15
Субъект малого бизнеса утрачивает свой статус только если у него пре-
вышены предельные значения по второму и (или) третьему критериям в тече-
нии двух календарных лет, следующих один за другим. Основанием является п.
4 ст. 4 Закона 209-ФЗ.
Статус субъекта малого предпринимательства:
Можно приобрести, если эти условия соблюдаются в течении 2-х
лет, следующих один за другим,
Не зависит от того какая система налогообложения применяется
Специально регистрировать не надо
На сегодняшний день государством осуществляется поддержка малого
предпринимательства. За реализацию поддержки малого предпринимательства
ответственны следующие государственные органы и организации
13
:
- Министерство по антимонопольной политике и развитию предприни-
мательства и его территориальные органы;
- департаменты (комитеты, комиссии и т.п.) по поддержке малого пред-
принимательства, которые входят в структуру органов исполнительной власти
субъектов РФ и в структуру органов местного самоуправления;
- федеральный, региональные и местные фонды поддержки малого
предпринимательства. Фонды осуществляют ряд функций, в том числе:
поддержку инновационной деятельности малых предприятий, льготное
кредитование, а также компенсируют кредитным организациям
соответствующую разницу при предоставлении ими льготных кредитов субъек-
там малого предпринимательства; осуществляют функции залогодателя, пору-
чителя, гаранта по обязательствам малых предприятий; организуют консульти-
рование по вопросам налогообложения и применение норм законодательства;
- Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса и его
13
Библиографическое описание: Черкасов Д. О. Роль малого предпринимательства в экономике России // Мо-
лодой ученый. — 2016. — №2. — С. 626-629.
16
региональные отделения. Оно осуществляет обучение и консультирова-
ние предпринимателей, проводит экспертизы предпринимательских программ и
проектов, осуществляет информационное обеспечение малого предпринима-
тельства, оказывает помощь субъектам малого предпринимательства в
подготовке и регистрации их учредительных документов, а также иные
функции;
Следует назвать также многочисленные негосударственные некоммер-
ческие организации, союзы, ассоциации по поддержке малого
предпринимательства, которые могут оказать помощь в различных вопросах,
возникающих у предпринимателей.
Основные направления государственной поддержки обозначены в За-
коне № 88-ФЗ. Обычно по этим же направлениям за отдельными исключениями
и дополнениями осуществляется поддержка и на региональном и местном
уровнях
14
:
- Льготное кредитование. По этому вопросу следует обращаться в фон-
ды поддержки малого предпринимательства. Существует специализированный
Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической
сфере, который оказывает финансовую поддержку высокоэффективным науко-
емким проектам, разрабатываемым малыми предприятиями на льготных
условиях, а также иную поддержку по своей специализации.
- Льготное страхование. За разъяснением условий льготного
страхования следует также обращаться в фонды поддержки малого предприни-
мательства.
- Преимущественное право на получение заказов по производству
продукции и товаров (услуг) для государственных нужд. За информацией мож-
но обращаться в органы исполнительной власти РФ и субъектов РФ.
- Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого
предпринимательства. Реализация мер поддержки в данной области возложена
14
Ручкина Г.Ф. Совершенствование правовых условий финансовой поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства // Юрист. – Москва. 2014. N 9. – стр. 29-32.
17
на федеральные и региональные органы исполнительной власти. За дополни-
тельной информацией следует обращаться в эти органы.
- Производственно-технологическая поддержка субъектов малого
предпринимательства. За разъяснением условий содействия в обеспечении
субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и
технологиями следует обращаться в федеральные и региональные органы ис-
полнительной власти, а также в органы местного самоуправления.
- Поддержка субъектов малого предпринимательства в области
подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров.
Кроме того, субъектам малого предпринимательства оказывается содей-
ствие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный поря-
док их регистрации, лицензирования и сертификации.
Таким образом, деятельность субъекта малого предпринимательства
должна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями,
реализующими меры государственной поддержки малого бизнеса. Следует
помнить, что в бюджетах всех уровней на поддержку малого
предпринимательства выделяются определенные финансовые средства, на
получение которых малые предприятия имеют право.
1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса
регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского
учета. Формирование и развитие такой системы - одно из важных направлений
Программы реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановле-
нием Правительства РФ от 06.03.98 г. №283. Основной целью данной програм-
мы приведение российской системы учета в соответствие с международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО).
15
На сегодняшний день существует 4-х уровневая система нормативного
регулирования бухгалтерского учета, которая представлена в таблице 1.
15
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В., Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
18
Таблица 1.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Рос-
сийской Федерации
Уровень
Наименование
Нормативные документы
Первый
Законодательный
Федеральные законы,
постановления Правительства РФ,
указы Президента РФ
Второй
Нормативный
Положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету
Третий
Методический
Нормативные акты
(иные чем положения), методические ука-
зания и методические рекомендации,
письма Минфина РФ
Четвертый
Организационно-
распорядительный
Учетная политика организации
Законодательный уровень включает законодательство о бухгалтерском
учете. B его состав входят федеральные законы «O бухгалтерском учете», «O
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Феде-
рации», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Особое место
на этом уровне занимает федеральный закон «O бухгалтерском учете» от
21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений).
B законодательстве закреплены: концептуальные положения и общие
принципы организации и ведения бухгалтерского учета: права, обязанности и
ответственность в этой области юридических и физических лиц, управленче-
ского персонала; меры, обеспечивающие достоверность информации; порядок
публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей
системы бухгалтерского учета. Закон является правовой базой для привлечения
иностранных инвестиций.
Методологические основы бухгалтерского учета обозначены в этом за-
коне только в основных чертах. Закон определяет, что методологией учета
должны заниматься органы, которым федеральными законами предоставлено
право регулирования бухгалтерского учета. Эти органы имеют право
разрабатывать и утверждать обязательные для всех организаций на территории
19
России:
16
- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие
принципы, правила и способы учета хозяйственных операций, составления бух-
галтерской отчетности;
- другие нормы и методологические указания по вопросам бухгалтерско-
го учета.
Для субъектов малого бизнеса может предусматриваться упрощенная
система бухгалтерского учета.
Очень важным документом первого уровня системы регулирования яв-
ляется Гражданский кодекс РФ (ГК РФ). Этот документ законодательно закре-
пил многие вопросы учетной работы: признак юридического лица, наличие са-
мостоятельного баланса, обязательность утверждение годового бухгалтерского
отчета, случаи обязательного аудиторского заключения, понятие чистых
активов, понятие дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реор-
ганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.
Нормативный уровень системы регулирования бухгалтерского учета со-
ставляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). На сегодняшний день их
24.
17
Разработка Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет-
ность организации» ПБУ 4/99 стала важным этапом развития отечественного
бухгалтерского учета. Установленные этим документом состав, содержание и
методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации
максимально приближены к нормам, заложенным в международных стандартах
бухгалтерского учета.
При применении стандартов по учетной политике необходимо исходить
из того, что они полностью основываются на общепринятых в мировой практи-
16
Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР,
НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
17
Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник/Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 584 с.
20
ке принципах бухгалтерского учета.
Методологический уровень включает документы, раскрывающие кон-
кретный механизм применения бухгалтерских методов с учетом отраслевой
специфики предприятия, его масштабов, либо самих объектов бухгалтерского
учета. К ним относятся следующие документы:
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены при-
казом Минфина РФ от 31.10.00г. №94 н., в редакции дополнений и изменений,
внесенных приказом Минфина РФ от 07 мая 2003г. №1-550/32-2);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансо-
вых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
(утверждены приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н)
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2002 г.
№119н);
В организационно - распорядительный уровень входят внутренние рабо-
чие документы организации, разрабатываемые руководителями организации.
Главное условие документов - непротиворечивость нормативным актам более
высокого уровня.
Принятая вновь созданным предприятием учетная политика считается
применяемой со дня государственной регистрации предприятия. Изменения
учетной политики должно быть обосновано. Изменения вводятся c 1 января
финансового года и могут производиться при изменениях в законодательстве
РФ или нормативных актах по бухгалтерскому учету, а также разработки орга-
низацией новою способа ведения бухгалтерского учета, который позволяет бо-
лее достоверно представить факты хозяйственной деятельности организации
или снизить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достовер-
ности информации.
Изменения учетной политики, которые оказали бы существенное
21
влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств
или финансовые результаты деятельности следует раскрыть в бухгалтерской
отчетности.
Некоторые бухгалтерские счета, входящие в рабочий план счетов малого
предприятия, кроме своих прямых учетных задач должны также выполнять
функции других счетов.
Если деятельность малого предприятия не связана c использованием
собственных или арендованных основных средств, определенного запаса мате-
риалов, учета задолженности покупателей и обязательств поставщикам и под-
рядчикам, или же, если процесс производства и реализации продукции завер-
шается в течение месяца, то предприятие малого бизнеса может использовать
рабочий план счетов с сокращенной номенклатурой.
В настоящее время организации, уплачивающие налоги в соответствии с
упрощенной системой налогообложения, как и остальные российские компании
, ведут полноценный бухгалтерский учет.
Это означает, что они, как и все иные экономические субъекты, обязаны
формировать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета.
Как известно, с 01.01.2013 г. основным нормативным документом в
сфере бухгалтерского учета выступает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N
402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
В статье 6 Закона N 402-ФЗ указано что, организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, как и все иные российские
юридические лица, обязаны вести бухгалтерский учет и формировать свою
бухгалтерскую (финансовую) отчетность в общем порядке. Это подтверждают
и финансисты в Письме Минфина России от 27.02.2015 г. N 03-11-06/2/10013.
Однако они имеют право вести бухгалтерский учет и формировать отчетность
в упрощенной форме.
При этом представители малого и среднего предпринимательства могут
реализовать данное право при условии, что они не входят в перечень, приве-
денный в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ:
22
организациям, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых
подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Россий-
ской Федерации;
жилищным и жилищно-строительным кооперативам;
кредитным потребительским кооперативам (включая сельскохозяй-
ственные кредитные потребительские кооперативы);
микрoфинансoвым организациям;
организациям государственного сектора;
политическим партиям, их региональным отделениям или иным
структурным подразделениям;
коллегиям адвокатов;
адвокатским бюро;
юридическим консультациям;
адвокатским палатам;
нотариальным палатам;
некоммерческим организациям, включенным в предусмотрен-
ный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "O
некоммерческих организациях" реестр некоммерческих организаций, выпол-
няющих функции иностранного агента.
Таким, образом применять упрощенный способ ведения бухгалтерского
учета могут только те субъекты экономической деятельности, которые прямо
названы в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ и при этом не упомянуты в
данном списке.
Приказом Минфина России от 23.05.2016 г. N 70н "Об утверждении
программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 -
2018 гг." в 2017 году Минфином России планируется внести изменения в нор-
мативные правовые акты по бухгалтерскому учету (в части введения упрощен-
ных способов ведения бухгалтерского учета для отдельных категорий экономи-
ческих субъектов).
23
Кроме того, 25.11.2015 г. на заседании экспертной группы Минфина
России по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами
малого предпринимательства одобрены "Общие принципы установления упро-
щенных способов ведения бухгалтерского учета" (протокол N 7).
Единственным нормативным документом, которым могут законно поль-
зоваться субъекты малого предпринимательства, являются Типо-
вые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998
г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства", которые в силу своего "возраста" уже
частично не соответствуют нормам действующего бухгалтерского права.
Минфин России, выпустил в 2012 году Информацию N ПЗ-3/2012 "Об
упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства", где был разъяснен порядок упрощен-
ной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов
малого предпринимательства.
B 2015 году появилась Информация Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об
упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее
- Информация N ПЗ-3/2015), где приведен весьма внушительный перечень
упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, которые могут
использоваться организациями, имеющими право упрощенного способа
ведения бухгалтерского учета на практике.
При этом в пункте 1.2 Информации N ПЗ-3/2015 прямо отмечено, что
организация, применяющая упрощенные способы, имеет возможность
самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения
бухгалтерского учета (вне зависимости от применения других упрощенных
способов). Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как пра-
вило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соот-
ветствующих факторов.
24
B Письме от 23.01.2015 г. N 03-11-06/2/1742 Минфин России, отвечая на
вопрос организации - субъекта малого предпринимательства, применяющей
упрощенную систему налогообложения, по поводу организации упрощенной
системы бухгалтерского учета, рекомендовал ознакомиться с
Рекомендациями для субъектов малого предпринимательства по применению
упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности, изданными в 2013 году НП "Институт
профессиональных бухгалтеров и аудиторов России", где рассмотрены
различные варианты организации и ведения бухгалтерского учета субъектами
малого предпринимательства.
Между тем, даже применение упрощенной системы ведения бухгалтер-
ского учета не освобождает организацию от формирования своей учетной по-
литики, в которую включаются применяемые организацией способы ведения
бухгалтерского учета. При этом в пункте 2 Информации N ПЗ-3/2015 Минфин
России прямо указал, что при организации своего бухгалтерского учета органи-
зация, которая вправе применять упрощенную систему ведения бухгалтерского
учета, должна исходить из требования рациональности, а, значит, и ее учетная
политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета
исходя из условий хозяйствования и величины организации.
18
1.3. Система налогообложения предприятий малого бизнеса
Действующие законодательные и нормативно – правовые акты направ-
лены на государственную поддержку малых предприятий с целью создания
благоприятных условий для их функционирования, и в первую очередь предо-
ставления льгот по налогообложению.
Развитие налогообложения малого бизнеса связано c выходом в свет по-
становления Правительства РФ от 11 мая 1993 г. №446 «O первоочередных
мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства
в РФ». Предусматривался комплекс первоочередных мер по стимулированию и
18
Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 407 с.