4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ И
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
7
1.1.
Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль в управлении
предприятием и нормативно-правовое регулирование
7
1.2.
Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности, ее
качественные характеристики
15
1.3.
Методика анализа показателей бухгалтерской отчетности
25
2.
СОСТАВ И АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
АО «СЗФ»
33
2.1.
Организационно-экономическая характеристика
предприятия
31
2.2.
Процедуры формирования показателей бухгалтерской
отчетности на предприятии
37
2.3.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности предприятия
47
3.
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ АО
«СЗФ»
60
3.1.
Рекомендации по совершенствованию процедур
составления бухгалтерской отчетности
60
3.2.
Рекомендации по совершенствованию деятельности
предприятия на основе результатов анализа показателей
бухгалтерской отчетности
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
71
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
76
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС НА 31
ДЕКАБРЯ 2017г.
79
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
ЗА ЯНВАРЬ-ДЕКАБРЬ 2016г.
81
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
ЗА ЯНВАРЬ-ДЕКАБРЬ 2017г.
82
5
ВВЕДЕНИЕ
Анализ бухгалтерской отчетности проводится для объективной
оценки финансового состояния, финансовых результатов и рисков
организации. Анализ бухгалтерской отчетности или бухгалтерский анализ,
является основной частью всех основных управленческих решений, которые
касаются инвестирования, кредитования и т.д.
Анализировать отчетность необходимо, это всегда актуальная
процедура. Точные данные о финансовом положении предприятия, об его
эффективности, позволят принять верные решения, просчитать их далеко
вперед, достичь новых вершин в бизнесе.
Заинтересованные пользователи, руководствуясь результатами
анализа, судят о состоянии предприятия, перспективах развития,
эффективности управления.
Грамотный анализ бухгалтерской отчетности позволит пользователю
предпринять своевременные решения о корректировке финансовой политики
и оптимально оценить сотрудничество с анализируемой организацией.
Бухгалтерская отчетность отражает конечные результаты
деятельности предприятия, а также является системой расчетных
показателей, которые базируются на этой отчетности. Бухгалтерская
отчетность используется для проведения бухгалтерского (финансового)
анализа.
На деятельность предприятия оказывают действие организационные,
экономические, политические и многие другие факторы, это воздействие
находит отражение в показателях бухгалтерской отчетности.
Кроме того, предприятия, являясь самостоятельными экономическими
субъектами хозяйственной деятельности, имеют право распределять
результаты своей деятельности.
То есть, предприятия имеют экономическую свободу в распределении
прибыли, выборе партнеров. Исходят они при этом только из целей
6
экономической целесообразности и собственной выгоды.
Самостоятельность в организации снабжения производства сырьем и
материалами, управлении персоналом, распоряжении произведенной
продукцией является необходимым элементом хозяйствования предприятий
в современных условиях.
А также в решении вопросoв, касающихся обеспечения предприятия
оборотными средствами финансирования капитальных вложений и иных
задач исходя из собственного видения перспектив осуществления своей
производственной и финансовой деятельности.
Это основные элементы самостоятельной деятельности любого
предприятия, а на основе их учета строится система финансового анализа.
Объектом исследования является АО «Серовский завод
ферросплавов».
Предметом – является бухгалтерская отчетность АО «Серовский
завод ферросплавов».
Цель исследования – изучить состав бухгалтерской отчетности АО
«Серовский завод ферросплавов и провести ее анализ для разработки
рекомендаций по совершенствованию деятельности предприятия.
Задачи:
рассмотреть теоретические основы бухгалтерской отчетности:
сущность, виды, состав, методы;
проанализировать бухгалтерскую отчетность АО «СЗФ»;
дать рекомендации по совершенствованию деятельности
предприятия на основе результатов анализа показателей бухгалтерской
отчетности;
Методы исследования: теоретический анализ и обобщение данных
научной литературы, периодических изданий о порядке составления и
анализа бухгалтерской отчетности; анализ бухгалтерской отчетности
предприятия.
В первой части работы рассмотрены теоретические основы анализа
7
бухгалтерской отчетности. Рассмотрены сущность, виды, состав и
содержание бухгалтерской отчетности, а также методы и цели.
Вторая часть посвящена практическому исследованию деятельности
АО «СЗФ»: дана краткая характеристика организации, рассмотрены
процедуры формирования бухгалтерской отчетности на предприятии,
проанализированы показатели бухгалтерской отчетности.
В третьей части даны рекомендации по совершенствованию
деятельности предприятия на основе результатов анализа показателей
бухгалтерской отчетности
Практическая значимость исследования – вся работа основана на
данных бухгалтерской (финансовой) отчетности АО «СЗФ».
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ И
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль в управлении
предприятием и нормативно-правовое регулирование
Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой систему
показателей, которые непосредственно характеризуют результаты
хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Данные для
отчетности формируются из данных бухгалтерского и других видов учета.
Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно
метод обобщения и представления информации о хозяйственной
деятельности.
1
Отчетность выполняет важную функциональную роль во всей системе
экономической информации, так как отчетность интегрирует информацию
всех регистров бухгалтерского учета в основном в виде удобных для
восприятия таблиц и предоставляется пользователям. Отчетность является
неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета
методологически и организационно, а также выступает, как завершающий
этап процесса учета. Это обуславливает органичное единствo показателей в
ней формирующихся с первичной документацией и учетными регистрами.
Внешние пользователи используют данные отчетности для оценки и
анализа эффективности деятельности предприятия. Кроме того, отчетность
необходимый элемент в оперативном руководстве хозяйственной
деятельностью предприятия и служит основой, базой для последующего
планирования.
2
При составлении любых отчетов не6обходимо учитывать основные
требования, бухгалтерские отчеты не исключение. Это необходимо для
уверенности в правильности и достоверности всех показателей
1
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. -
М.: Магистр, 2010. - 413 с.
2
Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2010. – 184 с.
9
бухгалтерской отчетности. А также позволит исключить претензии
работников налоговых органов, которые будут проверять хозяйственную
деятельность предприятия за отчетный год.
Бухгалтерская отчетность должна быть не только достоверной, но и
доступной для понимания. Показатели отчетности должны легко читаться и
быть понятными. Для этого практика построения бухгалтерской отчетности
базируется на следующих принципах:
3
- периодичности - отчеты должны формироваться периодически, через
равные промежутки времени;
полнота охвата бухгалтерской информацией - предполагает, что
отчетность содержит максимальную информацию о хозяйственной
деятельности предприятия и ее результатах, что заинтересованные лица
могут использовать для оптимальной оценки финансового положения
предприятия, а также комментарии необходимые для однозначного
толкования данных бухгалтерской отчетности;
кoнсерватизма или oсмoтрительности - oзначает, что в случае
наличия альтернативных oценок или неяснoсти oценок специалист
принимает наименее oптимистичную;
ясности - информация, которая содержится в отчетах, должна быть
изложена таким образом и на таком уровне, чтобы ее мог воспринять и
проанализировать пользователь со средним уровнем понимания проблемы
бизнеса;
существенности – отчеты должны содержать существенную для
принятия решений информацию, ориентированную на пользователя;
надежности – поставляемая информация должна быть полной и
достоверной;
сравнимость – предполагает возможность сопоставления данных о
деятельности организации за разные периоды;
3
О бухгалтерском учете: федер. закон: [Принят Гос.Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29
ноября 2011 г.]: https://www.consultant.ru
10
oткрытости инфoрмации – инфoрмация, сoдержащаяся в oтчетах,
дoлжна быть дoступной для заинтересованных пoльзoвателей.
Качественными признаками oтчетной инфoрмации являются:
уместнoсть;
достoверность.
Информация, содержащаяся в отчетности, считается уместной, если
она может повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в
настоящее время или на будущее. Указанные ниже факторы оказывают
влияние на уместность информации, которая представлена в в бухгалтерской
отчетности:
4
своевременность,
значимость
ценность для прогнозирования и сверки результатов.
Важнейшим признаком качества информации, содержащейся в
отчетности, является достоверность. Достоверность гарантирует
пользователям объективное описание и приемлемое отражение событий,
которые она должна представлять, а также отсутствие ошибок и отклонений,
имеющих существенное значение.
На достоверность информации, представляемой в бухгалтерской
отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы:
правдивость представляемых данных;
преобладание содержания над формой;
нейтральность и осмотрительность;
возможность проверки;
сопоставимость.
5
Показатели, приводимые в бухгалтерской отчетности, представляют
собой систему, основная функция которой предоставление пользователям
4
Спиридонов, А.А. Годовая бухгалтерская отчетность. Важные аспекты / Спиридонов А.А. // Финансовый
вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2018. - N 2. – С. 3.
5
О бухгалтерском учете федер. закон: [Принят Гос.Думой 22 ноября 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29
ноября 2011 г.]: https://www.consultant.ru
11
достоверной и полной информации об имущественном и финансовом
положении организации, о финансовых результатах ее хозяйственной
деятельности.
Пользователями бухгалтерской отчетности являются юридические и
физические лица, заинтересованные в информации об организации.
6
В соответствии с международными стандартам бухгалтерского учета
пользователи бухгалтерской отчетности объединяются в три группы. Первая
группа объединяет лиц, которые непосредственно занимаются
бизнесдеятельностью в данной организации. Это учредители, собственники
ее имущества, руководителя, служащие.
Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности состоит из
лиц, которые не работают в данной организации, но имеют финансовый
интерес. К ним относятся не только фактические и потенциальные
инвесторы, но и кредиторы, поставщики, клиенты и др.
7
Лица, имеющие косвенный финансовый интерес к данному бизнесу,
представляют третью группу лиц.
Сюда входят самые различные пользователи бухгалтерской
отчетности: налоговые органы и органы, осуществляющие планирование,
общественные организации, профсоюзы, организации контролирующие
цены, экспорт и импорт и др.
8
На основе информации, представленной в бухгалтерской
(финансовой) отчетности, все категории пользователей этой отчетности
принимают решения.
Однако, как известно, интересы у пользователей существенно
различаются. Более того, некоторые специалисты достаточно резко
высказываются в отношении действий таких пользователей, как налоговые
6
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: [утв. приказом МФ РФ от
24.12.2010 № 186н]: https://www.consultant.ru
7
Иоффе, Л. Бухгалтерская отчетность за 2017 год / Л.Иоффе // Практический бухгалтерский учет, - 2018. -
№ 3. – С. 10.
8
Спиридонов, А.А. Годовая бухгалтерская отчетность. Важные аспекты / Спиридонов А.А. // Финансовый
вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2018. - N 2. – С. 3.
12
органы, которым бухгалтерская отчетность должна быть предоставлена не
позднее 2 апреля в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. Так, известный
специалист и автор многочисленных публикаций В.И. Мещеряков в
предисловии к ежегодно издаваемой книге отметил, что «цена бухгалтерской
ошибки становится все более дорогой, а позиция налоговиков по отношению
к налогоплательщикам - все более жесткой».
Весьма резко характеризует он действия налоговых органов: «За
грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности налоговики штрафуют в ходе своих проверок, а их результаты
оформляют с такими формулировками, чтобы в суде можно было доказать
умысел компании в совершении правонарушения. Это стало главной целью,
чтобы собрать с нарушителей как можно больше денег. «Изобретены» новые
рычаги применения субсидиарной ответственности.
Введена уголовная ответственность в сфере страховых взносов -
теперь будет легче вменить организации недоплату в крупном и особо
крупном размере. Разработан новый порядок работы комиссий по
легализации налоговой базы, главным предметом которых являются НДФЛ и
страховые взносы».
9
В современных условиях, когда практически все организации ведут
учет с использованием современных программ, используются даже облачные
технологии (например, предлагаемые партнерами компании «1С»
возможности работать через Интернет, вплоть до сдачи отчетности, с любого
компьютера, что очень удобно для организаций малого и среднего бизнеса),
часть действий, которые ранее было необходимо выполнить при подготовке
отчетности, выполняются автоматически. Так, например, это касается
обеспечения тождественности результатов аналитического и синтетического
учета.
10
С целью соблюдения требований ПБУ 1/2008 ряд экономических
9
Годовой отчет 2017 / Под ред. В.И. Мещерякова. 2017.
10
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. -
М.: Магистр, 2010. - 413 с.
13
субъектов использует упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и
составляет упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Несмотря на то, что в программах ведения бухгалтерского учета и
формирования отчетности предусмотрены регламентные действия, которые
необходимо выполнять как ежемесячно, так и при подготовке годовой
отчетности и при выполнении которых можно формировать отчетные формы,
рекомендуем руководствоваться представленным алгоритмом и обеспечить
соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности установленным
требованиям.
11
В данном алгоритме мы опускаем вопросы, связанные с поиском
виновных в отсутствии первичных документов или пропуске операции в
учете.
1. Провести инвентаризацию имущества и обязательств и отразить
результаты в учете (до 31 декабря отчетного года).
2. Отразить в учете (в случае проведения) результаты переоценки
объектов основных средств.
3. Убедиться в том, что все совершенные хозяйственные операции
отражены в учете и в основе каждой бухгалтерской проводки (группы
проводок) лежит первичный документ и при выявлении ошибок внести
исправления, при необходимости запросить у контрагента дубликат
первичного документа (в случае утраты).
4. Убедиться в том, что все операции отражены в соответствии с
учетной политикой и при выявлении ошибок внести исправления. (В случае
использования бухгалтерских программ для ведения учета обязательно
проверить все «ручные» проводки, т.е. те операции, которые не являются
типовыми и не прописаны учетной политикой, а вводятся вручную путем
указания счетов по дебету и кредиту.)
5. Начислить причитающиеся к уплате по годовому расчету налоги и
сборы.
11
Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2010. – 184 с.