55
Книга учета доходов и расходов (КУДИР), оформленную надлежа-
щим образом с прошитыми и пронумерованными страницами. Может быть
также оформлена в электронном виде. За отсутствие КУДИР налагается штраф;
Полная информация о численности наемных сотрудников в соот-
ветствии с заключенными трудовыми договорами;
Декларацию по УСН, оформленную согласно актуальным образцам,
утвержденным налоговыми органами.
Предоставить вышеперечисленную документацию можно любыми спо-
собами: самостоятельно, через лицо по нотариально заверенной доверенно-
сти, по почте России, электронно (посредством ЭЦП (электронная цифровая
подпись)).
При отправке пакета документа по почте РФ следует оформить опись
вложения и отправить письмо в форме заказного с уведомлением для фиксиро-
вания даты отправки.
Сдача отчетности в ПФР.
При найме сотрудников коммерсант должен отчитаться в Пенсионном
фонде РФ. Для отчетности необходимо оформить документы, оформленные по
формам:
РСВ-1 ;
АДВ-6-5,
С3В 6-4,
АДВ-6-2.
Предоставление в ПФР оформленных соответствующим образом форм
регламентируется Постановлением Правительства Российской Федерации за
номером № 2П от 16.01.2014г.
Сдача отчетности в ФСС.
Индивидуальный предприниматель, работающий с наемным персона-
лом, обязан предоставлять в Фонд социального страхования РФ отчетность
по форме 4-ФСС, регламентируемую нормативно — правовыми актами:
Приказом ФСС за №49 от 17.02.15 г.;
56
Приказом ФСС за №59 от 26.02.15 г.;
Приказом Министерства труда и социальной защиты «Об утвер-
ждении формы расчета»;
Приказом Министерства труда №107н (от 19.03.13 г.).
Сроки сдачи отчетности индивидуального предпринимателя Лыскова
Эдуарда Юрьевича приведены в таблице 4.
Таблица 4
Сроки сдачи отчетности индивидуального предпринимателя Лыско-
ва Э.Ю.
Вид отчетности
Сроки
Отчетность, оформленная по формам
ПФР РФ (РСВ-1, АДВ-6-5 и т.д.)
По итогам каждого квартала
Отчетность, оформленная по форме
4-ФСС в Фонд социального страхова-
ния
По итогам каждого квартала,
В срок до 15 апреля каждого года ком-
мерсант обязан предоставлять под-
тверждение основной сферы коммер-
ческой деятельности
При сдаче отчетности в ИФНС следует
соблюдать другие сроки ее предо-
ставления
Налоговая декларация по упрощен-
ной системе начисления налогов
По завершении налогового периода —
до 30.04. года, следующего за отчет-
ным
Сведения об общем количестве со-
трудников
До 20.01.
Справка о величине доходов по фор-
ме 2-НДФЛ
Предоставляется до 01.04. года, сле-
дующего за отчетным
Строгое соблюдение правил предо-
ставления отчетных форм и контроль
изменений в законодательстве о ее
сдаче являются основой соблюдения
норм действующего законодательства
и отсутствия штрафных санкций.
Кроме сдачи декларации коммерсант обязан предоставить в инспекцию
по налогам и сборам Книгу по учету доходов и расходов (КУДИР), в которой в
хронологическом порядке зафиксированы все финансовые операции в ходе ве-
дения коммерческой деятельности. Она может быть оформлена как в письмен-
ном, так и в электронном виде.
57
В письменном виде страницы КУДИР необходимо пронумеровать и
прошить. Отсутствие Книги учета влечет за собой начисление штрафов и пе-
ней.
Индивидуальный предприниматель применяет в работе ККМ — кон-
трольно-кассовая машина или аппарат, имеющий особое строение и функцио-
нальные особенности, предназначенные для использования на предприятиях в
целях контроля поступления и расходования денежных средств. С его помощью
можно отследить денежные потоки через продолжительный период времени,
выявить причины недостач и прочих движений финансовых средств.
Применяются на коммерческих предприятиях в 2 (двух) случаях:
Для ведения учетной политики с обязательной регистрацией в орга-
нах ФНС;
Для контроля за манипуляциями персонала в рабочее время, уста-
навливается в добровольном порядке без регистрации в органах ФНС.
Предприятие обязано отражать финансовые потоки, проходящие через
кассовую машину, в предназначенной для этого Книге для учета дохода и рас-
ходования денежных средств. Одним из вариантов замены использования кас-
совых аппаратов является использование бланков строгой отчетности или БСО.
В них отражаются все денежные операции предприятия.
Помимо использования ККМ для контроля поступлений и расходования
денежных средств, наличие этого аппарата является основанием для дублиро-
вания финансовых потоков в Книге для учета дохода и расходования денежных
средств, а также ведения учетной политики на предприятии.
58
ГЛАВА 3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ ПРИМЕНЯЕМЫХ
У ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ЛЫСКОВА
ЭДУАРДА ЮРЬЕВИЧА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ И
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
УЛУЧШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
3.1. Достоинства и недостатки применения упрощенной системы налого-
обложения
К преимуществам УСН следует отнести
28
:
Ведение бухгалтерского учета в упрощенном порядке.
Подачу налоговой декларации только один раз в год.
Возможность выбрать объект налогообложения (налог c дохода или
налог c «дохода минус расход»)
Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и
нематериальных активов: единовременно в момент их ввода в эксплуатацию
или принятия к бухгалтерскому учету
Упрощение налогового учета.
Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо
трех.
B качестве недостатков применения УСН можно отметить
29
:
Вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае
превышения норматива по выручке или численности персонала). B этом случае
придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упро-
щенки».
Отсутствие права открывать филиалы и представительства.
Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности
(например, страховой).
28
Свердлова Т.Ю., УСН – преимущества и недостатки, 2011 г., [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.riskovik.com/journal/stat/n2/usn/
29
Свердлова Т.Ю., УСН – преимущества и недостатки, 2011 г., [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.riskovik.com/journal/stat/n2/usn/
59
Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимо-
сти основных средств и нематериальных активов.
Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу
при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов,
которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.
Отсутствие обязанности уплачивать НДС может привести к потере
покупателей-плательщиков НДС, т.к. они не смогут предъявить НДС к возме-
щению из бюджета.
Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты
дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нема-
териальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налого-
плательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»)
Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму
убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные
режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, получен-
ных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе УСН.
Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогооб-
ложения или, наоборот, c общего режима на упрощенный, то прошлые убытки
не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Пе-
реносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего
налогового режима.
Необходимость уплаты минимального налога при получении убыт-
ков (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Таким
образом, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в
любом случае.
Необходимость составления бухгалтерской отчетности при
ликвидации организации.
Важно сознавать, что утрата прав на УСН может привести к значи-
60
тельным издержкам. Например, необходимо будет уплатить и сдать декларации
по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС,
налог на имущество).
Возникнут сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст.
346.25 НК РФ) по налогу на прибыль в связи c переходом c кассового метода на
метод начисления и в связи c иной процедурой признания доходов и расходов.
Придется также начислить и уплатить в бюджет НДС c реализации товаров (ра-
бот, услуг), произведенной с начала квартала, a по основным средствам, приоб-
ретенным до перехода на УСН, необходимо определить их остаточную стои-
мость на момент перехода на общий режим.
3.2. Рекомендации по улучшению эффективности бухгалтерского учета и
целесообразности применения упрощенной системы налогообложения.
Рассмотрим применение налогового режима «Доходы минус расходы» в
периоде трех лет c 2013 по 2015 года.
В 2013 г. доход от реализации составил 1 603 956 руб.
За 2013 год произведены расходы в сумме 729 648 руб. (арендные пла-
тежи, заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное страхо-
вание и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний; оплата услуг банка, услуги
связи, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, почтовые расходы,
канцелярские товары, списанная на расходы остаточная стоимость основных
средств).
B 2014 г. доход от реализации составил 1696 339 руб.
За 2014 год произведены расходы в сумме 802999 руб. (арендные
платежи, заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний; оплата услуг банка,
услуги связи, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, почтовые
расходы, канцелярские товары, списанная на расходы остаточная стоимость ос-
новных средств и т.д.)
61
B 2015 г. Доход от реализации составил 1856 462 руб.
За 2015 год произведены расходы в сумме 1034589 руб. (арендные
платежи, заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний; оплата услуг банка,
услуги связи, обслуживание охранно-пожарной сигнализации, почтовые
расходы, канцелярские товары, списанная на расходы остаточная стоимость ос-
новных средств и т.д.). Таким образом, налоговая база составляет:
в 2013 г. = 874308 (1603 956 - 729648)
в 2014 г. = 893340 (1696 339 - 802999)
в 2015 г. = 821873 (1856 462 - 1034589)
Сумма исчисленного и уплаченного налога исчисляется при ставке 15%:
(НБ х 15%/ 100%). Таким образом:
в 2013 г.: 874308 х 15% / 100% = 131146,20
в 2014 г.; 893340 х 15% / 100% = 134001,00
в 2015 г.; 821873 х 15% / 100% = 123280,95
Данные представлены в таблице 5.
Таблица 5.
Структура доходов и расходов, налоги (руб.)
Год
Доходы
Расходы
Налогооблагаемая
база
Сумма
налога
2013
1603 956
729648
874308
131146,20
2014
1696 339
802999
893340
134001,00
2015
1856 462
1034589
821873
123280,95
Основной характеристикой эффективности деятельности коммерческого
предприятия является рентабельность. Показатели рентабельности позволяют
оценить прибыль, полученную c каждого рубля средств, вложенных в активы.
Определим рентабельность основной деятельности индивидуального
предпринимателя Лыскова Эдуарда Юрьевича. (Нормой считается показатель
от 0,08 (8%).
62
Рентабельность основной деятельности ИП Лысков Э.Ю. в 2013-2015 г.
(НБ/Доходы x 100%):
в 2013 г. = (874308/1603 956) x100% = 54,5%
в 2014 г. = (893340/1696 339) x100% = 52,7%
в 2015 г. = (821873/1856 462) x100% = 44,3%
Финансовые паказатели работы индивидуального предпринимателя Лы-
скова Э.Ю. за период с 2013 по 2015 года показаны в диаграмме 1.
Диаграмма 1
Финансовые показатели ИП Лыскова Э.Ю. за 2013 – 2015 года.
Таким образом, исходя из произведенных расчётов рентабельности,
можно сделать следующий вывод: начиная c 2013 г. рентабельность основной
деятельности индивидуального предпринимателя Лыскова Э.Ю. значительно
выше нормативного значения рентабельности, что указывает на эффективную
экономическую деятельность компании за приведенный период. Однако следу-
ет заметить, что рентабельность с каждым годом снижается. По мнению автора,
это обусловлено экономической ситуацией в стране и снижением спроса на
предлагаемые компанией товары и услуги.
63
Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения: 15%,
если в качестве объекта выбраны «доходы минус расходы», и 6% при объекте
налогообложения «доходы».
При выборе в качестве объекта налогообложения «доходы», существует
возможность уменьшения суммы единого налога за счет повышения заработной
платы работников, а, следовательно, и сумм страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование. Это, безусловно, способствует повышению уровня
социальной защищенности работников, так как страховые взносы,
уплачиваемые в ПФР, идут на формирование накопительной и страховой ча-
стей пенсии каждого работника. Но увеличение заработной платы сотрудников
влечет за собой увеличение сумм налога на доходы физических лиц, подлежа-
щих уплате в бюджет. Следовательно у сотрудников таких компаний, возник-
нут дополнительные расходы по уплате НДФЛ, которые, будут возмещены
сотруднику в случае, если он пользуется правом на социальные или имуще-
ственные вычеты в соответствии со статьями 219 и 220 НК РФ (при оплате
обучения, лечения, покупке - продаже жилья и прочее).
Еще один плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов -
простота расчета налогооблагаемой базы, отсутствие ведения учета расходов и,
как следствие, ошибок в учете тех или иных видов расходов в налогооблагае-
мую базу.
В случае выбора объекта «доходы минус расходы» сумму налога можно
уменьшить на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд, a также на
выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности - в
пределах 50% единого налога либо авансовых платежей по нему, исчисленных
за налоговый (отчетный) период.
Рассмотрим выгодность применения для индивидуального
предпринимателя Лыскова Э.Ю. упрощенной системы налогообложения c объ-
ектом «доходы минус расходы» в сравнении c объектом "доходы" в таблице 6.
64
Таблица 6.
Налоговая нагрузка при различных
объектах налогообложения.
Объект налогообложения при УСН
Показате-
ли
доходы
доходы, уменьшенные на ве-
личину расходов
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Доходы
1603956
1603956
1603956
1603 956
1696339
1856462
Расходы
326448
307639
400989
326 448
307639
400989
Страховые
взносы
403200
495360
633600
403200
495360
633600
Налогооб-
лагаемая
база
1200756
1108596
970356
874 308
893340
821873
Ставка
6%
15%
Сумма
налога к
уплате
72045,36
66515,76
58221,36
131146,2
134001
123280,95
Формулы расчета суммы налога к уплате:
По объекту налогообложения «Доходы»:
Сумма налога к уплате = (Доходы – Страховые взносы) * 6%
По объекту налогообложения «Доходы, уменьшенные на велечину рас-
ходов»:
Сумма налога к уплате = (Доходы – Расходы - Страховые взносы) * 15%
Изучив бухгалтерский и налоговый учет индивидуального предприни-
мателя Лыскова Э.Ю. автор пришел к следующему мнению:
Из данных таблицы 6 видно, что при применении системы
налогообложения в индивидуального предпринимателя Лыскова Э.Ю. по объ-
екту "доходы" в 2013 - 2015 г. уплачена сумма налога была бы меньше, чем при
применении объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом
объект налогообложения может меняться ежегодно, независимо от продолжи-