3
Содержание
Введение ................................................................................................................... 4
Глава 1. Теоретико-методологические основы анализа бухгалтерской
отчетности ................................................................................................................ 7
1.1. Понятие, состав, классификация, требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности ...................................................................................... 7
1.2.Бухгалтерская отчетность как источники для проведения финансового
анализа предприятия ............................................................................................. 15
1.3. Методика финансового анализа бухгалтерской отчетности ..................... 19
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО "Мостэкс" ............................... 24
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО "Мостэкс" .......... 24
2.2. Анализ бухгалтерского баланса организации ............................................. 26
2.3. Анализ отчета о финансовых результатах ................................................... 33
2.4. Анализ движения денежных потоков .......................................................... 47
Глава 3. Разработка мероприятий по улучшению финансового состояния .... 54
3.1. Разработка мероприятий по укреплению финансовой устойчивости ...... 54
3.2. Эффективность разработанных мероприятий ............................................. 71
Заключение ............................................................................................................ 75
Список использованных источников и литературы .......................................... 79
4
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
заключается в том, что информационные системы современных предприятий,
включающие ряд взаимосвязанных подсистем технологической и
экономической информации, не могут быть достоверно объективными без
данных учета, отчетности и их анализа.
Внешние пользователи, интересующиеся финансовым положением,
финансовыми результатами деятельности, состоянием активов, должны
извлекать из формируемой в отчетности информации пользу, а предприятие
– привлекать наиболее значимых для своего бизнеса партнеров, инвесторов,
участников деятельности. Внутренние пользователи – менеджеры и
собственники, потребляющие для выполнения своих функций, как правило,
глубоко детализированную учетно-аналитическую информацию, должны
владеть способами ее получения, инструментарием формирования и
раскрытия этой информации в отчетности.
Финансовый анализ представляет собой процесс исследования
финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности
предприятия с целью выявления резервов повышения его рыночной
стоимости и обеспечения дальнейшего эффективного развития.
Результаты финансового анализа являются основой принятия
управленческих решений, выработки стратегии дальнейшего развития
предприятия, для предполагаемых инвестиций. Поэтому финансовый анализ
является неотъемлемой частью финансового менеджмента, важнейшей его
составляющей.
Анализ финансовой отчетности заключается в применении
аналитических инструментов и методов к показателям отчетности с целью
выявления существенных связей и характеристик, необходимых для
принятия какого-либо решения. Главное, анализ финансовой отчетности
позволяет в меньшей степени полагаться на догадки, предчувствия и
интуицию, уменьшить неизбежную неопределенность, которая присутствует
5
в любом процессе принятия решения. Анализ финансовой отчетности не
устраняет потребности в деловом чутье, но создает прочную и
систематическую основу для его рационального применения.
Практикой выработаны основные методы анализа финансовой
отчетности, которые будут раскрыты в данной работе.
Будут рассмотрены теоретические методики, предназначенные для
расчета показателей финансовой отчетности, которые используются в целях
выработки наиболее эффективных текущих управленческих решений, для
анализа эффективности прошлых решений и прогноза/планирования
будущего финансового состояния предприятия.
Таким образом, целью работы является изучение приемов анализа
финансовой отчетности и использование их на практике, а также разработка
рекомендаций по укреплению финансового состояния предприятия.
Для достижения цели работы необходимо выполнить следующие
задачи:
- рассмотреть бухгалтерскую отчетность как источник для проведения
финансового анализа предприятия;
- выявить задачи и цели финансового анализа деятельности
предприятия;
- проанализировать методику финансового анализа бухгалтерской
отчетности;
- проанализировать бухгалтерский баланс ООО "Мостэкс";
- проанализировать отчет о финансовых результатах ООО "Мостэкс";
- проанализировать движение денежных потоков ООО "Мостэкс";
- разработать мероприятия по улучшению финансового состояния
ООО "Мостэкс".
Предметом изучения является финансовая отчетность предприятия.
Объектом исследования является ООО "Мостэкс".
Теоретической и методической базами, написания выпускной
квалификационной работы, являются труды отечественных и зарубежных
6
авторов, представленные, в том числе, на электронных ресурсах в сети
Интернет и консультационно-юридических системах, например, системы
«Консультант».
Основой для выполнения выпускной квалификационной работы
послужили научные труды таких авторов как: Аверина О.И., Вагазова Г.Р.,
Валинурова А.А., Гусева А.А., Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С.,
Ефимова О.В., Казакова Н.А., Клишевич Н.Б., Козлов В.В., Мокий М.С.,
Никитина Н.В., Палий В.Ф., Сосненко Л.С., Ропотан С.В., Таюрская Е.И.,
Чалдаева Л.А. и другие ученые.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных источников.
Первая глава содержит теоретические основы анализа финансовой
отчетности. В ней определены основные понятия, цели, задачи и методы
анализа, а также рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерской
отчетности.
Вторая глава - практическая. В ней представлена краткая
организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия,
проведен комплексный анализ финансовой отчетности, сделаны выводы.
В третьей главе представлены рекомендации по укреплению
финансового состояния ООО "Мостэкс".
7
Глава 1. Теоретико-методологические основы анализа бухгалтерской
отчетности
1.1. Понятие, состав, классификация, требования, предъявляемые к
бухгалтерской отчетности
Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в
нашем государстве совершается под интенсивным влиянием хода
распространения по всему миру международного стандарта финансовой
отчетности. В основе реформирования бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с международными принципами был внесен ряд поправок в
Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
При реформировании бухгалтерского учета, подтверждены и введены
отечественные положения по бухгалтерскому учету (далее ПБУ),
соответствующие МСФО. Внесены дополнения и перемены в другие не как
не меньше важные законы, регулирующие деятельность хозяйствующих
субъектов и порядок представления бухгалтерской отчетности: «О
государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в
Российской Федерации», «О сельскохозяйственной кооперации», «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» и др. Этим можно сказать, что в России сложились
определенные системные основы нормативного регулирования
бухгалтерского учета, которые именно направлены на международные
стандарты финансовой отчетности. Бухгалтерская отчетность представляет
собой периодическое обобщение информации об объектах бухгалтерского
учета в виде итоговых сведений за отдельный период. Для того, чтобы
финансовая отчетность не вызывала сомнений в своей достоверности у
пользователей, существует определенная система законодательного
регулирования учета и отчетности.
В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета – 9
бухгалтерская отчетность – это единая система данных об материальном и
8
экономическом состоянии организации, которая оформляется на базе данных
бухгалтерского и налогового учета. В наше время в России сложилась
четырехуровневая концепция регулировки учета.
Первый уровень формируется на основании Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным Законодательством,
которое является основой системы регулирования бухгалтерского учета,
введены общие правовые методологические принципы ведения
бухгалтерского учета в организациях, а также формирование бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации.
В одном ряду с Законодательством о бухгалтерском учете находятся и
другие законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.
Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский
кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об
административных правонарушениях РФ и других.
Таким образом, Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ утвержденное приказом Минфина России от
29 июля 1998г. №34н (в ред. на 24.12.2010г.) является немаловажным
документом в области бухгалтерского учета. В котором сосредоточены
самые нужные принципы учета и требования к составлению бухгалтерской
отчетности в организациях.
Во втором уровне используются Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), которые разрабатывались Минфином России согласно
государственной программе перехода РФ на систему учета и статистики в
соответствии с требованиями развития рыночно - экономических отношений.
В ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета
конкретных операций. Второй уровень системы документов содержит
рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и
видам деятельности. К ним относят Положения по бухгалтерскому учету. В
настоящее время утверждены и действуют ПБУ.
9
На третьем уровне объединяют все ведомственные документы:
инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические
указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой
спецификой.
В четвертом уровне включены приказы, указания, инструкции,
издаваемые самой организацией. Таким образом, рабочий план счетов,
сформированный на основе единого Плана счетов, или учетная политика
организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/2008, являются документами
четвертого уровня. Согласно Приказу Минфина России от «02» июля 2010г.
№ 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» бухгалтерская отчетность организаций, за исключением
отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также
общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений,
которые не осуществляют предпринимательской деятельности, не имеют
оборотов по реализации продукции, включает в себя:
1) Бухгалтерский баланс (Форма по ОКУД 0710001). Баланс дает
характеристику финансовому положению предприятия на отчетную дату. А
также отчет о финансовых результатах (Форма по ОКУД 0710002), в котором
отражаются финансовые результаты за отчетный период.
2) Приложения к бухгалтерской отчетности, включающие в себя
следующие отчеты: о движении денежных средств, о целевом использовании
средств для некоммерческих организаций.
Отчет об изменении капитала (Форма по ОКУД 0710003) –
отображает все сведенья о состоянии собственного капитала предприятия.
Отчет о движении денежных средств (Форма по ОКУД 0710004) –
отражает остатки денежных средств на начало года и конец отчетного
периода, и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
Отчет о целевом использовании средств (Форма по ОКУД 0710006) –
отражает информацию об остатках целевых средств на начало и на конец
10
отчетного периода, а так же об источниках их поступления и направления их
использования.
3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах. Субъекты малого предпринимательства могут составлять
бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.
Субъекты малого предпринимательства, не как не вынуждены
проводить аудит ежегодной бухгалтерской отчетности, могут принять
решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по
группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о финансовых
результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах.
Подобные субъекты малого предпринимательства имеют право не
демонстрировать состав бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях
капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к
бухгалтерскому балансу.
Наиболее важными показателями, рассчитываемыми на основе
данных бухгалтерского баланса, являются рентабельность (доходность)
капитала, деловая активность предприятия, финансовая устойчивость,
ликвидность баланса и платежеспособность предприятия. Баланс дает
возможность хорошо оценить эффективность размещения капитала
предприятия, его соответствие с нынешней и предстоящей деятельностью,
дать оценку размеру и структуре заемных источников, а также
эффективности их привлечения. Анализ состава бухгалтерского баланса
предоставляет возможность получать заключение о рациональности
сотрудничества с данной организацией в роли контрагента; дать оценку
кредитоспособности организации в роли заемщика; оценить возможные
риски инвестирования и т.д.
Каждая часть бухгалтерской отчетности включает следующие
данные: название составляющей части; отчетная дата или отчетный период
составления отчетности; название организации, включая ее организационно −
правовую форму; числовые показатели бухгалтерского учета.
11
Существует следующая классификация бухгалтерской отчетности: 1)
по периодичности предоставления:
− годовая отчетность (за календарный год). Она включает полный
комплект форм и документов; − промежуточная отчетность (за каждый
квартал календарного года нарастающим итогом). Включает Форму по
ОКУД 0710001 и Форму по ОКУД 0710002.
− месячная отчетность (составляется организацией для внутренних
целей);
2) по времени составления:
− вступительная (при создании организации);
− разделительная (отражающая разделение организаций на несколько
юридических лиц);
− выделительная (при выделении части имущества);
− объединительная (отражающая объединение нескольких
юридический лиц); − ликвидационная (составляемая при ликвидации
организации);
3) по степени обобщения данных:
− первичная отчетность (содержит данные конкретной организации);
− сводная (консолидированная) отчетность
– включает сводные данные обо всех дочерних и зависимых
организациях и их головной (материнской) организации.
При составлении бухгалтерской отчетности соблюдаются общие
правила, которые отражены в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:
1) надежность и соблюдение целостности данных финансового
положения и финансового результата деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если
основывается на правилах, которые определены нормативными актами по
ведению бухгалтерского учета.
12
2) нейтральность данных в бухгалтерской отчетности. Данное правило
подразумевает считывание всех интересов пользователей отчетности в
одинаковой мере. Сведенья не являются нейтральными, если посредством
формы представления либо отбора они влияют на решение пользователей
этой отчетности с целью достижения определенных итогов;
3) поочередность содержания и формы бухгалтерской отчетности в
разные этапы. Это значит неизменность форм отчетности из года в год, тем
не менее, при необходимости организация может изменять форму и
содержание отчетности с указанием причин значительных перемен в
пояснениях к бухгалтерской отчетности;
4) соблюдение принципов существенности показателя отчетности.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и
хозяйственных операций должны отображаться в бухгалтерской отчетности;
5) вышеперечисленные показатели необходимо приводить в балансе
или отчете в виде общей суммы, с отдельным выявлением в пояснениях, но
именно в случаях, если один из показателей в отдельности не занимает
значимое место при анализе заинтересованными пользователями.
6) в бухгалтерской отчетности должна найти отражение информация о
событиях после отчетной даты и условные факты хозяйственной
деятельности, информация по сегментам, участие в совместной деятельности,
информация о прекращаемой деятельности, о связанных сторонах;
7) на основании Положения – отчетный период для составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности признается с 01 января по 31
декабря включительно. Для вновь созданных организаций отчетным
периодом считается с даты государственной регистрации по 31 декабря
текущего года;
8) числовые характеристики в бухгалтерской отчетности приводятся
минимум за два года − отчетный и предшествовавший отчетному (кроме
отчета, составляемого за первый год). Организация имеет право раскрывать
по любому числовому показателю данные больше чем за два года, в случае