33
сделанных на базе всех документов, отражающим факты хозяйственной
жизни организации за отчетный период. Баланс обязан быть доказан
документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами
и инвентаризацией.
Документальная обоснованность характеристик баланса.
Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты
хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется
полнотой и качеством документов. Запоздалое либо неполное оформление
фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению
данных.
Обоснованность баланса бухгалтерскими записями на счетах. Все фаты
хозяйственной жизни организации отражаются на бухгалтерских счетах. Для
составления правдивого баланса нужно сверять записи по счетам
аналитического и синтетического учета перед его составлением. Нужно по
всем аналитическим счетам подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного
периода, составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с
записями по соответствующему синтетическому счету [13,53].
Обоснованность баланса бухгалтерскими расчетами. Результаты
расчетов оказывают влияние на величину остатков товарно-материальных
ценностей, незавершенного производства, прибыли и остальных
характеристик баланса. На достоверность баланса огромное влияние
оказывает правильность образования резервов. Размеры резервов,
образуемых за счет издержек производства, конкретно влияют на сумму
прибыли. При проверке действительности баланса нужно проверять
правильность отчислений в резервы, правильность их использования.
Порядок образования и использования резервов определяется нормативными
документами.
Обоснованность баланса инвентаризацией. Меж данными учета
фактическими остатками средств могут возникать расхождения. Чтоб
убедится, что числящиеся на бухгалтерских счетах остатки товарно-
34
материальных ценностей и остальных средств есть в реальности, не
обходима инвентаризация. После проведения инвентаризации в учетные
остатки по счетам вносятся коррективы. Перед составлением
заключительного баланса обязана быть, проведена инвентаризация всех
средств организации не считая имущества, инвентаризация которого
проводится не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация главных
средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один
раз в пять лет.
Противоположность правдивости баланса является его вуалирование -
недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов
работы организации методом преломления отдельных сторон деятельности.
Под реальностью баланса соображают соответствие оценок его статей
объективной реальности.
Теории балансовых оценок, имеющиеся на данный момент можно
свести к следующим группам: теория объективных оценок базирована на
принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже
имущества на момент составления баланса; теория субъективных оценок
базируется на оценке, по которой средства числятся в учете (в книгах). Для
товарно-материальных ценностей и главных средств это будут издержки на
приобретение либо стройку, для долгов - их номинальная оценка [17,88].
Действительность баланса зависит от ликвидности средств
организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти
кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность
дебиторской задолженности определяется возможностью получения средств
от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и
неликвидные. При оценке ликвидности активов необходимо брать
нормативный период оборота.
Единство баланса заключается в его построении на единых принципах
учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях
организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета,
35
однообразное содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех
балансах обязаны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.
Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий
баланс обязан исходить из предшествующего.
Ясность баланса - доступность для понимания всех лиц имеющих к
нему доступ.
Согласно требованиям ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс обязан
включать числовые в нетто-оценке, т. Е. За минусом регулирующих величин,
которые обязаны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о денежных результатах[22,63].
Кроме того, при построении бухгалтерских балансов должны быть
учтены требования следующих принципов:
1. Денежного выражения - показатели приведены в едином денежном
измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в
однородную информационную модель.
2. Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к
предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам,
дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее
предприятию на праве собственности или находящееся под полным
контролем (в американском учете - контролируемое имущество).
3. Действующего предприятия - период времени, в течение которого
будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается
(имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в
случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу
специальные правила оценки показателей баланса).
4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам,
оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по
текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются
переоценки активов посредством государственного регулирования).
5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта,
36
что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме
собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на
правой его стороне.
Бухгалтерский баланс формируется на последнюю отчетную дату. В
составе годовой отчетности – по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об
остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и
конец периода, взятых из Главной книги. При журнально-ордерной форме
учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу
только из журналов-ордеров [24,301].
Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из
нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.
При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной
книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.
В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы
учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на
основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных
носителей.
На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета,
баланс составляют по данным книги учета фактов хозяйственной
деятельности.
Упрощенный вариант бухгалтерской отчетности для субъектов малого
бизнеса разработан в соответствии с принципами регулирования
бухгалтерского учета, регламентированными ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете». В частности, к ним относится упрощение способов ведения
бухгалтерского учета и содержания форм бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства.
Можно констатировать тот факт, что за последние годы в России
произошли значительные изменения структуры и содержания форм
бухгалтерской финансовой отчетности. Они связаны с изменением статей
37
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о
движении денежных средств, отдельных пояснений к ним. Одним из
нововведений в 2012 году является изменение форм бухгалтерской
отчетности для субъектов малого бизнеса [8]. При этом на средний бизнес
новые упрощенные формы отчетности не распространяются. В таблице 1 и 2
представлены формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
результатах, рекомендуемые Министерством финансов РФ для предприятий
малого бизнеса.
Анализ показывает, что в новой форме бухгалтерского баланса для
малых предприятий отсутствуют типовые разделы активов и пассивов, не
обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных
активов, капитальных и финансовых вложений. В отчете о финансовых
результатах отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов,
валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж,
прибыли (убытка) до налогообложения, справочных сведений об отдельных
доходах и расходах, совокупном финансовом результате периода и пр.
При внимательном прочтении нормативного документа, связанного с
формированием бухгалтерской отчетности, следует обратить внимание на
тот факт, что если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется
недостаточность данных для формирования полного представления о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности компании и
изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность
включаются соответствующие дополнительные показатели и пояснения [8].
Поскольку в бухгалтерскую отчетность субъектов малого
предпринимательства включаются только две основные формы, то для
анализа доходов, расходов и прибыли этих организаций можно
рекомендовать в отчете о финансовых результатах приводить
соответствующие показатели за три года: отчетный, предыдущий и
предшествующий предыдущему, как в бухгалтерском балансе. По отчету о
38
финансовых результатах (см. таблицу 2) формирование чистой прибыли
может быть представлено как:
Выручка (стр.2110) – Расходы по обычной деятельности (стр.2120) =
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) от обычной деятельности + Проценты к уплате
(стр.2330) + Прочие доходы (стр.2340) – Прочие расходы (стр.2350) =
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (убыток) до налогообложения – Налоги на прибыль (стр.2410)
= Чистая прибыль (убыток) (стр.2400)
Сравнение укрупненных показателей, приведенных в упрощенной
форме бухгалтерского баланса малого предприятия, с показателями
общепринятой формы по статьям актива приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Формирование показателей актива бухгалтерского баланса
малого предприятия
Статья в активе
бухгалтерского
баланса упрощенной
формы
Сальдо по счетам
бухгалтерского учета, которые
учитываются по данной статье
Соответствующая статья
актива бухгалтерского
баланса общепринятой
формы
Код
строки
Материальные
внеоборотные активы
Сч.08 (по соответствующим
субсчетам) + Сч.01 + Сч.03 -
Сч.02
Основные средства
1150
Незавершенные
капитальные вложения
1155
Доходные вложения в
материальные ценности
1160
Материальные
поисковые активы
1140
Нематериальные,
финансовые и другие
внеоборотные активы
Сч.08 (по соответствующим
субсчетам) + Сч.04 - Сч.05 +
Сч.58 + Сч.55, субсчет
«Депозитные счета» - Сч.59 +
Сч.09 (если применяется) и др.
Нематериальные активы
1110
Результаты
исследований и
разработок
1120
Нематериальные
поисковые активы
1130
Финансовые вложения
1170
Отложенные налоговые
активы
1180
Прочие внеоборотные
активы
1190
Запасы
Сч.10 + Сч.11 + Сч.15 +/- Сч.16 +
Сч.20 + Сч.21 + Сч.23 + Сч.28 +
Запасы
1210
39
Сч.29 + Сч.41 - Сч.42 + Сч.43 -
Сч.14 + Сч.44 + Сч.45 + Сч.97
Денежные средства и
денежные
эквиваленты
Сч.50 + Сч.51 + Сч.52 + Сч.55
(кроме срочных депозитных
вкладов) + Сч.57
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
Финансовые и другие
оборотные активы
Сч.58 + Сч.55, субсчет
«Депозитные вклады» - Сч.59 +
Сч.19 + дебетовые Сч.60, 62, 68,
69, 70, 71, 73, 75, 76 - Сч.63
Дебиторская
задолженность
1230
Финансовые вложения
(за исключением
денежных эквивалентов)
1240
Прочие оборотные
активы
1260
В пассиве бухгалтерского баланса укрупненные показатели в целом
соответствуют итоговым разделам бухгалтерского баланса с выделением
кредиторской задолженности и обобщением показателей собственного и
заемного капитала. Если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий
организаций включаются укрупненные показатели, включающие несколько
показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю,
имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [8].
При заполнении бухгалтерской отчетности по упрощенной форме
необходимо учитывать условия признания и классификацию
соответствующих объектов бухгалтерского учета, их экономическую
сущность. Рабочий план счетов бухгалтерского учета организаций
утверждается в составе учетной политики наряду с формами отчетности,
формой бухгалтерского учета, системой организации внутреннего контроля,
способами и вариантами учета фактов хозяйственной жизни, порядком
документооборота и режимом налогообложения. Представленная в
бухгалтерской отчетности информация должна отвечать требованиям
полноты, достоверности, сопоставимости, существенности, нейтральности,
объективности, последовательности [9].
На полноту и достоверность отчетных показателей малых предприятий
оказывает влияние целый ряд факторов:
40
- нерегулярное ведение учетных записей, если бухгалтерский учет
ведется специалистом со стороны, не состоящим в штате организации;
- невозможность разделения ответственности и полномочий по
различным участкам бухгалтерского и налогового учета при наличии в
организации одного-двух бухгалтеров;
- применение одного-двух компьютеров с упрощенной программой
бухгалтерского учета, что позволяет вводить в систему операции
задним числом либо проводить операции, не утвержденные в
установленном порядке, и др.
В связи с этим актуальными являются требования нового Закона №402-
ФЗ о создании в каждой организации эффективной системы внутреннего
контроля, благодаря которой предупреждаются нежелательные риски
развития бизнеса и искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, к бухгалтерскому балансу предъявляется ряд
требований, а именно правдивость, действительность, единство,
преемственность, ясность.
41
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЦЕНТР
ЗДОРОВЬЯ «ВИКТОРИЯ»
2.1. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности
предприятия
Центр Здоровья «Виктория», ООО зарегистрирована по адресу
г.Махачкала, ул.Шоссе Аэропорта, д.4, 367009. ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР
организации ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
"ЦЕНТР ЗДОРОВЬЯ "ВИКТОРИЯ" Ахмедова Виктория Владиленовна.
Основным видом деятельности компании является физкультурно-
оздоровительная деятельность. Также Центр Здоровья "Виктория", ООО
работает еще по 7 направлениям. Размер уставного капитала 10 000 руб.
Центр работает по методике д.м.н., профессора Бубновского С.М.
Центр представляет восстановительную систему, в которой главным
лечебным фактором является правильное движение. Разработанный
декомпрессионный тренажер снимает осевую нагрузку с позвоночника и
суставов, а работающие при движениях мышцы восстанавливают питание
больных зон. Других механизмов, кроме упражнения, природа еще не
придумала.
Каждый обратившийся в Центр получает свою личную программу
оздоровления, выполняя которую с каждым сеансом приближается к
заветной цели - восстановлению трудоспособности и свободе от
лекарственного обезболивания. Выполняя все рекомендации специалистов
Центра, Вы вернете не только подвижность в суставах и избавитесь от болей,
но и значительно повысите качество своей жизни. Бояться надо только
одного - физической невозможности обратиться в такой Центр».
Основные проблемы, решаемые центром:
1. Острый болевой синдром в поясничном, шейном и грудном отделах
позвоночника без блокад и без необходимости операций при грыжах
42
межпозвонковых дисков и при артритах крупных суставов на фоне
отечности.
2. Реабилитация после компрессионных переломов позвоночника разной
степени тяжести.
3. Реабилитация после переломов таза и позвоночника.
4. Реабилитация болевых синдромов после операций на позвоночнике.
Оздоровление при коксартрозе I-II степени, подготовка к
эндопротезированию тазобедренных суставов и реабилитация после
операций при коксартрозе III-IV степени.
5. Реабилитация и профилактика сколиозов (в том числе болезни
Шеерман-Мау), плоскостопия и связанных с ними болевых синдромов в
крупных суставах, поясничном отделе позвоночника и головных болей.
6. Избавление от тяжелых дегенеративных заболеваний таких, как
болезнь Бехтерева (анкилозирующий спондилоартрит), ревматоидный артрит
и др.
Организационно-технического уровень ООО Центр Здоровья
«Виктория» и качество услуг полностью направлен на поиск резервов их
повышения, что в значительной мере определяет выживаемость предприятия
в условиях рыночной экономике. Ведь роль предприятия на рынке
определяется видом, объемом и качеством услуг, эффективностью их
применения, их значением в обеспечении населения.
Таблица 2.1 - Обеспеченность трудовыми ресурсами ООО Центр Здоровья
«Виктория»
Наименование
2015
2016
Отклонение
Требуется по плану, чел.
14
15
1
Фактически имеется. чел.
14
14
0
Обеспеченность, %
100
99
-
Делая вывод по таблице 2.1 можно сказать, что ООО Центр Здоровья
«Виктория» в 2015году был обеспечен трудовыми ресурсами на 100 %, в
2016 году данное обеспечение снизилось незначительно на 1 человека на