64
погашения, незначительное падение прибыли до процентов к уплате и
налогообложения (EBIT) на рубль выручки. Кроме того, среди
отрицательных показателей финансового положения организации значение
коэффициента абсолютной ликвидности ниже нормального значения и
отрицательное изменение собственного капитала относительно общего
изменения активов организации.
В случае с исследуемым предприятием показатели текущей и
быстрой ликвидности растут при снижении показателя абсолютной
ликвидности. Объяснение подобной динамике - рост продаж, который
сопровождается ростом запасов, и все это совпадает с ростом дебиторской
задолженности.
Росту показателя текущей ликвидности способствует увеличение
запасов. Рост объема непогашенной дебиторской задолженности
способствует росту коэффициентов как текущей, так и быстрой ликвидности.
Это ведет к дефициту свободных денежных средств, это оказывает большое
влияние на значение показателя абсолютной ликвидности, то есть его
снижение.
Кроме того, руководство предприятия нерационально управляет
расчетами с дебиторами, это привело к ситуации, когда в составе оборотных
активов растет доля непогашенной задолженности, а доля денежных средств
снижается. Это отражается на показателе абсолютной ликвидности, который
снижается, в то время, как показатель текущей ликвидности растет.
В решении этой проблемы могут помочь такие меры как грамотная
оценка запасов предприятия и работа с дебиторской задолженностью.
Для оценки эффективности активов предприятия следует провести
аудиторскую проверку запасов. Основными задачами аудита запасов
являются:
проверка, состояния, учета, хранения, эффективности
использования товарно-материальных ценностей, входящих в состав запасов
предприятия;
65
проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным
регистров бухгалтерского учета;
проверка соответствия количества запасов потребностям
организации;
выявление непригодных для использования запасов;
проверка полноты, своевременности, законности и
целесообразности расходования запасов;
проверка качества инвентаризаций запасов;
итоговая оценка хозяйственной ситуации в части запасов.
Эффективность использования запасов определяется по результатам
сопоставления результатов хозяйственной деятельности с реальной
величиной запасов предприятия на определенную дату или с их
среднегодовой стоимостью.
Для проведения аудита АО «СЗФ» пользуется услугами компании
PricewaterhouseCoopers. Стоимость аудиторской проверки – 300 000т.р.
Для работы с дебиторской задолженностью следует создать
эффективную систему учета, анализа и контроля долгов.
На предприятии контролем и проверкой контрагентов покупателей
занимается в основном отдел сбыта. Практика показывает неэффективность
этой работы. Именно поэтому одной из рекомендаций станет организация
контроля за дебиторской задолженностью в сотрудничестве с бухгалтерской
службой.
Самый простой и привычный метод, позволяющий понять, кто,
сколько нам должен и когда долг обязан погасить, - инвентаризация
дебиторской задолженности.
Необходимо аккуратно заполнить не только акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками, но и справку к акту инвентаризации
расчетов. Тогда будут зафиксированы все необходимые нам параметры
долга. По правилам бухучета инвентаризация является обязательной лишь
перед составлением годовой отчетности. Но для контроля этого, безусловно,
66
недостаточно. Следует проводить инвентаризацию не реже чем раз в
полгода. И, помимо этого, как минимум раз в 2
месяца проводите мониторинг задолженности.
Определение момента возникновения задолженности. Недостаточно
просто посмотреть в бухгалтерской программе, на какую дату возник долг.
Следует рассмотреть договор с контрагентом. В нем должны быть
определены сроки оплаты поставленных товаров, оказанных услуг или
выполненных работ.
Только по истечении этих сроков долг становится просроченным и
подлежит более тщательному контролю и мониторингу.
При выполнении работ, оказании услуг, отгрузках товаров по
долгосрочным контрактам зачастую так и есть: в договорах отражены сроки
оплаты. А вот разовые поставки товаров порой
происходят просто по накладным, с выставлением счетов, без оформления
договора.
В этом случае вступают в силу правила Гражданского кодекса:
покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи
ему продавцом товара (если иное не предусмотрено
законодательством, договором купли-продажи или не вытекает из существа
обязательства). Также надо учитывать, что банк должен провести платеж не
позднее 3 рабочих дней.
Таким образом, поставка должна быть оплачена в течение 3 рабочих
дней с даты приемки-передачи товара. С этого дня можно считать ее
просроченной и включать в список контролируемых долгов. Если же
предприятие оплатило поставку авансом по счету поставщика без договора и
в счете также не указан срок поставки, то тут вступают в действие
следующие правила. Следует потребовать от поставщика исполнения
обязательства в конкретный срок, который должен быть разумным. А если
поставщик не исполнит требование, то обязательство по поставке должно
быть исполнено в семидневный срок со дня предъявления вами требования о
67
его исполнении.
То есть определить срок просрочки поставки практически
невозможно до тех пор, пока должнику не будет отправлена претензия с
требованием исполнения обязательства.
Существенность суммы долга. При большом обороте мониторинг и
контроль всей дебиторской задолженности может быть очень
трудоемким. Часто отслеживание и возврат несущественной суммы,
например в тысячу рублей, влекут за собой трудозатраты, не соотносимые с
достигнутым результатом. Поэтому сначала целесообразно определить
минимальную сумму, потеря которой для вашей организации
существенна. И далее нужно контролировать только ту задолженность,
которая не меньше этого лимита.
Мониторинг и контроль задолженности. Сам мониторинг и контроль
долгов рекомендуется производить не реже чем раз в 2 - 3
месяца. Ситуация постоянно меняется, и если еще вчера в контрагенте была
уверенность, то завтра он может оказаться неплатежеспособным или вообще
начать процедуру банкротства.
Скорее всего, ни один должник, какие бы долгие и доверительные
отношения ни были, не предупредит о своей неплатежеспособности либо о
планируемой ликвидации. Таким образом, необходимо сделать следующее.
Этап 1. Проверить сроки просрочки. Это нужно для того, чтобы знать,
какова вероятность добровольного возврата долга. Ведь если у контрагента
стабильный бизнес, нет финансовых проблем, то он вряд ли будет допускать
просрочки в платежах. Только кратковременные, например, из-за ухода
директора в отпуск или еще по каким-либо организационным причинам.
Поэтому чем больше срок просрочки, тем больше вероятность
финансовых проблем у должника. И тем активнее нужно заниматься
мероприятиями по истребованию долгов, иначе можно лишиться денег
навсегда. Не надо откладывать начало мероприятий по истребованию долгов,
ведь существующий трехгодичный срок истечения исковой давности на деле
68
не такой уж и большой. И при его пропуске останется лишь списать долг за
счет резерва либо сразу признать в расходах.
Этап 2. Рассчитать долю просроченной задолженности в общем
объеме задолженности. Этот этап необходим для определения критичности
просроченных долгов. Ведь, планируя будущие поступления, прежде всего
анализируется дебиторская задолженность, то есть суммы, которые,
вероятнее всего, пополнят расчетный счет или кассу предприятия. Для
предприятия небезопасно, если доля просроченных долгов в общем объеме
50% и более.
Этап 3. Проверить наличие процедур банкротства в отношении
должника. Это важный этап. Дело в том, что, если в отношении должника
введена первая из процедур банкротства -
наблюдение, нужно предпринять специфичные для истребования долга в
процедуре банкротства меры, а именно включить вашу организацию в реестр
кредиторов. А сроки для включения в этот реестр достаточно ограниченные,
и, пропустив их, можно попрощаться с возвратом долга навсегда.
И опять же ни один должник не будет сам рассылать своим
кредиторам информацию о предполагаемом банкротстве. Поэтому
соответствующие данные проверять следует. Проверить информацию о
банкротстве должника можно на сайте Единого федерального
реестра сведений о банкротстве: http://bankrot.fedresurs.ru.
Этап 4. Проанализировать судебные дела, возбужденные в отношении
должника. Этот этап необходим, если должник длительное время не
возвращает долг (например, около полугода). Анализ возбужденных против
него дел даст возможность понять, кому он не
возвращает долги и каков их размер. Информацию о судебных делах,
возбужденных против вашего должника, можно почерпнуть в Интернете, в
картотеке арбитражных дел на сайте: http://kad.arbitr.ru.
Этап 5. Сделать финансовый анализ платежеспособности должника и
прогноз его платежеспособности на будущее.
69
В целом процессы контроля над запасами и дебиторской
задолженностью не очень трудоемки, но чтобы повысить из эффективность
следует начать с персонала предприятия, отвечающего за продажи и закупки.
В настоящее время интерес к бизнес-образованию возрос – к
руководителям приходит осознание того, что сравнительно небольшие
вложения в развитие сотрудника могут серьезно увеличить эффективность
его работы, а значит и повысить его вклад в развитие бизнеса в целом.
Особенно ярко это демонстрируют сотрудники отделов продаж, когда после
прохождения обучения они в разы увеличивают объемы прибыли, и
сотрудники отделов закупок снижающие себестоимость. В таблице 8
представлены предлагаемые места обучения специалистов и затраты на
обучение.
Таблица 8
Обучение
Обучающа
я
организац
ия
Название
курсов
Для кого
курсы
Стои
мость
Краткое содержание
курсов
1
2
3
4
5
Бизнес-
школа при
институте
экономики
УрОРАН
Прогнозирование
и планирование
продаж
Отдел
сбыта
2 чел.
13 000
Большой объем
предлагаемых на семинаре
моделей и технологий
составления прогнозов
позволяет быстро перейти к
разработке собственных
моделей прогнозирования
рынка и детального
планирования продаж
компании
НОЧУ ДПО
«Институт
специалисто
в
стоимостног
о
инжиниринг
а»
«Ценообразовани
е и сметное
нормирование»
Отдел
сбыта
2 чел.
30 000
В работе курсов принимают
участие
высококвалифицированные
специалисты Уральского
регионального центра
экономики и
ценообразования,
специалисты Управления
государственной экспертизы,
преподаватели Уральского
федерального университета
имени первого Президента
России Б.Н. Ельцина и
специалисты-практики.
70
Продолжение таблицы 8
Само по себе получение бизнес-образования не гарантирует
моментального взлета по карьерной лестнице и быстрой перенастройки
бизнес-процессов на предприятии. Обучение дает готовые инструменты и
методики для решения рабочих задач, а вот эффективность их использования
в реальной практике уже во многом зависит от мотивации и усилий самих
сотрудников.
В результате реализации предложенных мероприятий планируется
снижение запасов на 10% (за счет аудита запасов и обучения снабженцев),
снижение дебиторской задолженности на 5% (за счет обучения сотрудников
отдела сбыта).
Рассмотрим влияние изменений в результате реализации мероприятий
на показателях отчетности 2017г.
Сумма запасов составит 5 436 143 тыс.руб., дебиторская
задолженность составит 6 536 315 тыс.руб., сумма денежных средств
увеличится за счет снижения дебиторской задолженности и составит 368 582
тыс. руб., текущие активы - 12 857 365 тыс.руб.
Рассчитаем коэффициенты ликвидности с учетом изменений в таблице
9.
1
2
3
4
5
Бизнес-
школа при
институте
экономики
УрОРАН
Снабжение
и закупки
на производстве
Отдел
снабжени
я
3 чел.
36 000
Снижение закупочных цен и
максимальная оптимизация
запасов на производстве.
Повышение эффективности
как закупщика: научиться
планировать свой рабочий
график и расставлять
приоритеты в своей
работе, чтобы успевать
вовремя выполнять рутинную
работу и без труда достигать
100% эффективности
71
Таблица 9
Расчет эффективности предложенных мероприятий
Показатель
Значение
показателя
на
31.12.2017
Расчет показателей и
их нормативное
значение
1
3
5
1. Коэффициент текущей
(общей) ликвидности
10,5
текущие активы
краткосрочные
обязательства
Нормальное
значение: 2 и более.
2. Коэффициент быстрой
(промежуточной) ликвидности
5,07
ликвидные активы
краткосрочные
обязательства
Нормальное
значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,4
высоколиквидные активы
краткосрочные
обязательства
Нормальное значение: не
менее 0,2.
В результате реализации предложенных мероприятий значительно
сократилась сумма запасов – на 604 016 тыс.руб. Сумма дебиторской
задолженности в структуре баланса сократилась на 344 017 тыс.руб., , в то
время как сумма денежных средств увеличилась. Затраты на реализацию
мероприятий составили 379 тыс.руб. Сумма затрат незначительна в
сравнении с полученным результатом. Значительно увеличилось значение
коэффициента абсолютной ликвидности, теперь он соответствует норме.
Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит
предприятию устранить выявленные в результате анализа
неудовлетворительные показатели и улучшить финансовое положение.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Отчетность выполняет важную функциональную роль во всей системе
экономической информации, так как отчетность интегрирует информацию
всех регистров бухгалтерского учета в основном в виде удобных для
восприятия таблиц и предоставляется пользователям.
Анализ бухгалтерской отчетности проводится для объективной
оценки финансового состояния, финансовых результатов и рисков
организации. Анализ бухгалтерской отчетности или бухгалтерский анализ,
является основной частью всех основных управленческих решений, которые
касаются инвестирования, кредитования и т.д.
Анализировать отчетность необходимо, это всегда актуальная
процедура. Точные данные о финансовом положении предприятия, об его
эффективности, позволят принять верные решения, просчитать их далеко
вперед, достичь новых вершин в бизнесе.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об
имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным
показателям и составляется на основании данных регистров бухгалтерского
учета.
Законодатель и регуляторы ежегодно вносят поправки в налоговое и
бухгалтерское законодательство и подзаконные акты. Полномочиями
вносить изменения, касающиеся нормативно-правового регулирования в
сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, наделен Минфин
России.
Являясь основным финансовым документом организации,
бухгалтерский баланс дает представление об экономическом состоянии,
рисках и перспективах развития хозяйствующего субъекта. Отчет о
финансовых результатах фиксирует итог усилий, прилагаемых организацией,
в виде полученной прибыли или убытка.
73
Анализ бухгалтерской отчетности проведен в выпускной
квалификационной работе на основании данных отчетности АО «СЗФ».
Акционерное Общество «Серовский завод ферросплавов» в течение
пятидесяти лет производит весь спектр хромистых ферросплавов. В
соответствии с Учетной политикой организации бухгалтерский учет в
организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Форма организации бухгалтерского учета на АО «СЗФ» является
централизованной и автоматизированной. На АО «СЗФ» бухгалтерский и
налоговый учет ведется с использованием специальной программы
«Галактика». Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на
основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н. Формы и методы учета отражены в учетной политике
предприятия
Основным источником данных для проведения финансового анализа
являются данные двух форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерский
баланс (форма 1) и отчет о финансовых результатах (форма 2). Проведенный
анализ показал следующие результаты:
Структура активов организации на 31.12.2017 характеризуется
следующим соотношением: 21,9% внеоборотных активов и 78,1% текущих.
Активы организации за анализируемы период увеличились
существенно, на 125,8%. Значительно увеличились показатели запасов и
дебиторской задолженности, собственный капитал увеличился на 46,5%.
Увеличение капитала не так значительно, если сравнивать с
увеличением других показателей. Фактoр отстающего увеличения
собственного капитала относительно общего изменения активoв –
негативный.
На 31.12.2017г. значение коэффициента автономии 0,56. То есть доля
собственного капитала в составе общего капитала предприятия 56% так как
коэффициент автономии характеризует степень зависимости организации от