12
опубликован в открытом доступе, а отчетность по персоналу и оплате труда
использоваться исключительно внутри предприятия.
Бухгалтерская отчетность в соответствие с положением о
бухгалтерском учете должна включать в себя:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- приложения к отчетности, предусмотренные нормативно-правовыми
актами;
- аудиторское заключение, подтверждающее правильность оформления
бухгалтерской отчетности и ее достоверность. Заключение необходимо, если
в соответствие с НПА предусмотрена проверка бухгалтерской отчетности.
К типовым формам бухгалтерской отчетности относятся:
1) Бухгалтерский баланс– основной элемент бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим, какие важные сведения содержит бухгалтерский баланс
предприятия:
- сведения об основных средствах предприятия – динамика их
исследования позволяет определить, проводились ли на предприятии
модернизация и перевооружение;
- сведения об оборотных активах – дают представление, какая часть
активов используется в производственной и сбытовой деятельности
предприятия;
- сведения о запасах – предоставляют пользователям отчетности
информацию о состоянии складских запасов и эффективности управления
ими;
- сведения о дебиторской задолженности – информация о том, какая
часть активов предприятия расположена вне оборота. Как правило,
дебиторская задолженность показывает эффективность работы отдела
продаж – высокая дебиторская задолженность свидетельствует о проблемах в
работе с контрагентами;
13
- сведения о собственном капитале предприятия могут оценить
финансовую устойчивость предприятия перед так называемыми
«рейдерскими захватами» и поглощением;
- сведения о кредиторской задолженности – задолженность
предприятия перед поставщиками. Кредиторская задолженность – основной
показатель при расчете платежеспособности, также позволяет оценить
вероятность возможного банкротства.
2) Второй типовой формой является отчет о финансовых результатах
предприятия. Данная форма позволяет получить информацию при анализе
финансового состояния:
- о выручке предприятия – выручка показывает уровень продаж.
Увеличение выручки свидетельствует о наращивании оборотов, расширении
каналов сбыта;
- о себестоимости производства продукции (услуг) – совокупные
затраты, которые можно обозначить как переменные затраты;
- сведения о коммерческих и управленческих расходах используются
при оценке постоянных затрат. Деление затрат на постоянные и переменные
при анализе финансового состояния позволяет оценить возможный эффект от
масштаба;
- чистая прибыль – основной результирующий показатель, исходя из
которого рассчитываются показатели рентабельности (активов, продаж,
продукции, собственного капитала и т.д.).
Таким образом, основная функция форм отчетности –
информационная, то есть предоставление данных для финансово-
статистического анализа, а также налогового планирования.
На рис.1 представлены основные направления учета в организации:
14
Рисунок 1 - Основные направления учета в организации
Принцип системности реализуется по следующей причине.
Оптимизационные мероприятия по одному из трех рассмотренных
направлений оказывают положительное влияние на результирующие
финансовые показатели. Например:
- к мероприятиям финансового менеджмента можно отнести
повышение эффективности управления денежными потоками;
- к мероприятиям налогового менеджмента – сокращение налоговой
базы за счет перехода к УСН, ЕНВД и т.д.;
- мероприятия управленческого учета реализуются, к примеру, при
управлении персоналом – сокращение неэффективных кадров и т.п.
Действительно, система бухгалтерского учета и отчетности позволяет
принимать важные управленческие решения. Однако, на современном этапе
большое влияние на функционирование предприятия оказывают внешние
факторы, которые в системе бухгалтерской отчетности не могут быть
учтены.
1.3 Особенности анализа налоговой отчетности
Среди нормативно-правовых актов, влияющих на налогообложение
предприятий малого бизнеса, следует выделить следующие:
1) Налоговый кодекс Российской Федерации, который является
основным законодательным актом в сфере налогообложения и содержит
положения о специальных налоговых режимах, рассматриваемых
в настоящей работе.
15
2) Федеральный закон о развитии малого и среднего
предпринимательства от 24.07.2007 (в редакции ФЗ от 25.11.2017 №356-ФЗ).
3) В контексте осуществления государственных закупок, важным
является ФЗ №44 «Об осуществлении закупок товаров, работ и услуг для
обеспечения государственных и муниципальных нужд» от 05.04.2013.
Данный НПА можно назвать революционным – ранее ни в одном
законодательном акте не были прописаны преференции для предприятий
малого бизнеса. Здесь же, согласно ст.30 «государственные учреждения
должны производить закупки не менее чем на 15% у предприятий малого
бизнеса»
7
. То есть мы имеем дело не с рекомендацией, а с требованием,
которое необходимо четко соблюдать, дабы избежать нарушений.
Налоговое законодательство России (разработанное в 2001 году) за
последние 16 лет не претерпевало серьезных изменений, однако, эти
изменения уже становятся необходимыми. Большое количество налогов,
игнорирование рентабельности производства при взимании налогов, а также
другие существенные перегибы приводят к тому, что себестоимость
производства продукции существенно возрастает.
Важную роль в развитии малого бизнеса играет государственная
налоговая политика. При этом государство достаточно строго определяет
критерии малого предприятия.
Рассматривая успешный зарубежный опыт налоговой политики,
следует обратить внимание, что налоговая политика предполагает
существенное упрощение доступа предприятий к источникам
финансирования. Налоговые льготы в программы поддержки малых
предприятий, как правило, не включаются. В данных программах такие
термины как «малое предприятие», «микропредприятие» установлены
законодательно, то есть выработан некоторый набор критериев, по которому
предприятия относятся к тому или иному виду. А в США, например,
7
ФЗ №44 «Об осуществлении закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд» от 05.04.2013
16
стимулирование мерами налоговой политики происходит в зависимости от
отрасли, в которой функционирует предприятие.
Льготное налогообложение малого бизнеса предусматривает снижение
налоговой нагрузки на предприятия, при этом зачастую понятие «малое
предприятие»для налогообложения не используется.
Налоговое законодательство Российской Федерации предоставляет
юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям возможность
выбрать налоговый режим, в соответствие с которым они будут производить
расчеты и вести бизнес.
На рисунке 2 представим основные виды налогов, которые уплачивает
организация
8
:
Рисунок 2 – Основные виды налогов, уплачиваемых организацией
Рассмотрим более подробно бухгалтерские проводки, составляемые
при исчислении указанных выше налогов. В таблице 1 отражены основные
бухгалтерские проводки по НДС:
Таблица 1 – Основные бухгалтерские проводки по НДС
Дебет
Кредит
Операция
90
68
Начисление НДС по продажам
(использовался счет 90)
91
68
Начисление НДС по продажам
(использовался счет 91 «Прочие доходы и
8
Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение : учебное пособие / B. Р. Захарьин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.
: Инфра-М, 2016. С.320
Основные виды налогов, уплачиваемых
организацией
Налог на
добавленную
стоимость (НДС)
Налог на
прибыль
Налог на
имущество
Налог на доход
физических лиц
17
расходы»)
68
51
Сумма по НДС перечислена в бюджет
19
60
Отражен НДС по приобретенным ценностям
68
19
НДС предъявлен к вычету
Следует отметить, что НДС является одним из основных видов
налогов, уплачиваемых организациями. При этом, доходная часть
федерального и региональных бюджетов формируется, в том числе, за счет
поступления средств от НДС – то есть контроль за уплатой данного вида
налога достаточно строгий.
Помимо НДС, организации в обязательном порядке выплачивают налог
на прибыль. Отметим, что в форме «Отчет о финансовых результатах»
отражаются четыре показателя прибыли:
- валовая прибыль, характеризующая маржинальность реализации
продукции (услуг);
- прибыль от продаж, характеризующая разницу между выручкой и
полной себестоимостью продаж;
- прибыль до налогообложения, отражающая показатель прибыли
после учета всех доходов и расходов предприятия;
- чистая прибыль – результирующий финансовый показатель,
отражающий прибыль после уплаты налогов.
В таблице 2 отобразим бухгалтерские проводки по налогу на прибыль:
Таблица 2 – Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль
Дебет
Кредит
Операция
99
68
Начислен налог на прибыль
68
51
Сумма по налогу на прибыли перечислена в
бюджет
Еще одним важным налогом является налог на имущество. Основные
бухгалтерские проводки по исчислению налога на имущество представлены в
таблице 3:
Таблица 3 – Бухгалтерские проводки по налогу на имущество
Дебет
Кредит
Операция
18
91
68
Начислен налог на имущество (при
отнесении затрат на прочие расходы)
20 (23,25,26)
68
Начислен налог на имущество неторговой
организации (расходы связаны с обычным
видом деятельности)
44
68
Начислен налог на имущество торговой
организации (расходы связаны с обычным
видом деятельности)
Налог на доходы физических лиц взимается с 1 января 2001 года на
основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в
соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход,
полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в
Российской Федерации». При этом для лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников
за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых
выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы,
полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной
формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а
также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются
налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за
пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг,
от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).
В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу:
государственные пособия (кроме пособий по временной
нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные
вознаграждения в соответствии с законодательством; алименты; стипендии;
некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом
некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят
определенные размеры. В таблице 4 представлены проводки по НДФЛ:
Таблица 4 – Бухгалтерские проводки по НДФЛ
Дебет
Кредит
Операция
26
70
Начислена заработная плата
19
70
68
Удержан налог на доход физических лиц
Контроль за уплатой налогов в организации осуществляется, прежде
всего, на основании системы налогообложения, действующей в организации.
На рисунке 3 представлены основные виды систем налогообложения в РФ
9
:
Рисунок 3 – Основные системы налогообложения в РФ
Общая система налогообложения (далее – ОСНО) предусматривает
абсолютно равную для всех систему налогообложения и налоговые ставки
(которые могут быть различными только ввиду региональной
дифференциации, например, ставка налога на имущество). Упрощенная
система налогообложения (далее – УСН) ориентирована на малый и средний
бизнес, предоставляет существенные налоговые льготы, однако, для ее
использования необходимо соответствовать целому ряду условий:
- количество сотрудников не превышает 100 человек. В российской
практике предприятия, даже если они не соответствуют этому критерию,
прибегают к оформлению работников по договору найма.
Это выгодно как предприятиям, так и работникам. Предприниматели
экономят существенные средства на отчисления в фонды медицинского
и пенсионного страхования. Работники же, устроенные по договору,
9
Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение : учебное пособие / B. Р. Захарьин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.
: Инфра-М, 2016. – С.328
Системы налогообложения
Общая система
налогообложения
(ОСН)
Упрощенная система
налогообложения
(УСН)
Единый налог на
вмененный доход
(ЕНВД)
Патентная система
налогообложения
20
получают заработную плату существенно выше, чем устроенные
в соответствие с ТК РФ.
- остаточная стоимость имущества, включая здания, оборудование,
транспортные средства, запасы не превышает 100 млн.рублей. Здесь та же
ситуация – даже если предприятие не проходит по данной границе, то
некоторая часть имущества оформляется на «независимых» физических
и юридических лиц;
- доход организации не превышает 60 млн. рублей. Отметим, что
термин «доход» следует отличать от термина «прибыль». Прибыль – это
результирующий показатель эффективности производства предприятия,
а доход – это денежная величина, которую предприятие может получать не
только от производства, но и от оказания сторонних услуг (например, сдача
помещений в аренду).
В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения
предприятие освобождается от части налогов, которые подлежат отчислению
в случае работы по ОСН. К ним относятся:
- налог на прибыль организаций, кроме налога, который уплачивается
по дивидендам, а также другим долговым обязательствам. Налог на прибыль
организаций составляет 20%;
- налог на имущество организаций. Однако, в соответствии
с Налоговым кодексом РФ (в редакции Федерального закона от 02.04.2014 №
52-ФЗ) с 2015 года организации должны уплачивать налог на имущество по
новой схеме, а именно налоговая база на объекты недвижимости
определяется как их кадастровая стоимость (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ);
- главным преимуществом перехода на УСН является освобождение от
налога на добавленную стоимость. Особенно это актуально для предприятий,
рентабельность производства которых невелика. То есть предприятий,
у которых сумма по НДС существенно превышает налог на прибыль.
Отметим, что УСН не освобождает предприятие от необходимости
исчислять НДФЛ. Фактически же, налогоплательщиком в данном случае
21
является не предприятие, а работники, поэтому данный факт представляется
вполне логичным.
При переходе на УСН предприниматель может сам выбрать наиболее
подходящую для предприятия налоговую базу:
- по ставке 6% по УСН облагаются все доходы предприятия, при этом
снижение данной ставки для отдельных категорий предприятий не
предусматривается;
- ставка 15% устанавливается для предприятий, которые выбрали
в качестве налоговой базы разность доходов и расходов.
На рисунке 4 представим схему контроля за уплатой налогов при
УСН
10
:
Рисунок 4 – Схема контроля за уплатой налогов при УСН
Таким образом, УСН существенно упрощает как порядок расчета
налогов, так и приводит к сокращению издержек на уплату налогов. Однако,
у УСН есть и подводные камни, на которых необходимо остановиться более
подробно:
- большинство предприятий, которые работают по УСН, не являются
малыми предприятиями по одному или нескольким из вышеуказанных
критериев. Дело в том, что УСН была создана исключительно для поддержки
10
Схема составлена автором
Упрощенная
система
налогообложения
НДС, налог на
прибыль, налог на
имущество
Не уплачиваются
6% «Доходы»,15%
«Доходы-Расходы»
НДФЛ -
сохраняется