35
ПБУ 3/2006 — регламентирует отражение в бухучете сведений об
активах и пассивах фирмы в иностранной валюте;
ПБУ 14/2007 — устанавливает правила отражения сведений о НМА
в бухучете (может не применятся субъектом малого и среднего предпринима-
тельства);
ПБУ 1/2008 — определяет, каким образом предприятию следует
формировать и раскрывать учетную политику;
ПБУ 2/2008 — устанавливает правила раскрытия в бухучете сведе-
ний о деятельности строительных фирм-подрядчиков (или субподрядчиков)
(может не применятся субъектом малого и среднего предпринимательства);
ПБУ 11/2008 — устанавливает, как раскрывать в отчетности сведе-
ния о связанных сторонах;
ПБУ 15/2008 — устанавливает, как отражать в бухучете сведения о
расходах по кредитам и займам;
ПБУ 21/2008 — устанавливает то, как раскрывать в отчетности
сведения об изменении оценочных значений;
ПБУ 8/2010 — регламентирует, как должны отражаться оценочные
и условные обязательства, а также условные активы в бухучете (может не при-
менятся субъектом малого и среднего предпринимательства);
ПБУ 12/2010 — устанавливает порядок отражения в бухотчетности
организаций сведений по сегментам;
ПБУ 22/2010 — регламентирует порядок корректировки ошибок и
отражения сведений о них в бухучете;
ПБУ 23/2011 — регламентирует, как должен составляться отчет о
движении денежных средств;
ПБУ 24/2011 — устанавливает порядок отражения в бухучете
сведений о расходах на освоение природных ресурсов.
Так как индивидуальный предприниматель Лысков Э.Ю. относится к ка-
тегории малых предприятий, то он имеет право на применение упрощений в ча-
36
сти применения некоторых ПБУ, что значительно упрощает ведение
бухгалтерского и налогового учета, закрепленные Приказом Минфина России
от 08.11.2010 № 144н, а именно:
1. Упрощено ведение бухгалтерского учета. Не применяются некото-
рые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), такие как ПБУ 2/2008, 8/2010,
6/01, 14/2007, 18/02.
2. Упрощено количество сдаваемых бухгалтерских отчетов в
налоговые органы. У них остаются только:
Баланс – форма №1 (ежеквартально)
Отчет о прибылях и убытках – форма №2 (ежеквартально)
Среднесписочная численность (ежегодно)
При этом вся налоговая отчетность остается в полном объеме. А так же
сдается сводная информация в органы статистики. Все формы федерального
государственного статистического наблюдения служат только для получения
сводной статистической информации и не могут быть использованы в целях
налогообложения или предоставлены другим коммерческим организациям.
3. Приказом Минфина России от 17.08.2012 года № 113н введены в
действие упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках для субъектов малого предпринимательства.
4. Предприятиям с небольшим доходом дополнительно предоставля-
ется льгота по налогу на добавленную стоимость по ст. 145 Налогового кодекса
РФ, если выручка без учета НДС за 3 предшествующих календарных месяца не
превышает 2 млн рублей, и не быть плательщиком НДС, но одновременно
предприятие лишается права выставлять счета-фактуры с НДС. Это делается
по заявлению о предоставлении льготы по ст. 145 НК РФ.
5. Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н внес изменения в п.
12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Субъекты малого предпринимательства в
праве признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупате-
лей. Организации могут использовать кассовый метод при соблюдении не-
скольких условий:
37
Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее
из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом,
Сумма выручки может быть определена,
Расходы, которые будут произведены в связи с этой операцией, мо-
гут быть определены.
Эти нововведения дают право, но не обязывают компании определять
выручку по мере поступления денежных средств и списывать расходы по их
оплате. Начать применять новшество можно со следующего года, прописав в
учетной политике выбранный метод признания выручки и расходов. Но следует
помнить: если в налоговом учете компания использует метод начисления, в
бухгалтерском учете неизбежно возникнут разницы по ПБУ 18/02.
6. Приказ Минфина России от 08.11.2010 № 144н разрешает организа-
циям малого бизнеса не применять ПБУ 16/02 «Информация по прекращению
деятельности» и 2/2008, что значительно упрощает работу бухгалтеров органи-
заций малого бизнеса.
7. По общему правилу первоначальная стоимость финансовых вложе-
ний, по которым они приняты по бухгалтерскому учету, может изменяться в
случаях, установленных законодательством или ПБУ 19/02 (п. 18). При этом
для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две
группы. Первая – финансовые вложения, по которым можно определить теку-
щую рыночную стоимость. Вторая - финансовые вложения, по которым теку-
щая рыночная стоимость не определяется.
Новшества позволяют субъектам малого бизнеса осуществлять
последующую оценку финансовых вложений в порядке, предусмотренном для
второй группы. Тогда финансовые вложения отображаются в бухгалтерском
учете и отчетности на отчетную дату первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ
19/02).
8. Пункт 15.1. ПБУ 1/2008, позволяет малым предприятиям отражать в
бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политике
перспективно, то есть с начала внесения корректировок.
38
Такой порядок предусмотрен для изменений, которые оказали или спо-
собны оказать существенное влияние на финансовое положение компании, фи-
нансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств. Это
правило не распространяется на случаи, когда законодательством РФ и (или)
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету установлен иной
порядок.
9. Для субъектов малого бизнеса в п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление
ошибок в бухгалтерском учете» есть норма, которая регламентирует порядок
исправления существенных ошибок прошлого года, выявленных после утвер-
ждения бухгалтерской отчетности за этот год. Малое предприятие имеет право
исправлять такие ошибки в том же порядке, который прописан в п.14 ПБУ
22/2010 для несущественных ошибок.
Это означает, что субъект малого бизнеса, обнаружив существенную
ошибку за истекший год, после утверждения соответствующей годовой
бухгалтерской отчетности может отразить сумму корректировки не на счете 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как остальные
организации, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В результате таких
бухгалтерских записей у малых предприятий суммы корректировки при
исправлении ошибок прошлых лет будут влиять на финансовый результат
текущего отчетного периода.
10. Штрафы для малого и среднего бизнеса заменены на предупрежде-
ния. Федеральным законом от 03.07.2016 года № 316-ФЗ в КоАП внесены из-
менения (дополнена ст.4.1 и введена ст. 4.1.1), согласно которым с 03.07.2016
штраф заменят на предупреждение, при одновременном выполнении следую-
щих условий:
ИП или организация совершили нарушение впервые,
Не причинен имущественный ущерб, вред жизни и здоровью лю-
дей, вред окружающей среде, объектам культурного наследия, безопасности
государства,
Не было угрозы чрезвычайной ситуации.
39
Но все же штрафы тоже остались: штраф за злоупотребление домини-
рующим положением на товарном рынке, попытки ограничить конкуренцию,
неповиновение законному распоряжению контролирующих органов, невыпол-
нение предписания об устранении нарушений, подделку документов, штампов
и печатей.
Это стало возможным благодаря тому, что:
Ст. 3.4 дополнена частью 3: «3. В случаях, если назначение админи-
стративного наказания в виде предупреждения не предусмотрено
соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона Субъекта
РФ об административных правонарушениях, административное наказание в
виде административного штрафа может быть заменено являющимся субъекта-
ми малого и среднего предпринимательства лицу, осуществляющему предпри-
нимательскую деятельность без образования юридического лица, или
юридическому лицу, а так же их работникам на предупреждение в соответствии
со ст. 4.1.1 настоящего Кодекса».
Статья 4.1. КоАП дополнена частью 3.5: «3.5 Административные
наказания в виде предупреждения назначается в случаях, если оно предусмот-
рено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона Субъ-
екта РФ об административных правонарушениях, за впервые совершенные ад-
министративные правонарушения при отсутствии причинения вреда или
угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам живого и расти-
тельного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия народов
РФ, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и
техногенного характера, а так же при отсутствии имущественного ущерба».
ИП Лысков Э.Ю. применяет упрощённую систему налогообложения, так
как соответствует следующим параметрам:
Количество работников фирмы не превышает 100 человек
Балансовая стоимость амортизируемого имущества предприятие -
не больше 100 млн. рублей.
40
Более 75% от суммы уставного капитала принадлежит участника -
физическим лицам.
Валовая выручка ИП Лысков Э.Ю. за год не превышает 60 млн.
рублей.
Но здесь нужно отметить, что если раньше предприятие на УСН могло
не вести бухгалтерский учет, то с вступлением в силу Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» это сделать
невозможно. Для ИП это пока не является обязательным.
Индивидуальный предприниматель Лысков Э.Ю. не входит в перечень
организаций, к которым применяется льготная ставка налогообложения,
установленная Законом Пермского края от 01.04.2015 № 466-ПК (Таблица 3).
Таблица 3
Ставки «упрощенного» налога в субъектах РФ в 2016 году
Субъект РФ
Ставка для объ-
екта доходы
Ставка для объ-
екта доходы ми-
нус расходы
Закон
Пермский край
1 и 4 % — для от-
дельных видов
деятельности,
указанных в за-
коне
5 и 10 % — для
отдельных видов
деятельности,
указанных в за-
коне
Закон Пермского
края от 01.04.2015
№ 466-ПК, статья
346.20 НК РФ
Поэтому налоговая ставка с применением УСН «Доходы, уменьшенные
на величину расходов» составляет 15%. Объектом налогообложения данной
организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в этом
случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически
произведённые и оплаченные расходы. B соответствии с п.2 ст.346.14 выбор
объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект
налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течении всего
срока применения упрощенной системы налогообложения
25
.
Определение налоговой базы индивидуальный предприниматель Лысков
Э.Ю. делает на основании данных книги учета доходов и расходов, в которую
25
Налоговый кодекс РФ. [Электронный ресурс] // Консультант Плюс-надежная правовая поддержка. Режим
доступа: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=128860
41
заносят все принимаемые для целей расчета налога поступления и выбытия де-
нежных средств. При УСН они учитываются кассовым методом. И доходы, и
расходы имеют свои особенности учета, перечисленные в ст. 346.15–346.17 НК
РФ.
Отчетность индивидуального предпринимателя Лыскова Э.Ю., приме-
няющего упрощенную систему налогообложения «Доходы минус расходы» со-
стоит из:
1. Налоговая декларация по УСН. подается один раз не позднее 31
марта. Уплата налога 15% происходит ежеквартально. Налоговая декларация
по УСН. Расчет ежеквартальных взносов по налогу УСН производится в сле-
дующем порядке:
По завершении 1-го кв. размер налога по УСН составит произведе-
ние рассчитанной налоговой базы на величину налоговой ставки, которую тре-
буется внести в бюджет до 25.04.;
Вычисляя сумму аванса по налогу по окончании первого полугодия,
необходимо расчетную налоговую базу (период расчета — 9 месяцев с января
по сентябрь) умножить на величину налоговой ставки согласно выбранному ва-
рианту УСН. Полученный результат следует уменьшить на сумму внесенного
аванса по результатам 1-го кв. Получившуюся сумму авансовой выплаты сле-
дует оплатить в бюджет до 25 июля;
Вычисление размера авансовой выплаты за 9 месяцев осуществля-
ется по тому же принципу, что и по итогам полугодия. Рассчитанная налоговая
база (за 9 месяцев) умножается на величину налоговой ставки, после чего полу-
ченный результат уменьшается на величины уже выплаченных авансов за пер-
вое полугодие. Полученная сумма должна быть оплачена до 25 октября;
Расчет налога по завершении года осуществляется произведением
налоговой базы за весь календарный год на размер ставки налога. Из получен-
ной суммы вычитаются авансы предыдущих отчетных периодов и оставшаяся в
итоге сумма перечисляется в бюджет до 31.03. (для предприятий) и до 30.04.
(для индивидуальных предпринимателей).
42
2. Отчетность по НДФЛ c 2016 года сдается ежеквартально до
окончания месяца, следующего за отчетным кварталом, a по году, как и прежде,
до 1 апреля следующего года.
3. Отчетность по страховым взносам c фонда заработной пла-
ты предоставляется в соответствующий фонд ежеквартально по форме РСВ-1
ПФР и 4-ФСС РФ. B Фонд социального страхования страхователи представля-
ют отчет по форме-4 ФСС РФ, в Пенсионный фонд Российской Федерации -
отчет по форме РСВ-1 ПФР. Отчетность в ПФР следует представлять не позд-
нее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным перио-
дом, a в ФСС - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за от-
четным периодом. Штраф за несвоевременное предоставление отчета в ФСС
РФ составляет 1 000 рублей.
4. В ПФР необходимо представить индивидуальные сведения на
застрахованных лиц. Сроки представления отчетности по полугодиям
установлены Федеральным законом N 213-ФЗ (п. 12 ст. 37): за первое
полугодие - до 1 августа, за второе полугодие - до 1 февраля следующего года.
B случае, если деятельность не велась, форму можно не предоставлять или
направить письмо в свободной форме. C 2016 года в ПФР нужно дополнитель-
но к основному отчету ежемесячно до 10-го числа следующего месяца
представлять сведения o работниках фирмы: Ф.И.О., ИНН, СНИЛС.
5. Подтверждение вида деятельности и установление скидки к страхо-
вому тарифу. B ФСС кроме уже упомянутого отчета 4-ФСС РФ следует пред-
ставить сведения o подтверждении основного вида деятельности (до 15 апреля
текущего года) и заявление об установлении скидки к страховому тарифу (до 13
мая текущего год).
2.2 Анализ бухгалтерского учета индивидуального предпринимателя Лыс-
кова Эдуарда Юрьевича
Согласно закону от 06.12.2011 №402-ФЗ индивидуальные
предприниматели могут не вести бухгалтерский учет. Однако, помимо бухгал-
терского учета, существует еще и налоговый учет, для которого необходимы
43
данные бухгалтерского учета. Поэтому в компании индивидуального предпри-
нимателя Лыскова Эдуарда Юрьевича ведется упрощенный бухгалтерский
учет.
Организация бухгалтерского учета предприятии малого бизнеса
начинается с формирования учетной политики, составления рабочего плана
счетов, определения формы бухгалтерскою учета и состава применяемых форм
первичных учетных документов, cсистемы документооборота, которые утвер-
ждает руководитель предприятия.
Малое предприятие на основании ПБУ 1/98«Учетная политика органи-
зации» разрабатывает учетную политику, под которой понимается принятая им
совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичное наблюдение,
стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов
хозяйственной деятельности.
26
Учетная политика утверждается приказом или распоряжением
руководителя.
При этом утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче-
ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
Формы первичных документов, применяемых для оформления хо-
зяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы доку-
ментов, а также формы первичной внутренней бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств;
Порядок контроля за хозяйственными операциями.
При формировании учетной политики малого предприятия производится
выбор одного конкретного направления ведения и организации бухгалтерского
учет из допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтер-
26
Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной, Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ
ИНФРА-М, 2016. - 192 с.
44
скому учету. Выбранный способ применяется предприятием c 1 января и до
конца года.
Если по конкретному вопросу в нормативных документах не
установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании
учетной политики организация осуществляет обработку соответствующего
способа, исходя из ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и иных ПБУ.
В ИП Лысков Э.Ю. разработана учетная политика, составленная на
основе рекомендаций ПБУ 1/2008 (приложение 1). В ней указано, что фирма:
применяет упрощенную систему налогообложения «Доходы минус
расходы»;
использует сокращенный рабочий план счетов;
использует образцы форм учета приведенные в приказе и применя-
ет упрощенные формы отчетности;
устанавливает определенные правила учета из тех, по которым за-
конодательство допускает возможность выбора;
устанавливает порядок документооборота и обработки учетных
документов.
Малым предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать
форму бухгалтерского учета, исходя из своих потребностей деятельности и
управления. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои
оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать про-
граммы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принци-
пы, а также технологию обработки учетной информации.
B соответствии c выработанным вариантом рабочего плана счетов,
предприятие выбирает соответствующую систему бухгалтерского учета из
предложенных Министерством финансов РФ.
Каждой форме бухгалтерского учета соответствуют определенные
регистры бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета служат для обобщения, классификации и
накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету