14
6. Провести реформацию баланса, в процессе которой должны быть
закрыты счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы
фирмы (счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» и
финансовый результат, полученный организацией за прошедший год,
включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка
(закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»).
7. Проверить, не происходило ли за период после отчетной даты и до
даты подписания отчетности тех событий, которые относят к событиям после
отчетной даты в соответствии с ПБУ 7/98 <6> и которые необходимо
отразить в отчетности.
12
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих
организаций включает (п. 1 ст. 14 Закона 402-ФЗ):
- бухгалтерский баланс;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств (входит в состав отчетности
некоммерческих организаций).
13
При формировании отчетных форм применяются формы,
утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Иные
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут
быть оформлены как в табличной, так и в текстовой форме (в соответствии с
положениями учетной политики).
В настоящее время перечень нормативных актов, оказывающих
влияние на учет и состав финансовых результатов очень обширен. Уровнем
соответствующего документа определяется степень его значимости по
влиянию на организацию учета финансовых результатов. Законодатель и
регуляторы ежегодно вносят поправки в налоговое и бухгалтерское
12
Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2010. – 184 с.
13
Володин, А.А. Управление финансами. Финансы предприятий [Текст]: учебник / А.А.Володин. – М.:
ИНФРА-М, 2011. – 510 с.
15
законодательство и подзаконные акты.
Полномочиями вносить изменения, касающиеся нормативно-
правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, наделен Минфин России.
Классификация нормативных документов представлена в таблице 1.
14
Таблица 1
Классификация нормативных документов
Наименование
и № группы
Нормативный документ
1
2
I- активы и
обязательства
организации
1.Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред.
Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
2.Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте ПБУ 3/06 (в ред. Приказа МФ РФ от
24.12.10 №186н)
3.Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в
ред. Приказа МФ РФ от 25.10.10 № 132н)
4.Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа МФ РФ от
24.12.2010 № 186н)
5.Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа
МФ РФ от 18.09.06 № 115н )
6.Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа МФ
РФ от 24.12.2010 №153н)
7.Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред.
Приказа МФ РФ от 27.04.2012 № 55н)
8.Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред.
Приказа МФ РФ от 08.11.2010 №144н)
9.Учет расходов на научно - исследовательские, опытно -
конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред.
Приказа МФ РФ от 18.09.06 № 116н)
10.Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа МФ
РФ от 27.04.2012 № 55н)
II -общие
принципы
раскрытия
информации
1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа МФ РФ от
24.12.2010 N 186н)
2.События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа МФ РФ
№143н от 20.12.2007)
3.Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа МФ РФ от
27.04.2012 № 55н)
14
Кащук, Н.В. Нормативное регулирование учета финансовых результатов [Текст]/ Н.В.Кащук // SCI-
ARTICLE. - № 2, 2013. – С.18.
16
Продолжение таблицы 1
1
2
III -
финансовые
результаты
деятельности
организации
1.Учетная политика организации ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа МФ
РФ от 27.04.2012 № 55н)
2.Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред.
Приказа МФ РФ от 08.11.10 №). Документ применяется в части,
не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ (т.е. продолжают действовать
п.6 и п.37, раздел VIII Положения)
3.Информация по сегментам ПБУ 12/2010 (утверждено Приказом
МФ РФ от 08.11.10 № 143н)
На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных
конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и
Правительства РФ, актов, составляющих право Евразийского
экономического союза, финансовое ведомство принимает нормативные
правовые акты по другим вопросам в установленной сфере деятельности как
Министерства, так и подведомственных ему федеральных служб.
1.2 Виды, состав и содержание бухгалтерской отчетности
Изучение применяемой отчетности целесообразно строить на основе
разносторонней классификации, в связи большим ее разнообразием.
Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным
признакам:
по видам: периодичности составления;
объему сведений (степени обобщения отчетных данных);
по назначению.
15
По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и
оперативную. Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения об
имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным
показателям и составляется на основании данных регистров бухгалтерского
учета.
15
Корягин, М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей [Текст] /
М.В.Корягин // Международный бухгалтерский учет, 2014. – №38(332). – C.52-64.
17
Статистическая отчетность составляется на основании данных
статистического, бухгалтерского и оперативного учета. Статистическая
отчетность отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной
деятельности организации не только в стоимостном, но и в натуральном
выражении.
Оперативная отчетность составляется по данным оперативного учета,
то есть содержит сведения по ocновным показателям за небольшие
промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца.
Информация, содержащаяся в оперативной отчетности, используются в
основном для оперативного контроля и управлении процессами снабжения,
производства и реализации продукции.
16
В современных условиях, когда практически все организации ведут
учет с использованием современных программ, используются даже облачные
технологии (например, предлагаемые партнерами компании «1С»
возможности работать через Интернет, вплоть до сдачи отчетности, с любого
компьютера, что очень удобно для организаций малого и среднего бизнеса),
часть действий, которые ранее было необходимо выполнить при подготовке
отчетности, выполняются автоматически. Так, например, это касается
обеспечения тождественности результатов аналитического и синтетического
учета.
По периодичности составления различают годовую и внутригодовую
отчетность.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты:
первичные, которые составляет организация;
сводные, которые обобщают отчетность нескольких организаций
соответствующей отрасли или региона.
Если отчетность объединяет отчет дочерних предприятий в
отчетности материнской компании, то она называется консолидированной и
16
Полулех, М. В. Результаты деятельности как объекты бухгалтерского учета / М.Полулех // Актуальные
проблемы социально-экономического развития России. - 2013. - № 3. - С. 11-14.
18
является разновидностью сводной отчетности.
17
Разделение отчетности на внутреннюю и внешнюю называется
подразделением по назначению. Внешняя бухгалтерская отчетность является
публичной и открытой для заинтересованных пользователей (кредиторов,
банков, инвесторов, покупателей, поставщиков и др.). Исключение
составляют бюджетные организации. В некоторых отдельных случаях
законодательством Российской Федерации предусмотрена публикация
годовой бухгалтерской отчетности. Чтобы подтвердить ее достоверность, в
ее состав включается аудиторское заключение.
18
Отчетность, которая разрабатывается соответствующими
министерствами и ведомствами для собственных целей и утверждается по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, является
внутренней, не полежит публикации, не представляется внешним
пользователям.
В современных условиях бухгалтерская отчетность является основным
средством коммуникации с заинтересованными пользователями. На первый
план выдвигаются информативность отчетности, ее прозрачность, удобство
для пользователей, наличие данных, позволяющих принимать им
эффективные решения в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном
периодах.
Открытость и прозрачность компаний для заинтересованных лиц
повышают их бизнес-привлекательность, социальный и общественный
статус, в результате чего увеличивается стоимость бизнеса. Поэтому в
настоящий момент недостаточно обобщенных экономических показателей
исторического характера, содержащихся в традиционных формах публичной
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Появляется необходимость в
данных, раскрывающих способность компании создавать стоимость, и во
17
Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, JI. Седова и др.; под ред. А. Г. Грязновой, Е. В.
Маркиной. - М.: Финансы и статистика, 2017. – 270с.
18
Кирьянова, З.В. Анализ финансовой отчетности / З.В. Кирьянова, Е.И. Седова; Гос. ун-т упр. - 2-е изд., испр.
и доп. - Москва: Юрайт, 2014. - 428 c.
19
всех факторах, влияющих на эту способность, а также данных об
использовании всех видов капитала компании (интеллектуального,
производственного, финансового, человеческого, природного). Источником
таких финансовых и нефинансовых данных может стать интегрированная
отчетность.
В конце 2013 г. Международным Советом по интегрированной
отчетности был опубликован Международный стандарт по интегрированной
отчетности (далее МСИО), который заложил концептуальные основы
формирования и представления интегрированной отчетности. Как
показывает проведенное Российской Региональной сетью по
интегрированной отчетности исследование, все больше корпораций,
работающих в отраслях экономики, приходят к необходимости
формирования интегрированной отчетности
Многие ученые при определении понятия «интегрированная отчетность»
делают акцент на ее направленности на взаимодействие с деловыми
партнерами, обеспечение их необходимой информацией для принятия
управленческих решений. В качестве отличительных характеристик
интегрированной отчетности в первую очередь выделяют ее содержание, а
именно наличие экономических, экологических и социальных показателей
финансовой и нефинансовой направленности. Отмечают наличие в
интегрированной отчетности полной и качественной информации о текущей
деятельности компании, ее перспективах и рисках.
Интегрированную отчетность представляется как результат
интегрированного мышления, отмечается ее направленность на поддержание
устойчивой бизнес-среды компании.
Некоторые ученые придерживаются совершенно иного мнения и
рассматривают интегрированную отчетность не с точки зрения ее
содержания, формы, назначения или цели, а с позиции технологии получения
данных, как результат интегрированного учета. Либо трактуют
интегрированную отчетность как инструмент финансового учета.
20
По вопросу технологических особенностей формирования данных для
показателей интегрированной отчетности, для ее формирования достаточно
показателей из системы финансового учета. В интегрированном отчете
наряду с финансовыми показателями, характеризующими результаты
деятельности, размер и структуру финансового капитала, ресурсы
(информация о которых отражается в финансовом учете), раскрываются
наличие и структура производственного, социально-репутационного,
интеллектуального и природного капитала, состав продуктов и услуг,
описание бизнес-модели и основных аспектов коммерческой деятельности
(которые могут носить нефинансовый аспект и не всегда регистрируются в
финансовом учете).
Для решения современных управленческих задач интегрированная
система информационно-аналитического обеспечения управления должна
включать 5 звеньев:
счетоводство,
контроль и анализ хозяйственной деятельности,
учет неопределенности и риска,
генерирование информационных данных,
создание базы данных.
При этом во всех перечисленных блоках присутствуют элементы
управленческого учета. Показатели, отражаемые в интегрированной
отчетности, принято классифицировать на финансовые и нефинансовые.
Такое деление обусловлено классификацией корпоративной отчетности на
финансовую и нефинансовую. В частности финансовую отчетность можно
трактовать как отчетность с финансовыми показателями, экологический и
социальный отчеты относятся к группе отчетности с нефинансовыми
показателями, отчет в области устойчивого развития и интегрированный
отчет - к отчетности с финансовыми и нефинансовыми показателями.
Деление показателей корпоративной отчетности на финансовые и
нефинансовые не совсем корректно. Дело в том, что словосочетание
21
«финансовые показатели» применяется для обозначения показателей,
используемых при проведении анализа финансового состояния организаций.
Таким образом, определение интегрированной отчетности можно
сформулировать следующим образом.
Интегрированная отчетность - новый вид отчетности компаний,
соединяющий разнообразные сведения о деятельности компании,
полученные в финансовом и управленческом учете, а также с помощью
других инструментов получения информации в целях полного и
комплексного раскрытия особенностей функционирования отчитывающегося
экономического субъекта, достигнутых результатов, перспектив развития и
рисков, а также возможностей компании создавать стоимость на протяжении
долгого времени с целью развития устойчиво функционирующего бизнеса.
Многие крупные компании России в настоящее время уже составляют
или пытаются внедрить интегрированную отчетность. Процесс этот
необходимо проводить постепенно, на основе уже применяемых форм
корпоративной отчетности, социальной, экологической отчетности,
отчетности в области устойчивого развития.
Переход к интегрированной отчетности и ее распространение в нашей
стране являются результатом добровольного перехода компании на
принципы интегрированного мышления. Это, в свою очередь, приведет
руководство и персонал организации к переосмыслению своей роли в
обществе, соблюдению принципов социальной ответственности бизнеса,
осознанию взаимосвязи между процессом создания стоимости для себя и
процессом создания общественно значимых ценностей и продуктов.
Процесс подготовки разнообразной и разнородной информации для
интегрированного отчета приведет к совершенствованию как учетной
системы в целом, так и повысит эффективность системы управленческого
учета, подняв ее на новый качественный уровень.
Таким образом, бухгалтерская отчетность – это система показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на
22
отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный
период. Отчетные формы, из которых она состоит, взаимосвязаны и
образуют единое целое, имеют пояснения, соответствуют всем требованиям
и стандартам и для более широкого понимания имеют свою
классификацию.
19
В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организаций
должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности,
целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и
оформления.
Для вновь созданной или реорганизованной организации первым
отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по
31 декабря включительно, для организации, созданной после 1 октября (1
октября включительно) - отчетный период с даты государственной
регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности вновь созданной
организации включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный
год, если проведены до государственной регистрации.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается
последний календарный день отчетного периода.
20
Определенные требование предъявляются к оформлению:
бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском
языке;
бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте
Российской Федерации;
бухгалтерская oтчетность дoлжна быть cocтавлена на оcнове
проверенных бухгалтерcких записей, подтвержденных надлежаще
оформленными документами.
19
Семенихин, В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] // В.В.Семенихин. - М.:
ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. - 616 с.
20
Иоффе, Л. Бухгалтерская отчетность за 2017 год / Л.Иоффе // Практический бухгалтерский учет, - 2018. -
№ 3. – С. 10.
23
Перед составлением годовой бухгалтерский отчетности в организации
обязательно проводят полную инвентаризацию имущества и финансовых
обязательств, подсчитывают обороты, закрывают все счета бухгалтерского
учета, осуществляют выверку всех расчетов, выводят сальдо и определяют
окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности
организации за отчетный период. Все это делается для подтверждения
достоверности данных бухгалтерской отчетности.
21
После составления отчетных форм еще до их подписания
рекомендуется провести проверку взаимоувязки показателей форм, в
частности проверить контрольные соотношения между балансом и отчетом о
финансовых результатах, балансом и отчетом об изменениях капитала,
балансом и отчетом о движении денежных средств, а также между балансом
и пояснениями к балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерская отчетность заполняется на основании счетов
бухгалтерского учета.
Данные для бухгалтерского баланса:
заемные средства - остаток по счету 67;
отложенные налоговые обязательства - сальдо счета 77;
оценочные обязательства - сальдо счета 96;
прочие обязательства - кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70,
76 если срок погашения более 12 месяцев;
заемные средства - сальдо счета 66;
кредиторская задолженность - сальдо счетов 60 и 76,
задолженность перед поставщиками и подрядчиками; остаток по кредиту
счета 70, остаток по кредиту счета 76 в части расчетов по депонированным
суммам; остатки по кредиту счетов 68, 69; кредитовое сальдо счетов 62, 76 в
части полученных авансов;
доходы будущих периодов - сальдо по кредиту счетов 86, 98;
21
Спиридонов, А.А. Годовая бухгалтерская отчетность. Важные аспекты. [Текст] / Спиридонов А.А. //
Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2018. - N 2. – С. 3.