22
малого бизнеса, а также новых предприятий, только выходящих на рынок. Но
финансовый ресурс малого бизнеса незначителен (высокий уровень
конкуренции, а также высокая плата за использование заемного капитала)
и реально среди всех предприятий, пользующихся УСН, малых предприятий
лишь незначительное количество.
В условиях экономического кризиса и сокращения доходов
федерального и местных бюджетов, резко повысился контроль за
соблюдением предприятиями налогового законодательства. И если новые
малые предприятия освобождаются от проверок (а также им может быть
предоставлена особая ставка в 0% по определенным видам деятельности), то
высвобождаются кадровые и технические ресурсы у инспекций ФНС.
Следует отметить, что в особенно крайних случаях переход на УСН может
рассматриваться не только как налоговое преступление, но и как уголовное
преступление (ст.199 Уголовного кодекса РФ «Уклонение от уплаты
налогов);
- если налоговая база формируется из разности доходов и расходов, то
особенностью российских налоговых отношений является стремление
налоговых органов существенно повысить налоговую базу, не признав часть
расходов. Самый распространенный случай – это не признать расходы по
некоторым контрагентам, которые могут быть включены в реестр как
недобросовестные. Для предприятий, которые работают по УСН, это грозит
непризнанием их налоговой декларации с соответствующими последствиями
в виде налогов и штрафов.
Здесь мы также останавливаемся на ресурсах и возможностях их
расходования применительно к малым предприятиям. В крупных
организациях, как правило, имеется специальный отдел, который наряду
с бухгалтерией исследует юридические тонкости исчисления налогов. У
малых предприятий ресурса найма квалифицированных юристов по
налоговому праву нет – поэтому ФНС РФ оказывается «на голову выше»
в противоборстве с предпринимателем.
23
Конечно, УСН необходима – она предоставляет возможности малым
предприятиям к сокращению издержек и поддержанию
конкурентоспособности на рынке. УСН можно считать стимулирующим
механизмом развития бизнеса, но, в то же время, налоговый режим не решает
основных проблем малых предприятий – высокой стоимости заемного
капитала, ограниченного доступа к каналам распределения ресурсов,
высокой конкуренции на рынке, что приводит к сокращению прибыли
и рентабельности предприятий.
Краткие выводы по 1 главе
1) Налогообложение является не только ресурсом государственного
регулирования, но еще и ресурсом стимулирования;
2) Малое и среднее предпринимательство для сохранения
конкурентоспособности должно более ответственно подходить к вопросам
налогового планирования. Именно минимизация налоговой базы позволяет
высвободить финансовые ресурсы для инвестирования других аспектов
деятельности предприятия;
3) В условиях экономического кризиса и сокращения доходов
федерального и местных бюджетов, резко повысился контроль за
соблюдением предприятиями налогового законодательства.
24
Глава 2. Анализ бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности
на примере ООО «Туваасбестстрой»
2.1 Общая характеристика организации
Основным видом деятельности общества с ограниченной
ответственностью ООО «Туваасбестстрой» является производство
строительных работ. Основная цель ООО «Туваасбестстрой», как и любой
коммерческой организации, состоит в извлечении прибыли.
Организационная структура управления организации представлена на
рисунке 5:
Рисунок 5 – Организационная структура управления ООО
«Туваасбестстрой»
Органом управления денежным оборотом и финансами в ООО
«Туваасбестстрой» является Генеральный директор, который своим готовит
и утверждает план расходов на ближайший год в зависимости от уровня
продаж и экономической ситуации на рынке строительных услуг в РФ.
Однако, Генеральный директор принимает только окончательное решение,
Генеральный директор
Директор по
продажам
Менеджеры
по продажам
Прораб
Производственные
рабочие
Главный
бухгалтер
Бухгалтерия
25
делегируя функции управления финансами бухгалтерско-экономической
группе специалистов. Рассмотрим основные функции бухгалтерии:
- расчет заработной платы сотрудникам предприятия и разработка
систем мотивации оплаты труда;
- ведение налогового учета в соответствие с положениями Налогового
кодекса Российской Федерации;
- работа с первичной документацией, контроль над правильностью
ведения первичной документации менеджерами по продажам;
- планирование и проведение инвентаризации, аудита и других
внутренних проверок;
Однако, бухгалтерия работает только в текущем режиме времени, то
есть не занимается вопросами планирования и прогнозирования – эти
функции возложены на планово-экономический отдел. Его функции:
- прогнозирование денежных потоков на различные периоды времени;
- расчет себестоимости продукции и разработка мероприятий по ее
снижению;
- разработка планов продаж менеджерам по продажам на основании
статистики за прошлые периоды времени, сезонности спроса,
макроэкономической ситуации;
Руководителем всего экономического подразделения является главный
бухгалтер, в компетенции которого находится управление всеми
финансовыми ресурсами предприятия.
Большая часть оперативной финансовой работы связана с банками,
поскольку большинство расчетов ООО «Туваасбестстрой» осуществляет
через банки. Банки выполняют для предприятия следующие функции:
- обеспечивают надежное рассчетно-кассовое обслуживание;
- обеспечивают предприятие кредитными ресурсами.
Предприятие имеет расчетный счет в ПАО «Сбербанк» - именно
расчетный счет необходим для совершения всех операций и кредитных
взаимоотношений с банком.
26
Расчетный счет выполняет еще одну важнейшую функцию – он
обеспечивает проведение безналичных расчетов, которые осуществляются:
- перечислением денежных средств на расчетный счет ООО
«Туваасбестстрой»;
- перечислением денежных средств на расчетный счет при оплате по
банковским картам удобными для клиента способами.
Оперативная финансовая работа на этом направлении включает
проверку поступлений денежных средств от контрагентов, а также
мероприятия по учету и сокращению просроченной дебиторской
задолженности.
В части кредитных взаимоотношений, финансовые органы
предприятия осуществляют работу с банком по следующим направлениям:
- организуют привлечение денежных средств в виде краткосрочных и
долгосрочных ссуд;
- проводят финансовые операции, которые направлены на погашение
взятых кредитных обязательств, следят за своевременным и правильным
погашением кредитов. Работа на данном направлении важна, поскольку
влияет на кредитную историю организации;
- проводят мониторинг и оценку кредитных предложений у различных
коммерческих банков. Для этого изучается основополагающая документация
кредитной политики, которую проводит соответствующий банк. При анализе
особенное внимание уделяется следующим факторам:
а) валюта кредитования, то есть в российских рублях или иностранной
валюте предоставляется кредит. В настоящее время курс российского рубля
нестабилен – поэтому заемные обязательства в иностранной валюте несут в
себе дополнительный риск;
б) основные принципы кредитования, такие как платность, срочность,
наличие скрытых условий при предоставлении кредита;
в) принципы работы банка с задолженностью по кредитам;
27
г) мониторинг рынка кредитов для предприятий для выбора наиболее
выгодного предложения.
- подготавливают документацию для банков, которая характеризует
кредитоспособность организации.
Таким образом, оперативная финансовая работа направлена на
своевременность, правильность и надежность расчетов организации, а также
на поиск дополнительных финансовых ресурсов в виде банковских кредитов.
Контрольно-аналитическая работа на предприятии выстроена таким
образом, чтобы планирование было эффективным и результативным. В
вопросах планирования руководство предприятия придерживается
следующей позиции – планы выставляются на основании прогнозирования
точными математическими методами. Преимущество – планы носят
объективный характер и отражают ситуацию в отрасли.
Контрольно-аналитическая работа в ООО «Туваасбестстрой» включает
следующие этапы:
1) Составляется план аналитической работы. Для этого реализуются
следующие мероприятия:
- определяется тема планирования и планируемые результаты, к
которым должно стремиться предприятие;
- разрабатывается календарный план (в ООО «Туваасбестстрой»планы
разрабатываются на каждый месяц);
- утверждаются исполнители пунктов плана;
- разрабатывается наглядный демонстративный материал в виде
графиков. Например, при планировании продаж строится график продаж за
последние месяцы.
2) После того, как завершился истекший период (на который был
составлен план), начинается процесс анализа его исполнения:
- подбирается информация (как правило, она интегрируется из 1С);
- проверяется достоверность представленной информации;
28
- информация обрабатывается аналитически с применением
специализированных программных средств (Microsoft Excel);
3) Формируются предварительные оценки выполнения плана:
- рассматриваются показатели за истекший период;
- проводится анализ изменения показателей истекшего периода с
показателями прошлого периода;
- проводится анализ использования ресурсов в истекшем периоде;
4) Проводится анализ причин отклонений показателей от плана
(например, в случае существенных различий с планом):
- если план перевыполнен, то анализируются подключенные за
истекший период новые точки сбыта и их объемы;
- проводится исследование связей и зависимостей между факторами.
Например, исследуется корреляция выручки с сезонностью спроса, с
макроэкономическими факторами, которые оказали влияние на продажи;
- если сработали внешние факторы, то предприятие составляет оценку
влияния каждого из них;
- исследуются резервы организации и их использование в истекшем
периоде (резервы времени, кадровые резервы и т.д.);
5) Формируется итоговая оценка деятельности предприятия за
истекший период:
- делаются выводы по результатам анализа;
- рассчитывается заработная плата сотрудников в соответствие с их
мотивационными программами;
- вырабатываются рекомендации по совершенствованию работы
предприятия.
Важность контрольно-аналитической функции заключается в том, что
эффективное планирование позволяет организации развиваться именно в том
направлении, которое в данный период времени наиболее уместно.
29
2.2 Анализ финансовых результатов, рентабельности и эффективности
налоговой политики ООО «Туваасбестстрой»
Проведем анализ финансового состояния ООО «Туваасбестстрой» на
основании данных бухгалтерской отчетности (формы 1 и 2, приложение). На
основании горизонтального баланса ООО «Туваасбестстрой» можно сделать
следующие выводы:
- активы предприятия за 2015-2017 гг. сократились на 1950 тыс. рублей,
что составило 36,6% снижения;
- равенство активы=пассивы соблюдается, пассивы также сократились
на 1950 тыс. рублей.
В структуре активов наибольший вес занимают основные средства. Их
динамика представлена на рисунке 6:
Рисунок 6 – Динамика стоимости основных средств ООО
«Туваасбестстрой» за 2015-2017 гг., тыс. рублей
Как видно из представленной динамики, стоимость основных средств
сократилась на 26,7% и составила в 2017 году 3077 тыс. рублей. Сокращение
стоимости основных средств связано:
- с продажей части оборудования, поскольку резко сократились заказы
на услуги ООО «Туваасбестстрой»;
4197
3087
3077
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
2015 2016 2017
ОС
30
- с моральным устареванием некоторых объектов основных средств, их
физическим и моральным износом.
В структуре внеоборотных активов основные средства составляют
100%. Других внеоборотных активов на балансе организации не числится.
Оборотные активы составляют меньшую часть в структуре всех
активов – по итогам 2017 года только 8,9%. Однако, падение стоимости
оборотных активов на 830 тыс. рублей привело к сокращению стоимости
всех активов. Структура оборотных активов представлена на рисунке 7
(данные за 2017 год):
Рисунок 7 – Структура оборотных активов
Как видно из представленной структуры, наибольший вес составляют
запасы – 73%. 27% оборотных активов занимают денежные средства в кассе
предприятия. Других оборотных активов на балансе ООО «Туваасбестстрой»
не числится.
Представим горизонтальный анализ финансовых результатов ООО
«Туваасбестстрой» в таблице 5:
Таблица 5 – Горизонтальный анализ финансовых результатов ООО
«Туваасбестстрой» за 2015-2017 гг., тыс. рублей
Показатель:
2015
2016
2017
Изм-е
(2)-(1)
%
роста
Изм-е
(3)-(1)
% роста
Изм-е
(3)-
(2)
% роста
Выручка
27368
5393
10492
-
21975
-80,3%
-16876
-61,7%
5099
94,5%
Себестоимость
26460
5231
10178
-
-80,2%
-16282
-61,5%
4947
94,6%
73%
0%
0%
0%
27%
0%
Запасы
НДС по приобретенным
ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства и
эквиваленты
Прочие оборотные активы
31
продаж
21229
Валовая прибыль
908
162
314
-746
-82,2%
-594
-65,4%
152
93,8%
Коммерческие
расходы
0
0
0
0
Управленческие
расходы
0
0
0
0
Прибыль от
продаж
908
162
314
-746
-82,2%
-594
-65,4%
152
93,8%
Проценты к
получению
0
0
0
0
Проценты к
уплате
0
0
0
0
Прочие доходы
0
0
0
0
Прочие расходы
0
0
0
0
Прибыль до
налогообложения
908
162
314
-746
-82,2%
-594
-65,4%
152
93,8%
Текущий налог
на прибыль
0
0
0
0
Чистая прибыль
908
162
314
-746
-82,2%
-594
-65,4%
152
93,8%
Представим динамику выручки организации на рисунке 8:
Рисунок 8 – Динамика выручки ООО «Туваасбестстрой» за 2015-2017
гг.
Из представленной динамики выручки можно сделать следующие
выводы:
27368
5393
10492
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
2015 2016 2017
Выручка