную
сумму в бюджет за право заниматься конкретным видом деятельности.
Итоговая сумма патента исходит из ставки 6% от предполагаемого годо-
вого дохода предприятия.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Рассчитывается c момента постановки на учет, исходя из количества
фактически отработанных дней в месяце. Данная схема налогообложения
предполагает уплату налога в 15% от установленной базы доходности. Если
предприятие поучило больший доход, то он остается и не облагается налогом.
21
Численность работников при данном виде налогообложения не должна
превышать 100 человек.
21
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ
19.07.2000) (ред. От 21.04.2011) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс-надежная правовая поддержка.
Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/? req=doc; base=LAW; n=113313
29
При применении этой схемы налогообложения имеется огромное
преимущество в том, что предприятие освобождается от уплаты ряда налогов:
НДС, на прибыль для юридических лиц и на доходы для ИП, налога на
имущество. Перечисленные налоговые выплаты требуют довольно сложного
налогового и бухгалтерского документооборота, поэтому эта функция несколь-
ко упрощается.
1.4. Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса
Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный по-
рядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства
статистической отчетности.
Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и
представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.
При применении общей системы налогообложения бухгалтерская
отчетность составляется в соответствии c Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, По-
ложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом
Минфина России от 22.07.2003 № 67н «O формах бухгалтерской отчетности ор-
ганизаций» (далее - Приказ № 67н).
Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность
организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за
исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных ор-
ганизаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляю-
щих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего
имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает
22
:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
22
Голанцева Ю. «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства»// Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии" №3, 2009. Электронный ресурс. http://www.audit-
it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/186407.html
30
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал-
терской отчетности организации, если в соответствии с федеральными закона-
ми она подлежит обязательному аудиту.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в со-
ответствии c Законом №129-ФЗ.
Если при составлении малым предприятием типовых форм
бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для
формирования полного представления o финансовом положении данного пред-
приятия, a также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую
отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.
При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться
Инструкцией o порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и
другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской
Федерации.
Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предпри-
ятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отме-
тить следующее. Согласно закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ все организации
обязаны вести бухгалтерский учет. Поэтому компании на упрощенной системе
налогообложения также должны вести бухучет и представлять годовую бухгал-
терскую отчетность в налоговую инспекцию
23
.
Если организация применяет два специальных налоговых режима, один
из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в
налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Пись-
ма Минфина России от 20.05.2008 № 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 № 03-11-
04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от
06.06.2007 № 18-11/3/052731).
К такому же выводу пришли ФАС Уральского округа в Постановлении
23
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1: учебник и практикум для академи-
ческого бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 336 с. —
Серия : Бакалавр. Академический курс.
31
от 15.01.2008 № Ф09-11165/07-С3 и ФАС Северо-Западного округа в Постанов-
лении от 12.12.2007 № А44-1375/2007.
Субъекты малого предпринимательства, которые применяют
специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бух-
галтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодатель-
ством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы от-
четности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при
общем режиме налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 15 Закона № 129-ФЗ все организации, за ис-
ключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в
соответствии с учредительными документами органам государственной стати-
стики по месту их регистрации. Формы отчетности и сроки их сдачи указаны в
таблице 2.
Таблица 2
Формы отчетности и сроки их сдачи при применяемых режимах
налогообложения
Налоговый режим
Декларация
(бланк)
Сроки сдачи
Общий режим
(ОСНО)
3-НДФЛ
Составляется за год, сдать надо до 30
апреля следующего года
4-НДФЛ
Составляется после получения перво-
го дохода, сдать надо в течение 5
дней после истечения месяца со дня
получения этого дохода (для новых
ИП)
*Декларация по
НДС
Составляется по итогам квартала до
25 числа месяца, идущего за этим
кварталом
Упрощенный режим
(УСН)
Декларация УСН
Составляется за год, сдать надо до 30
апреля следующего года
Единый налог на
вмененный доход
(ЕНВД)
Декларация ЕНВД
Составляется за квартал, сдать надо
до 20 числа месяца, идущего за этим
кварталом
Патентный режим
(ПСН)
Декларация отсут-
ствует
Не сдается
Единый с/х налог
(ЕСХН)
Декларация ЕСХН
Составляется за год, сдать надо до 31
марта следующего года
32
B случае если индивидуальный предприниматель зарегистрирован и по
месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, представлять в налоговый орган по месту жительства «нулевые» де-
кларации по НДФЛ, ЕСН и НДС не требуется. B Письме от 12.10.2006 № 03-11-
04/3/447 Минфин России сообщил, что налогоплательщик, переведенный на
уплату ЕНВД, не обязан подавать «нулевые» декларации по налогам (на
имущество, НДС и др.).
Статистическая отчетность малых предприятий.
Не зависимо от выбранной системы налогообложения, учета и
отчетности малые предприятия должны представлять статистическую
отчетность по следующим формам:
№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого
предприятия»;
№ МП-1 (автогруз) «Сведения o перевозочной деятельности малого
предприятия - владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;
№ 1-ТС (вывоз) «Сведения о поставке товаров в Республику Бела-
русь»;
№ 1-лицензия «Сведения о коммерческом обмене технологиями с
зарубежными странами (партнерами)»;
№ ДАП-ПМ «Обследование деловой активности малых предприя-
тий, добывающих, обрабатывающих производств и осуществляющих производ-
ство и распределение электроэнергии, газа и воды»;
№ 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях ма-
лого предприятия (организации)».
33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА У ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ
ЛЫСКОВА ЭДУАРДА ЮРЬЕВИЧА
2.1 Анализ налогового учета доходов и расходов индивидуального
предпринимателя Лыскова Эдуарда Юрьевича
Индивидуальный предприниматель Лысков Эдуард Юрьевич обладает
правами индивидуального частного предпринимателя и располагается по адре-
су: Пермский край, г. Березники, ул. Уральских танкистов 68.
Основными видами деятельности ИП Лысков Э.Ю. являются:
- оптовая торговля промышленными товарами
- торгово-закупочная деятельность;
- розничная торговля компьютерной техникой и периферийными
устройствами
- ремонт и обслуживание компьютерной техники и периферийных
устройств.
ИП Лысков Э.Ю. в соответствии c законодательством имеет статус ма-
лого предприятия и применяет упрощенной систему налогообложения, что в
соответствии c п.2 ст.346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты налога на
прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого c доходов, обла-
гаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284
настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального
налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период. Субъект малого предпринима-
тельства, применяющий упрощенную систему налогообложения, не признается
налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии c
настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Россий-
ской Федерации
24
.
24
Налоговый кодекс РФ. [Электронный ресурс] // Консультант Плюс-надежная правовая поддержка. Режим
доступа: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=128860
34
В 2016 году в организации бухгалтерского учета на своем предприятии
индивидуальный предприниматель Лысков Э.Ю. применяет следующие прави-
ла бухучета:
ПБУ 7/98 — устанавливает порядок отражения в бухучете событий
после отчетной даты;
ПБУ 4/99 — устанавливает методические основы бухгалтерской от-
четности юрлиц;
ПБУ 9/99 — устанавливает порядок отражения доходов в бухучете
организаций;
ПБУ 10/99 — фиксирует порядок отражения расходов в бухучете
юрлиц;
ПБУ 13/2000 — регламентирует отражение в бухучете сведений о
государственной помощи коммерческим фирмам;
ПБУ 5/01 — регламентирует отражение МПЗ в бухучете;
ПБУ 6/01 — устанавливает правила отражения основных средств в
бухучете (может не применятся субъектом малого и среднего предпринима-
тельства);
ПБУ 16/02 — регламентирует раскрытие сведений по
прекращаемой деятельности в бухучете;
ПБУ 17/02 — регламентирует отражение сведений о расходах на
научные исследования в бухучете;
ПБУ 18/02 — устанавливает правила отражения сведений о расче-
тах по налогу на прибыль в бухучете (может не применятся субъектом малого и
среднего предпринимательства);
ПБУ 19/02 — регламентирует правила отражения финансовых
вложений в бухучете;
ПБУ 20/03 — устанавливает правила отражения в бухучете сведе-
ний об участии хозяйственного субъекта в совместной деятельности;